УЧЕТ РАСХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
(в вопросах и ответах)
О.М.СЕМАШКО, главный
государственный налоговый
инспектор отдела методологии
налогообложения индивидуальных
предпринимателей МНС
Вопрос:
Включаются ли в расходы индивидуального предпринимателя,
оказывающего бухгалтерские услуги, следующие затраты:
оплата тематических семинаров по бухгалтерскому учету;
оплата за курсы повышения квалификации главных бухгалтеров;
подписка на периодические издания, а также приобретение
справочной литературы;
оплата проездных документов?
Ответ:
Разъяснение порядка включения в себестоимость продукции (работ,
услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг,
утвержденное Министерством экономики 10 декабря 1998 г. № 13-
11/7128, Министерством финансов 10 декабря 1998 г. № 30 и
Министерством юстиции 16 декабря 1998 г. (с изменением) (далее -
Разъяснение), определяет, что к консультационным услугам относятся
услуги, имеющие своей целью консультирование на договорной основе
субъектов хозяйствования по вопросам их производственно-
хозяйственной деятельности (составление договоров, ведение
бухгалтерского учета, участие в консультационных семинарах,
юридические и правовые консультации и др.).
К информационным услугам относятся услуги по предоставлению
субъектам хозяйствования на договорной основе деловой (биржевой,
финансовой, коммерческой, экономической, статистической, нормативно-
правовой и т.д.), научно-технической (документальной,
библиографической, реферативной информации и данных в области
фундаментальных и прикладных, естественных, технических и
общественных наук отраслей производства и сфер человеческой
деятельности), политической и потребительской информации
(информирование о проходящих научных конференциях и симпозиумах,
банковской информации и т.д.), затраты по приобретению, в том числе
подписке, периодических и непериодических изданий, приобретению
методической, справочной литературы, нормативных документов.
Руководствуясь приведенными определениями, плата за участие
индивидуального предпринимателя в тематических семинарах по вопросам
учета в соответствии с Положением о составе расходов, связанных с
извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их
исключения из выручки, в редакции, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета, Министерства экономики,
Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства предпринимательства и инвестиций и Министерства
культуры от 12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11, с изменениями и
дополнениями (далее - Положение о составе расходов), учитывается при
исчислении подоходного налога как оплата консультационных услуг, а
затраты на подписку на периодические издания, приобретение
справочной литературы - как оплата информационных услуг.
В соответствии с постановлением Совета Министров от 10 июня
1994 г. № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на
рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги,
подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях» (с
изменениями и дополнениями) расходы на оплату консультационных и
информационных услуг, включаемые в себестоимость продукции (работ,
услуг), не могут превышать 0,5 процента выручки, полученной от
реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период (по каждому
из этих видов услуг).
Вместе с тем для индивидуальных предпринимателей, основной
(уставной) деятельностью которых является предоставление
информационных и консультационных услуг, расходы на оплату данных
услуг не нормируются.
Поскольку Разъяснение устанавливает, что ведение бухгалтерского
учета является консультационной услугой, то в рассматриваемой
ситуации предприниматель не будет нормировать указанные расходы, а
будет учитывать их в полном объеме.
Расходы, связанные с повышением квалификации индивидуального
предпринимателя, в соответствии с подпунктом 10.3 п. 10 Положения о
составе расходов не учитываются при исчислении подоходного налога, а
осуществляются за счет собственных средств предпринимателя.
Исключение составляют случаи, когда в соответствии с
законодательством такое повышение квалификации является обязательным
условием для получения (продления срока действия) специальных
разрешений (лицензий).
Расходы на оплату проездных документов не предусмотрены
Положением о составе расходов, в связи с чем они не учитываются
предпринимателем при исчислении подоходного налога.
Индивидуальный предприниматель, оказывающий бухгалтерские
услуги, работает на дому и использует личный компьютер и струйный
принтер, несет расходы по приобретению расходных материалов (бумага,
картриджи для принтера и прочие канцтовары), оплачивает
электроэнергию, телефонные разговоры. Оргтехника в составе основных
средств у предпринимателя не числится, документы на ее приобретение
отсутствуют. Расходные материалы используются как для личных нужд,
так и для осуществления предпринимательской деятельности, имеются
документы на их приобретение.
Вопрос:
Можно ли отнести на затраты расходы по электроэнергии,
телефонные разговоры согласно оплаченным квитанциям, а также
расходные материалы, канцтовары?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 2.4 п. 2 Положения о составе
расходов при исчислении подоходного налога учитываются затраты на
проведение всех видов ремонта и техническое обслуживание основных
средств (включая арендованные основные средства и объекты лизинга).
По имуществу, не отраженному в учете предпринимательской
деятельности в качестве основных средств, указанные расходы, а также
иные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, не
учитываются.
Что касается расходов на оплату услуг связи, то они учитываются
в составе расходов в соответствии с подпунктом 7.6 п. 7 Положения о
составе расходов при наличии документального подтверждения связи
указанных расходов с осуществлением предпринимательской
деятельности.
При этом порядок документального подтверждения связи
произведенных расходов на оплату услуг связи с осуществлением
предпринимательской деятельности устанавливается в данном случае по
согласованию с налоговым органом. Согласование производится до
начала отчетного периода (квартала, года) на основании письменного
заявления индивидуального предпринимателя и оформляется налоговым
органом путем направления предпринимателю письменного сообщения.
Индивидуальный предприниматель выполнил для организации
ремонтные работы (был подписан акт выполненных работ). Организация-
заказчик произвела оплату в несколько этапов со значительными
интервалами (сроки оплаты пришлись на различные кварталы). Причем
первый платеж превысил стоимость материалов, использованных для
проведения ремонтных работ.
Вопрос:
Вправе ли предприниматель включить стоимость материалов в
расходы того отчетного периода, в котором поступил первый платеж?
Ответ:
Расходы, предусмотренные Положением о составе расходов,
исключаются из выручки при определении в отчетном периоде общей
суммы дохода, подлежащего обложению подоходным налогом.
Стоимость материалов, использованных для выполнения работ, в
соответствии с Положением о составе расходов учитывается в том
периоде, в котором поступила выручка, с получением которой связаны
произведенные расходы, независимо от того, в каком периоде они были
фактически произведены, т.е. исключению из выручки подлежат расходы,
приходящиеся на фактически реализованные работы.
Поскольку в рассматриваемой ситуации индивидуальным
предпринимателем работы фактически реализованы (что подтверждается
соответствующим актом), то при получении части выручки за оказанные
работы, превышающей размер произведенных расходов, при исчислении
подоходного налога такие расходы могут быть учтены в полном объеме.
Индивидуальный предприниматель привлекает к производству
продукции физических лиц по договорам подряда.
Вопрос:
Как учитывается в составе расходов выплачиваемое этим лицам
вознаграждение за выполненные работы: в соответствии с подпунктом
3.4 п. 3 или п. 4 Положения о составе расходов?
Ответ:
Данные расходы следует учитывать в соответствии с п. 4
Положения о составе расходов как затраты на оплату труда, поскольку
они являются выплатами, производимыми иным лицам в денежной и (или)
натуральной форме за работы, связанные с производством товаров.
В соответствии с подпунктом 3.4 п. 3 Положения о составе
расходов учитывается стоимость работ и услуг производственного
характера, выполняемых юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями.
Индивидуальным предпринимателем в отчетном квартале получена
выручка в сумме 800,0 тыс. руб. и осуществлены расходы на сумму
900,0 тыс. руб. Кроме того, внереализационные доходы составили 200,0
тыс. руб.
Вопрос:
Возможно ли в данной ситуации при исчислении подоходного налога
учесть расходы в полном объеме?
Ответ:
Нет, поскольку в соответствии с п. 11 Положения о составе
расходов суммы произведенных расходов по отдельным видам
деятельности учитываются при расчете подоходного налога в пределах
выручки, полученной в отчетном периоде (квартале, году) по этим
видам деятельности.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации индивидуальный
предприниматель вправе учесть расходы при исчислении подоходного
налога в сумме, не превышающей полученную выручку, т.е. 800,0 тыс.
руб.
С января 2003 года БАМАП требует от перевозчиков,
осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов,
обеспечения своих обязательств, выраженного в гарантии банка сроком
на три года. За предоставленную услугу банк взимает комиссионное
вознаграждение.
Вопрос:
Учитывается ли в расходах уплачиваемое банку комиссионное
вознаграждение? Если да, необходимо ли такие расходы распределять на
срок предоставления банковской гарантии?
Ответ:
Да, уплачиваемое банку комиссионное вознаграждение за
предоставление банковской гарантии перед БАМАП связано с
осуществлением предпринимательской деятельности, в связи с чем
учитывается в составе расходов в соответствии с подпунктом 7.6 п. 7
Положения о составе расходов как оплата услуг банков, связанных с
обслуживанием индивидуальных предпринимателей.
Указанные расходы не подлежат распределению на срок
предоставления банковской гарантии, а учитываются, как предусмотрено
п. 11 Положения о составе расходов, в том периоде, в котором они
произведены.
Индивидуальный предприниматель для осуществления своей
деятельности арендует транспортное средство специального назначения
вместе с водителем-оператором. Расходы по оплате труда операторов,
которые возмещаются предпринимателем в составе арендной платы,
несет арендодатель.
Вопрос:
Вправе ли предприниматель выплачивать командировочные расходы
водителю-оператору и относить их на расходы, связанные с извлечением
доходов?
Ответ:
В соответствии с Положением о составе расходов в состав
расходов включаются затраты на командировки работников, связанные с
производственной деятельностью, в порядке, установленном для
юридических лиц (подпункт 7.9 п. 7).
Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь (далее - ТК)
служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению
нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения
служебного задания вне места его постоянной работы. При этом
работник определен как лицо, состоящее в трудовых отношениях с
нанимателем на основании заключенного трудового договора.
Поскольку лицо, не состоящее в штате индивидуального
предпринимателя, не может быть признано его работником, то на
предпринимателя в отношении этого лица не распространяются положения
ТК по обеспечению гарантий и компенсаций при служебных
командировках.
Следовательно, возмещение таких расходов осуществляется
индивидуальным предпринимателем за счет собственных средств.
Соответствующие суммы не учитываются в составе расходов при
исчислении подоходного налога с доходов от предпринимательской
деятельности.
(Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
заместитель начальника
управления методологии
налогообложения физических
лиц - начальник отдела
методологии налогообложения
индивидуальных
предпринимателей МНС)
16.06.2003 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 22, с.26
