НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ
Н.Н.ЕРМОЛКЕВИЧ, главный государственный
налоговый инспектор отдела ресурсных
платежей, отчислений в целевые фонды,
местных налогов и сборов инспекции
МНС по г. Минску
Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость
регулируется Законом от 23 декабря 1991 г. «О налоге на
недвижимость», с изменениями и дополнениями (далее - Закон), и
инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость
юридическими лицами», утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 10 мая 2000 г. № 40, с изменениями и
дополнениями (далее - Инструкция).
Налогом облагается стоимость основных производственных и
непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся
во владении плательщиков, а также стоимость объектов незавершенного
строительства.
Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц
установлена в размере 1 процента. Такая же ставка применяется и к
стоимости основных производственных и непроизводственных фондов,
принадлежащих жилищно-строительным кооперативам и товариществам
собственников, а также к стоимости объектов незавершенного
строительства, принадлежащих заказчикам (застройщикам).
Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий,
принадлежащих гаражно-строительным кооперативам и садоводческим
товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, установлена
в размере 0,1 процента.
Садоводческими товариществами и гаражно-строительными
кооперативами по объектам общего пользования (водонапорные башни,
водозаборные сооружения, административные здания и т.п.) исчисление
налога на недвижимость производится также по ставке 0,1 процента.
Юридические лица исчисляют налог на недвижимость
ежеквартально исходя из наличия основных производственных и
непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала
и 1/4 утвержденной годовой ставки. Остаточная стоимость основных
производственных и непроизводственных фондов определяется как
стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета
и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом
проведенной переоценки на начало года.
Приведем некоторые особенности налогообложения,
предусмотренные Инструкцией.
Со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию
Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с
иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим
вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог на
недвижимость уплачивается независимо от условий договора лицом,
использующим ввезенное имущество (п. 5 Инструкции).
Со стоимости основных фондов, расположенных на территории
Республики Беларусь и находящихся в собственности у нерезидента
Республики Беларусь, арендуемых у иностранных юридических или
физических лиц, уплата налога на недвижимость производится
арендатором (пользователем) (подпункт 5.1 п. 5 Инструкции).
Пунктом 7 Инструкции предусмотрено, что со стоимости основных
средств, возмездно арендованных у физических лиц (за исключением
зданий и сооружений), не состоящих в штате организации, плательщиком
налога является организация (арендатор). Таким образом, организации,
арендующие у физических лиц здания и сооружения, не исчисляют и не
уплачивают налог на недвижимость со стоимости таких фондов.
Плательщиком налога в данном случае является физическое лицо.
Согласно п. 23 Инструкции работники, использующие свои
транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления
для нужд нанимателя, в соответствии со ст. 106 Трудового кодекса
Республики Беларусь имеют право на получение за их износ
(амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой
определяются по договоренности с нанимателем. Юридическое лицо
(наниматель), использующее такие основные средства, не является
плательщиком налога на недвижимость.
Договор об использовании автотранспортного средства,
заключенный между лицами, не состоящими в трудовых правоотношениях,
в том числе предусматривающий оплату за горюче-смазочные материалы и
топливо, относится к договорам аренды автотранспортного средства.
Уплата налога на недвижимость производится юридическим лицом в
общеустановленном порядке.
Стоимость производственных и непроизводственных фондов,
находящихся в пользовании юридического лица на основании договора
безвозмездного пользования имуществом с физическим лицом, не
облагается налогом на недвижимость.
При налогообложении гаражно-строительных кооперативов следует
иметь в виду, что на балансе учитываются только основные фонды,
принадлежащие кооперативу. В случае оформления гаража в
собственность его стоимость снимается с балансового учета.
Основанием для этого является технический паспорт и регистрационное
удостоверение, выданное Бюро регистрации и технической
инвентаризации. По решению Правительства Республики Беларусь
переоценку по состоянию на 01.01.2003 гаражно-строительные
кооперативы не проводят.
Учет физических лиц - собственников гаражей в качестве
плательщиков налога на недвижимость и исчисление налога производится
инспекциями МНС по месту нахождения зданий и сооружений по состоянию
на 1 января каждого года. Налогообложение производится в
соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на
недвижимость физическими лицами, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 4 апреля 2001 г. № 45 (с
изменениями и дополнениями). Оценка принадлежащих физическим лицам
зданий и строений для исчисления налога на недвижимость в 2003 году
производится в соответствии с Положением, утвержденным Советом
Министров от 31 января 2003 г. № 121.
Пунктом 27 Инструкции предусмотрено, что уплата налога на
недвижимость со стоимости объектов недвижимого имущества (зданий,
сооружений), расположенных за пределами области или г. Минска, на
территории которой (которого) зарегистрирован плательщик налога на
недвижимость, производится по месту расположения объекта. Исчисление
налога производится по действующей ставке с применением
коэффициента, установленного на территории соответствующей
административно-территориальной единицы по месту расположения
объекта налогообложения.
Плательщики налога в соответствии с п. 28 Инструкции
представляют инспекциям МНС по месту регистрации и по месту
расположения объектов недвижимого имущества (при наличии таковых за
пределами области или г. Минска, на территории которой (которого)
зарегистрирован налогоплательщик) расчет остаточной стоимости
основных производственных и непроизводственных фондов, облагаемых
налогом на недвижимость, по форме согласно приложениям 1 и 2 к
Инструкции. Плательщики, имеющие за пределами области или г. Минска,
на территории которой (которого) они зарегистрированы, объекты
недвижимого имущества, одновременно с расчетом налога на
недвижимость, представляемым по месту регистрации, представляют
сводный расчет налога на недвижимость, исчисленного в целом по всем
объектам налогообложения, по форме согласно приложению 1 к расчету
налога на недвижимость.
В таком же порядке производится уплата налога на недвижимость
со стоимости объектов незавершенного строительства. Одновременно с
расчетом плательщики представляют перечень объектов незавершенного
строительства, подлежащих налогообложению, по форме согласно
приложению 3 к Инструкции.
Исчисление налога на незавершенное строительство начинается по
истечении срока строительства, определенного в соответствии со
строительными нормами и правилами. Налог в части выполненного объема
работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком
за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма налога
определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на
начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.
Не облагается налогом стоимость незавершенного строительства
по строительным объектам и стройкам, финансируемым из бюджета, а
также осуществляемым хозяйственным способом, и по объектам жилищного
строительства.
На территории Республики Беларусь действуют строительные нормы
и правила (СниП 1.04.03-85), официально изданные Государственным
комитетом СССР по делам строительства и Государственным плановым
комитетом СССР.
Указанные нормы являются обязательными при определении
продолжительности строительства новых и расширении действующих
предприятий, их очередей, пусковых комплексов, сооружений и зданий
производственного и непроизводственного назначения всех отраслей
народного хозяйства, но на реконструкцию и техническое
перевооружение объектов эти нормы не распространяются.
В случае приобретения организациями объектов незавершенного
строительства срок ввода в эксплуатацию объектов строительства
определяется с момента заключения договора подряда между новым
собственником и подрядной строительной организацией с соблюдением
требований Инвестиционного кодекса Республики Беларусь и Правил
заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного
подряда, утвержденных постановлением Совета Министров от 15 сентября
1998 г. № 1450.
При заключении нового договора подряда на продолжение
строительства объекта новый собственник производит исчисление и
уплату налога на незавершенное строительство в общеустановленном
порядке начиная с первого числа квартала, следующего за
установленным новым сроком ввода объекта в эксплуатацию.
При осуществлении реконструкции приобретенного объекта
незавершенного строительства организации не являются плательщиками
налога на незавершенное строительство.
Статьей 4 Закона предусмотрены льготы по налогу на
недвижимость.
В частности, освобождаются от обложения налогом:
объекты социально-культурного назначения и жилого фонда
местных Советов депутатов, юридических лиц независимо от форм
собственности;
основные производственные фонды юридических лиц Общественного
объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению»,
Общественного объединения «Белорусское общество глухих» и
Общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», а также
обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, что
численность инвалидов в указанных юридических лицах или их
обособленных подразделениях составляет не менее 50 процентов от
списочной численности в среднем за период;
основные производственные фонды предприятий связи;
основные фонды, законсервированные в порядке, установленном
Советом Министров;
сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и
улучшения экологической обстановки;
специальное лабораторное оборудование, приборы, испытательные
стенды, полигоны государственных научно-исследовательских и
конструкторско-технологических организаций;
основные фонды высших, средних специальных и средних учебных
заведений, имеющих статус учреждений системы образования;
материальные и историко-культурные ценности, включенные в
Государственный список историко-культурных ценностей Республики
Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств,
обусловленных действующим законодательством об охране историко-
культурного наследия;
автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них
(мосты, путепроводы, остановочные и посадочные площадки и павильоны,
комплексы зданий и сооружений управления дорог, основного и низового
звеньев дорожной службы, жилые дома для рабочих и служащих,
производственные базы, пункты обслуживания и охраны мостов,
переправ, галерей, устройства технологической связи, контрольно-
диспетчерские пункты, площадки отдыха, устройства аварийно-вызывной
связи, линейные сооружения по контролю дорожного движения);
основные производственные и непроизводственные фонды
религиозных обществ;
основные производственные фонды сельскохозяйственного
назначения колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств,
межхозяйственных предприятий и организаций, сельскохозяйственных
кооперативов, подсобных сельских хозяйств предприятий и организаций,
других сельскохозяйственных формирований;
введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в
течение одного года с момента ввода указанных фондов в эксплуатацию;
объекты благоустройства городов, поселков городского типа и
других населенных пунктов, содержащихся за счет средств бюджета
Республики Беларусь.
При сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное
пользование) объектов основных производственных и непроизводственных
фондов, освобожденных от обложения налогом, а также основных
производственных и непроизводственных фондов организаций,
финансируемых из бюджета, указанные фонды, кроме сдаваемых в аренду
организациям, финансируемым из бюджета, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Пунктом 2 ст. 46 Закона от 28 декабря 2002 г. «О бюджете
Республики Беларусь на 2003 год» в 2003 году местным Советам
депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать) ставки,
устанавливать и изменять сроки уплаты налога на недвижимость.
В г. Минске решением Минского городского Совета депутатов от
27 декабря 2002 г. № 273 «О бюджете города Минска на 2003 год» (рег.
№ 9/2492 от 04.03.2003) введены повышающие коэффициенты к ставке
налога на недвижимость юридических лиц, за исключением нескольких
организаций городского коммунального хозяйства, в зависимости от
экономико-планировочных зон, на которых находится имущество,
подлежащее налогообложению: I зона - 2; II зона - 1,8; III зона -
1,5; IV зона - 1,2; V зона - 1.
По аналогии с порядком уплаты налога на недвижимость
повышающие коэффициенты применяются плательщиками к стоимости зданий
и сооружений по месту их расположения в городе, а по движимому
имуществу - по месту регистрации плательщика. Уплата налога на
недвижимость с учетом повышающих коэффициентов производится
плательщиками по месту регистрации. Повышающие коэффициенты к ставке
налога на недвижимость юридических лиц в зависимости от экономико-
планировочных зон г. Минска применяются только в отношении объектов
налогообложения, расположенных на территории г. Минска.
(Согласовано: Л.Т.ЦЫБИНА, заместитель
начальника инспекции - начальник управления
методологии налогообложения юридических
лиц инспекции МНС по г. Минску)
30.06.2003 г.
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 2, с.62
