Споры с участием инспекций Государственного налового комитета Республики Беларусь
СПОРЫ С УЧАСТИЕМ ИНСПЕКЦИЙ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Обзор судебной практики
(Вестник Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь,
2001 г., N 4, стр. 207)
Анализ судебной практики рассмотрения споров с участием инспекций
Государственного налогового комитета (ГНК) Республики Беларусь
проводится с целью выявления причин возникновения данных споров, а
также изучения судебной практики на предмет ее единообразия при
применении норм материального и процессуального права.
Целью проведения настоящего обобщения является анализ
правоприменительной практики суда, актуальность которого с учетом
нового процессуального законодательства значительно возросла.
Новый Хозяйственный процессуальный кодекс (ХПК) Республики
Беларусь закрепил конституционный принцип состязательности сторон по
спорам о признании недействительными актов государственных органов,
возложил бремя доказывания обстоятельств, оправдывающих принятие этих
актов, на органы, их принявшие, ввел такой неизвестный судебной
практике институт, как приказное производство. Введение в действие
Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-
хозяйственной деятельности и применения экономических санкций,
утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999
г. N 673, также внесло некоторые изменения в судебную практику.
Задачей настоящего обобщения является исследование основных
тенденций судебной практики с учетом тех изменений, которые произошли
в действующем законодательстве.
Анализ статистических данных
Анализ статистических данных хозяйственного суда Гомельской
области за 2000 год свидетельствует о значительном сокращении
количества дел, рассмотренных с участием инспекций ГНК. В 2000 году
рассмотрено только 69 споров с участием налоговых органов, что на 125
дел или в 2,8 раза меньше, чем в 1999 году. Статистика
свидетельствует, что снижение количества дел с участием инспекций ГНК
произошло вследствие резкого уменьшения дел по искам, предъявляемым
налоговыми органами.
Так, если в 1999 году инспекции ГНК выступали в качестве истцов
по 168 делам, то в 2000 году только по 50. При этом количество споров,
где налоговые органы выступали в качестве ответчиков, осталось
практически на уровне 1999 года (в 1999 году -- 22 дела; в 2000 году -
- 19 дел).
Основными причинами возникновения споров по искам налоговых
органов являются:
-- сокрытие субъектами хозяйствования доходов от налогообложения;
-- уклонение или несвоевременная уплата субъектами хозяйствования
причитающихся сумм налогов.
При этом, как показывает судебная практика, причиной
несвоевременной уплаты налогов является прежде всего недостаточность
денежных средств для погашения образовавшейся задолженности перед
бюджетом.
Предметом заявленных инспекциями ГНК требований по рассмотренным
в 2000 году делам являлись иски:
-- о взыскании с индивидуальных предпринимателей налогов, сборов
и других обязательных платежей в бюджет Республики Беларусь (21), в
том числе с обращением взыскания на их имущество (8);
-- об обращении взыскания задолженности по налоговым, неналоговым
платежам и экономическим санкциям на имущество юридических лиц в
случае отсутствия (недостаточности) у плательщиков денежных средств
(29).
В большинстве случаев требования инспекций признавались законными
и обоснованными. В 2000 году в бюджет взыскано 107063 тысячи рублей,
что составляет 78 процентов от заявленной суммы.
По рассмотренным хозяйственным судом искам ИГНК:
-- удовлетворено полностью или частично -- 37;
-- отказано в иске по 4 делам (по 3 из них в связи с погашением
долга, по 1 -- в связи с недоказанностью требований по иску);
-- прекращено производство по 9 делам (в связи с отказом истцов
от исков на основании пункта 6 статьи 94 ХПК Республики Беларусь).
Определения об оставлении исков налоговых органов без
рассмотрения не выносились.
По одному иску судом было отказано в принятии искового заявления
на основании пункта 1 части 1 статьи 125 ХПК Республики Беларусь
вследствие неподведомственности спора. В данном случае судом было
установлено, что инспекция ГНК по Советскому району обратилась с
исковыми требованиями к предпринимателю о взыскании экономических
санкций, тогда как действующим законодательством, а именно пунктом 33
Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-
хозяйственной деятельности и применения экономических санкций для
взыскания экономических санкций установлен бесспорный порядок.
К налоговым органам заявлялись следующие требования:
-- о признании недействительными полностью или частично
ненормативных актов по 16 делам;
-- о признании недействительными инкассовых распоряжений по 3
делам.
Результат рассмотрения:
-- по 5 делам требования удовлетворены полностью;
-- по 6 делам -- частично;
-- по 4 делам в иске отказано.
Прекращено производство по 2 делам. Один иск оставлен судом без
рассмотрения.
Отказано в принятии одного искового заявления в связи с
неподведомственностью спора. Так, ООО "В" города Гомеля обратилось в
суд с иском к ИГНК о признании недействительным акта описи имущества в
части включения в акт описи автомобильной стоянки. В соответствии со
статьей 27 ХПК Республики Беларусь предметом оспаривания в
хозяйственном суде является акт как юридический документ в той форме,
в которой соответствующий орган осуществляет свою правоприменительную
деятельность. Формы правоприменительных актов установлены Законом
Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции" в виде
предписаний, распоряжений, постановлений и согласно Порядку
организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной
деятельности и применения экономических санкций -- в виде решений. Акт
описи имущества не является правоприменительным актом, в отношении
которого можно ставить вопрос о признании его недействительным.
Основной причиной резкого снижения количества исков,
предъявляемых налоговыми органами, явилось то обстоятельство, что ХПК
Республики Беларусь 1998 года был установлен упрощенный (неисковой)
порядок взыскания с должников налогов и сборов, иных обязательных
платежей на основании выдачи определений о судебном приказе. Так, в
2000 году хозяйственным судом Гомельской области было вынесено 83
определения о судебном приказе по заявлениям налоговых органов. В
доход бюджета было взыскано 746356 тысяч рублей.
Общая характеристика нарушений, допущенных как налоговыми
органами, так и субъектами хозяйствования при предъявлении исков.
Судебные акты, вынесенные в порядке статей 126, 94 ХПК
Республики Беларусь
Хозяйственным судом Гомельской области в 2000 году было
возвращено в порядке статьи 126 ХПК Республики Беларусь 13 исковых
заявлений, поданных инспекциями ГНК. Основной причиной возврата
исковых заявлений является несоблюдение истцами требований к форме и
содержанию искового заявления, а также перечню приложенных к нему
документов. Характерными нарушениями при предъявлении налоговыми
органами исков являются:
-- отсутствие в исковых заявлениях указаний на те обстоятельства,
на которых основываются требования по иску;
-- к исковому заявлению не прилагается соответствующий акт
(постановление, решение, предписание) о взыскании с должника
задолженности перед бюджетом и экономических санкций;
-- к исковому заявлению не прилагаются доказательства о
невозможности бесспорного взыскания денежных средств;
-- к исковому заявлению не прилагаются копии по числу ответчиков.
Так, например, определением суда от 10 марта 2000 года было
возвращено исковое заявление ИГНК по Советскому району города Гомеля,
предъявленное к ООО "А" города Гомеля, об обращении взыскания на
имущество. Судом было установлено, что к исковому заявлению не
приложены акт о взыскании с должника задолженности перед бюджетом и
экономических санкций, инкассовое распоряжение, подтверждающее
невозможность бесспорного взыскания денежных средств. Исковое
заявление было возвращено согласно пункту 1 статьи 126 ХПК Республики
Беларусь.
При возврате данного искового заявления истцу было разъяснено его
право на вторичное обращение с иском в суд после устранения допущенных
нарушений. После того как инспекция ГНК по Советскому району выполнила
требования процессуального законодательства и предъявила иск повторно,
данное дело было рассмотрено судом по существу и задолженность
должника по налогам и неналоговым платежам была обращена на его
имущество.
Анализируя нарушения, которые были допущены налоговыми органами
при подаче исковых заявлений, можно сделать вывод о том, что новые
требования процессуального законодательства, предъявляемые к
оформлению исков, еще не полностью освоены. Субъектами хозяйствования
при предъявлении исковых заявлений к налоговым органам также
допускались нарушения процессуального характера, что повлекло возврат
восьми исковых заявлений.
Основными нарушениями являются:
-- к исковому заявлению не прилагаются документы, подтверждающие
уплату госпошлины в установленном порядке и размере;
-- к исковому заявлению не прилагаются документы, подтверждающие
соблюдение установленного досудебного порядка урегулирования спора.
Организация "Б" города Речицы обратилась в хозяйственный суд с
исковым заявлением к инспекции ГНК по городу Речица, в котором просит
признать недействительными 2 решения налогового органа -- от 7 февраля
2000 года и от 6 марта 2000 года.
Судом было установлено, что истцом по существу было предъявлено
два самостоятельных требования, а пошлина была уплачена только по
одному из них. Кроме того, из приложенных к исковому заявлению
документов следовало, что истцом были обжалованы только акты проверок
налогового органа, а доказательства, свидетельствующие об обжаловании
решений контролирующего органа, отсутствовали. На основании пунктов 4,
5 статьи 126 ХПК Республики Беларусь данное исковое заявление судом
было возвращено.
Судебные акты, вынесенные в порядке статьи 126 ХПК Республики
Беларусь, соответствуют требованиям законодательства, содержат
подробное описание допущенных истцом нарушений, препятствующих
принятию искового заявления к производству. В определении разъясняется
право истца на повторное обращение в суд с заявленными требованиями, а
также срок и порядок обжалования данных судебных актов. Определения
суда, вынесенные в соответствии со статьей 126 ХПК Республики Беларусь
по данной категории дел, не были предметом обжалования как в
кассационной, так и в надзорной инстанциях.
В 2000 году было прекращено производство по 9 делам по искам,
предъявленным налоговыми органами к субъектам предпринимательской
деятельности. Во всех случаях основанием к прекращению производства по
делам является отказ истцов от иска в связи с погашением
образовавшейся задолженности по налогам, неналоговым платежам и
экономическим санкциям.
В материалах каждого дела, производство по которому прекращено на
основании пункта 6 статьи 94 ХПК, имеется письменное заявление об
отказе от иска, подписанное руководителем инспекции ГНК либо
представителем налогового органа, полномочие которого на совершение
данного процессуального действия подтверждается находящейся в деле
доверенностью.
В соответствии со статьей 43 ХПК отказ от иска принимался судом
только в случае его соответствия действующему законодательству и если
такой отказ не нарушал права и законные интересы других лиц. При этом
судом правомерно осуществлялась проверка на предмет того, была ли
действительно погашена задолженность и какими документами данное
обстоятельство подтверждается. В том случае, когда суд устанавливал,
что ответчиком задолженность была погашена после обращения истца с
иском в суд, госпошлина, а также издержки, связанные с рассмотрением
дела, взыскивались с ответчика в доход республиканского бюджета.
Однако при вынесении определения о прекращении производства по
иску, предъявленному ИГНК по Новобелицкому району к ООО "Б", судом
были неправильно применены нормы права, регулирующие вопросы взыскания
государственной пошлины. Так, по данному делу налоговый орган просил
обратить взыскание задолженности на имущество в сумме 206774 рублей. В
связи с погашением ответчиком задолженности истцом в ходе рассмотрения
спора был заявлен отказ от иска, который был принят судом. Установив,
что ответчиком после предъявления иска была погашена задолженность в
сумме 185738 рублей, суд взыскал с него в доход республиканского
бюджета 9287 рублей государственной пошлины (5 процентов от 185738
рублей). При этом с налогового органа судом была взыскана в доход
республиканского бюджета госпошлина в сумме 1052 рублей (5 процентов
от 21036 рублей).
Налоговые органы согласно Закону Республики Беларусь "О
государственной пошлине" освобождены от уплаты пошлины, а поэтому
взыскание судом с истца государственной пошлины произведено
неправомерно. Все судебные определения о прекращении производства по
делу содержат указания о том, что вторичное обращение в хозяйственный
суд по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же
основаниям не допускается.
Судебная практика рассмотрения споров об обращении взыскания на
имущество юридических лиц в счет погашения задолженности по налогам и
неналоговым платежам и экономическим санкциям
Дела по искам налоговых органов об обращении взыскания на
имущество юридических лиц в счет погашения недоимки в случаях
отсутствия у должников денежных средств, достаточных для погашения
задолженности, и экономических санкций, являются одной из наиболее
распространенных категорий. В хозяйственном суде сложилась
единообразная практика по применению норм действующего
законодательства, регулирующего вопросы обращения взыскания на
имущество должников -- юридических лиц.
При предъявлении налоговым органам исков по данной категории дел
судом устанавливается наличие следующих обстоятельств:
-- имеется ли у истца соответствующий акт (постановление,
решение) о взыскании с должника задолженности перед бюджетом и
экономических санкций;
-- имеются ли у истца доказательства, подтверждающие
невозможность бесспорного взыскания денежных средств. В качестве
доказательств судом принимаются инкассовые распоряжения налогового
органа. При наличии у ответчика задолженности по обязательным платежам
судом устанавливается, были ли своевременно предъявлены плательщиком
платежные поручения на перечисление денежных средств;
-- имеется ли у истца опись имущества ответчика, составленная в
соответствии с требованиями Положения о взыскании налогов, сборов и
других обязательных платежей, утвержденного постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 20 января 1999 г. N 87. В
соответствии с требованием пункта 16 данного Положения акт описи
составляется на бланках строгой отчетности в четырех экземплярах, один
из которых передается в суд. Указанное требование не всегда
соблюдается налоговыми органами. Так, ИГНК по Железнодорожному району
города Гомеля по 4 искам об обращении взыскания на имущество
представляла суду светокопии актов описи.
Аналогичные нарушения были допущены инспекциями ГНК по городу
Мозырю и по Советскому району города Гомеля;
-- на момент рассмотрения спора по существу судом устанавливается
реальный размер задолженности ответчика перед бюджетом, поскольку с
момента ареста имущества и предъявления иска в суд до вынесения
решения ответчик может погасить задолженность полностью либо частично.
В качестве доказательств полного либо частичного погашения
задолженности судом принимаются во внимание подлинные платежные
поручения ответчика, подтверждающие реальное перечисление в бюджет
денежных средств, а также справки налогового органа за подписью
руководителя о реальном размере задолженности на день рассмотрения
спора. Вместе с тем в судебной практике имеют место случаи, когда в
качестве доказательств погашения задолженности судом во внимание
принимаются не завершенные налоговым органом выписки из лицевого счета
плательщика (карточки формы N 023004). По нашему мнению, при
отсутствии других сведений, свидетельствующих о погашении ответчиком
задолженности, карточка лицевого счета может быть принята в качестве
достоверного доказательства только в том случае, если содержащиеся в
ней сведения будут удостоверены должностным лицом налогового органа.
Судебная практика по рассмотрению споров данной категории
свидетельствует о том, что предъявляемые налоговыми органами иски
являются законными и обоснованными. Отказ в удовлетворении требований
следует только в случае погашения ответчиком образовавшейся
задолженности после возбуждения производства по делу.
В 2000 году в практике суда не возникало споров об освобождении
арестованного налоговым органом имущества от ареста либо об исключении
его из описи.
Анализ судебных актов, вынесенных по искам об обращении взыскания
на имущество, указывает на отсутствие единой практики в изложении
содержания решения и, в частности, его резолютивной части в тех
случаях, когда стоимость описанного имущества значительно меньше общей
суммы задолженности. Так, по искам, где задолженность была образована
по текущим платежам, в судебных решениях четко указывается об
обращении взыскания на имущество по задолженности, образовавшейся на
конкретный период времени, а также по каким видам налогов, с указанием
стоимости имущества. В других случаях судьями указывается стоимость
имущества, на которое обращается взыскание, без указания, в счет какой
конкретно задолженности обращается взыскание. По нашему мнению, с
учетом специфики спорных правоотношений в судебных решениях об
обращении взыскания на имущество должно содержаться четкое указание на
то, в счет погашения какой конкретно задолженности, по каким видам
налогов производится обращение взыскания на имущество должника. В
противном случае высока вероятность обращения взыскания на ту сумму
недоимок, по которой ранее уже состоялось судебное решение.
Практика рассмотрения споров по искам, предъявленным налоговыми
органами к индивидуальным предпринимателям, о взыскании налогов,
сборов и других обязательных платежей
В 2000 году хозяйственным судом Гомельской области было
рассмотрено 21 дело по искам инспекций ГНК, предъявленным к
индивидуальным предпринимателям, что составляет 42 процента от общего
количества исков, предъявленных налоговыми органами.
Из них:
14 исков удовлетворены в полном объеме;
4 иска удовлетворены частично;
по 2 делам производство по делу было прекращено в связи с отказом
от иска ввиду удовлетворения требований в полном объеме после
предъявления иска;
по 1 делу в иске отказано в связи с недоказанностью.
В подавляющем большинстве случаев требования налоговых органов
признавались судом законными и обоснованными. Вместе с тем судебная
практика по-прежнему выявляет факты, свидетельствующие о том, что
налоговыми органами не принимаются надлежащие меры по своевременному
взысканию недоимки. Так, инспекция ГНК по городу Светлогорску 9 марта
2000 года обратилась в суд с иском о взыскании с предпринимателя К.
2312163 рублей. Между тем проверка правильности начисления, полноты и
своевременности уплаты налогов и других платежей в бюджет, в ходе
которой были выявлены нарушения предпринимателем налогового
законодательства, была осуществлена в мае месяце 1997 года. Решением
суда требования по иску были удовлетворены частично.
В силу закрепленного в процессуальном законодательстве принципа
состязательности сторон на налоговом органе лежит обязанность
доказывать факты, которые обосновывают его требования по иску, и
представлять доказательства по делу. Судебная практика
свидетельствует, что инспекции ГНК не всегда подтверждают свои
требования достоверными доказательствами, заявляют необоснованные
иски.
Так, инспекция ГНК по городу Речица предъявила иск к
предпринимателю Б. о взыскании 58 тысяч рублей сокрытого дохода за
нарушение порядка приема денежных средств при реализации товаров за
наличный расчет без отрывных талонов. При рассмотрении данного спора
судом было с достоверностью установлено, что находившаяся во время
проверки в торговом месте супруга предпринимателя, которую должностные
лица инспекции приняли за продавца, в трудовых отношениях с
предпринимателем не состоит, реализацию товара не осуществляла, а в
период временного отсутствия предпринимателя в торговой точке следила
за сохранностью товара.
Факт нарушения предпринимателем Б. порядка приема денежных
средств доказательствами подтвержден не был. Вывод налогового органа
был основан не на фактах, а на предположениях. В удовлетворении
исковых требований было отказано.
В соответствии с Законом "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь" суммы налогов, неналоговых платежей, штрафов и
суммы финансовых санкций, не внесенные в установленные сроки, пени за
несвоевременное внесение платежей с физических лиц взыскиваются в
судебном порядке (пункт 1 статьи 10). Судебный порядок взыскания
налогов и санкций установлен также Законом "О государственной
налоговой инспекции".
Согласно пункту 33 Порядка организации и проведения проверок
(ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения
экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики
Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 (далее -- Порядок), суммы
экономических санкций списываются со счетов индивидуальных
предпринимателей в бесспорном порядке. Поскольку нормы Порядка имеют
верховенство по отношению к нормам вышеназванных Законов, налоговые
органы вправе взыскивать суммы экономических санкций, применяемых по
результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности, с
индивидуальных предпринимателей в бесспорном порядке, а суммы налогов
и других обязательных платежей -- в судебном порядке.
Так, по иску ИГНК Советского района города Гомеля к
предпринимателю К. были заявлены требования об обращении взыскания на
имущество, в том числе и по доначисленному подоходному налогу. Суд
принял решение об обращении взыскания на имущество, в том числе и по
налогу, не исследовав по существу вопроса о законности и правомерности
предъявленного требования в части взыскания налога.
Из материалов дела по иску ИГНК по Гомельскому району к
предпринимателю Н. требования к ответчику были предъявлены о взыскании
суммы подоходного налога, а также экономических санкций, начисленных
по результатам проверки, осуществленной налоговым органом в
соответствии с Порядком. Суд по существу рассмотрел данный спор и
взыскал с ответчика сумму экономических санкций. В данном случае
производство по делу в части взыскания экономических санкций
необходимо было прекратить, так как такой спор суду неподведомственен.
Рассмотрение споров о признании недействительными ненормативных
актов налоговых органов, затрагивающих права юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей
Поскольку выносимые налоговыми органами акты могут существенно
ограничить права субъектов предпринимательской деятельности, Законом
"О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь", Порядком
организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной
деятельности и применения экономических санкций, утвержденным Указом
Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 "О некоторых
мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих
органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических
санкций" (далее -- Порядок), наряду с административным порядком
обжалования действий должностных лиц и решений налоговых органов
предусмотрен и судебный порядок их оспаривания путем предъявления иска
в хозяйственный суд.
Споры по искам субъектов хозяйствования к инспекциям ГНК о
признании недействительными актов налогового органа по-прежнему
являются одной из наиболее сложных категорий дел, рассматриваемых
хозяйственным судом. За анализируемый период судом рассмотрено 19
исков, заявленных к инспекциям ГНК, о признании недействительными
принятых ими актов. По 5 делам требования о признании недействительным
акта налогового органа удовлетворены судом полностью, по 6 делам
решения признаны недействительными частично. В связи с недоказанностью
исковых требований отказано в их удовлетворении по 5 делам. Прекращено
производство по двум делам. По причине несоблюдения истцом
предварительного досудебного порядка урегулирования спора один иск
оставлен судом без рассмотрения.
Предметом оспаривания в суде были решения налоговых органов по 16
делам, по 3 делам заявлялись требования о признании недействительными
инкассовых распоряжений на бесспорное взыскание задолженности по
платежам в бюджет, финансовых санкций и пени. Одновременно с
требованием о признании недействительным решения инспекции по пяти
искам были предъявлены требования о возврате из бюджета списанных
денежных сумм. Удовлетворяемость исков составила 58 процентов, что
свидетельствует как о недостаточно полном выяснении налоговыми
инспекциями при проведении проверок финансово-хозяйственной
деятельности субъектов хозяйствования существенных фактов и
обстоятельств, так и о неправильном применении ими норм материального
права при принятии решений по результатам проверок.
Так, судом удовлетворены требования АСБ "Беларусбанк" города
Минска, заявленные к инспекции ГНК по Центральному району города
Гомеля, о признании недействительным решения от 27 ноября 1999 года N
247 о взыскании с Гомельского филиала N 321 АСБ "Беларусбанк" суммы
доначисленного сбора на содержание городского и пригородного
транспорта. Как было установлено при рассмотрении дела, объектом
налогообложения по местному сбору является прибыль, остающаяся в
распоряжении после налогообложения, предусмотренного
законодательством. Принимая решение о довзыскании суммы недоплаченного
сбора, налоговая инспекция не учла то обстоятельство, что филиалы
банка являются структурными подразделениями головного банка без права
юридического лица и расчеты с бюджетом по налогу на прибыль АСБ
"Беларусбанк" производит в централизованном порядке, а прибыль,
остающаяся в его распоряжении, рассчитывается в целом по банку. Затем
рассчитанная по установленным нормативам прибыль распределяется
головным банком пропорционально численности работающих по филиалам.
Исходя из доведенной до Гомельского филиала N 321 АСБ "Беларусбанк"
суммы прибыли филиалом уплачены местные сборы в полном размере.
Имеют место случаи, когда при вынесении решения о применении
экономических санкций к субъекту хозяйствования по результатам
проведенной проверки налоговые органы руководствуются не
зарегистрированными в Министерстве юстиции разъяснениями ГНК
Республики Беларусь и в силу этого не являющимися нормативными актами.
В качестве примера можно привести удовлетворенный судом иск
коммунального оптово-розничного унитарного предприятия "О" города
Гомеля к инспекции ГНК Железнодорожного района города Гомеля о
признании частично недействительным решения от 23 мая 2000 года N 2125
о взыскании суммы недоплаты отчислений в дорожный фонд и о возврате из
бюджета списанной в бесспорном порядке суммы.
По мнению налоговой инспекции, недоплата отчислений в дорожный
фонд имела место в связи с тем, что плательщик при определении
оптового товарооборота не включал в налогооблагаемую базу сумму
отгруженного, но неоплаченного товара на конец каждого месяца. При
этом налоговая инспекция ссылалась на разъяснение ГНК Республики
Беларусь от 11 мая 1999 г. N 2-3-8/3064, которым предусмотрено, что
плательщики при расчете сумм отчислений в дорожный фонд должны
определять объем оптового товарооборота в порядке, изложенном в
Указаниях по составлению отчета по форме 1-продажа (опт) "Отчет о
продаже продукции предприятиями оптовой торговли", утвержденных
приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14
июля 1998 г. N 166.
Однако суд, принимая во внимание примечание к Инструкции о
порядке составления отчета по форме 1-продажа (опт), в котором
указано, что терминология, приведенная в Инструкции, используется
только для заполнения данного отчета, а также то, что разъяснение ГНК
от 11 мая 1999 г. N 2-3-8/3064 не зарегистрировано в Министерстве
юстиции, а, соответственно, не прошло юридическую экспертизу, исходя
из учетной политики налогоплательщика, на наш взгляд, правомерно
признал оспариваемое решение недействительным.
Несоблюдение налоговым органом процессуальных норм явилось
причиной признания частично недействительным решения инспекции ГНК по
городу Речица о применении к предпринимателю М. экономических санкций
за нарушение Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь.
В соответствии с пунктом 27 Порядка к субъекту
предпринимательской деятельности не могут быть применены экономические
санкции, если истекли следующие сроки: два года со дня совершения
правонарушения и два месяца со дня его обнаружения. Эти сроки не
распространяются на проводимые контролирующими органами проверки по
вопросам исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных
платежей в бюджет, в целевые и внебюджетные фонды (пункт 36 Порядка).
Решением инспекции ГНК по городу Речица от 4 января 2000 года
применены экономические санкции за правонарушения, имевшие место с 8
января 1997 года по 31 декабря 1998 года. Установленные в ходе
проверки нарушения предпринимателя не связаны с исчислением и уплатой
налогов и платежей в бюджет, целевые и внебюджетные фонды, и поэтому
экономические санкции за период с 8 января 1997 года по 3 января 1998
года применены налоговой инспекцией неправомерно за пределами
двухгодичного срока, установленного пунктом 27 Порядка.
Приказное производство
Наблюдается значительный рост рассмотренных судом дел в порядке
приказного производства (во 2-м полугодии 2000 года рассмотрено на 19
заявлений больше, чем в 1-м полугодии), а всего -- 83. Практика
показала, что в основном все заявления, поступившие в суд в порядке
приказного производства, были поданы инспекциями ГНК, и все -- об
обращении взыскания на имущество должника.
Судом отказано в принятии 13 заявлений вследствие непредставления
заявителем всех необходимых документов, что составляет 12,7 процента
от общего числа поступивших. Отказано в выдаче 7 определений о
судебном приказе -- это 6,9 процента от общего количества поступивших
заявлений. Причина отказа в выдаче определения -- несогласие должника
с заявленным требованием.
Так, в хозяйственный суд Гомельской области поступило заявление о
возбуждении приказного производства инспекции ГНК по Светлогорскому
району с требованием об обращении взыскания на имущество колхоза "Д"
Светлогорского района в счет погашения задолженности по налоговым
платежам. Определением суда от 18 декабря 2000 года в принятии
заявления отказано по пункту 3 статьи 118 ХПК Республики Беларусь,
поскольку ИГНК по Светлогорскому району не представила документы,
подтверждающие заявленное требование.
Суд определил, что инспекцией ГНК по Светлогорскому району к
заявлению были приложены ненадлежащие документы. Так, постановление о
наложении ареста на имущество было вынесено и подписано от имени ИГНК
ведущим юрисконсультом, который не является должностным лицом
инспекции и не уполномочен принимать вышеуказанные акты (в том числе
производить опись имущества должника). Примерным положением о
юридическом отделе (юрисконсульте) инспекции Государственного
налогового комитета Республики Беларусь, утвержденным приказом ГНК
Республики Беларусь от 13 апреля 1995 г. N 72, на юрисконсульта не
возложена обязанность ставить свою подпись на таких документах. В
принятии заявления о возбуждении приказного производства ИГНК по
Светлогорскому району судом было отказано. По данному факту 18 декабря
2000 года хозяйственным судом Гомельской области было направлено
информационное сообщение в ИГНК по Светлогорскому району.
При вынесении определения об отказе в выдаче определения о
судебном приказе существует практика, когда в резолютивной части
определения, разъясняя права, суд указывает, что после устранения
допущенных нарушений взыскатель вправе вторично обратиться по вопросу
о выдаче судебного приказа. Глава 15 ХПК Республики Беларусь не
предоставляет заявителю права повторного обращения в суд с заявлением
о возбуждении приказного производства после отказа в выдаче
определения о судебном приказе. Часть 4 статьи 118 ХПК
предусматривает, что отказ в принятии заявления не препятствует
возможности предъявления взыскателем иска по тому же требованию в
общем порядке.
При вынесении определения в порядке приказного производства
судьями иногда в определении указывается об удовлетворении
(неудовлетворении) либо о подтверждении исковых требований.
Так, отказывая ИГНК по Лельчицкому району Гомельской области в
принятии заявления о возбуждении приказного производства, суд указал в
определении, что не представлены документы, подтверждающие исковые
требования. Поскольку приказное производство является самостоятельной
формой судебного производства, недопустимо отождествлять его с исковым
производством и допускать подобные формулировки в определениях,
выносимых в порядке приказного производства.
Профилактическая работа
Хозяйственным судом уделяется большое внимание пропаганде
действующего законодательства в области правового регулирования
отношений, возникающих в сфере налогообложения. Судом ведется работа
по обучению работников инспекций ГНК по Гомельской области, оказанию
им методологической помощи. Ежеквартально проводятся семинары по
изучению действующего законодательства, в ходе которых судьи выступают
с докладами и лекциями с освещением как теоретических вопросов, так и
практики суда по различным категориям споров, в том числе и по
пересмотру судебных актов в кассационной и надзорной инстанциях.
Кроме того, по отдельной программе проведены семинары для
работников инспекций ГНК, занимающихся непосредственно
налогообложением физических лиц, являющихся субъектами хозяйствования.
По результатам рассмотрения конкретных споров судом в порядке
статьи 33 Закона "О хозяйственных судах в Республике Беларусь"
направлено в адрес налоговых органов 5 информационных сообщений с
указаниями на недостатки и нарушения, допущенные налоговыми органами
при проведении проверок и при принятии решений по их результатам. На
лекциях и семинарах, проводимых судом для субъектов хозяйствования,
также разъясняются нормы налогового законодательства и порядок
оспаривания действий должностных лиц налоговых органов и решений,
принимаемых инспекциями ГНК. Практика рассмотрения споров с участием
налоговых органов регулярно освещается в средствах массовой
информации.
Анализ дел, рассмотренных судом по спорам с участием налоговых
органов, свидетельствует об отсутствии единообразной практики по
применению норм налогового законодательства. Прежде всего это связано
с несовершенством налогового законодательства, его внутренней
противоречивостью, наличием большого количества ведомственных
нормативных актов и отсутствием его кодификации.
В настоящее время в связи с принятием Указа Президента Республики
Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 необходимо внести соответствующие
изменения в Законы "О налоговой инспекции Республики Беларусь" и "О
налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь". По нашему
мнению, необходимо установить единый порядок для обжалования как
действий должностных лиц налоговых органов, так и решений о применении
экономических санкций.
Практика показала, что требуют дополнения и уточнения отдельные
нормы ХПК, регулирующие приказное производство. Так, возникает ряд
проблем с исполнением определения о судебном приказе, основанном на
требовании об обращении взыскания на имущество, в части взыскания с
расчетного счета должника госпошлины и судебных издержек в доход
республиканского бюджета. Частью 3 статьи 119 ХПК Республики Беларусь
предусмотрена выдача определения о судебном приказе в двух
экземплярах, один из которых выдается взыскателю, а другой остается в
деле. Но для того, чтобы налоговому органу взыскать госпошлину и
судебные издержки, необходимо подлинный исполнительный документ
направить в учреждение банка, что на практике затруднительно в связи с
особым порядком исполнения судебного акта об обращении взыскания на
имущество.
Елена МАЙОРОВА, Виктория
ЛАПУТО, Наталья СКОБЛИК, судьи
хозяйственного суда Гомельской
области
