Индивидуальный предприниматель, плательщик  НДС,  работал
по  договору комиссии. В декабре 2000 года по данному договору
был получен товар на сумму  1200 тыс. руб.,  в том числе НДС -
200 тыс. руб. В договоре оговорено комиссионное вознаграждение
как  торговая надбавка к цене комитента. В декабре  2000  года
полученный  товар реализован покупателю, поступила  выручка  в
сумме  1236 тыс. руб., в том числе НДС - 206 тыс. руб.
     По  заявке комитента был закуплен другой товар  на  сумму
1200  тыс.  руб., в том числе НДС - 200 тыс. руб.,   и  данный
товар отгружен комитенту в январе 2001 года на сумму 1200 тыс.
руб., в том числе НДС - 200 тыс. руб.
     В  расчете  по  подоходному налогу за  четвертый  квартал
2000 года было отражено: Выручка - 1236 тыс. руб.
     Расходы - 1206 тыс. руб.
     В  декларации   по  НДС  за декабрь  2000  года  отражена
налоговая    база   в   размере   полученного    комиссионного
вознаграждения - 30 тыс. руб.,  НДС (20%) к уплате  -  6  тыс.
руб.
     
     Вопрос:
     Правильно ли отражены указанные суммы предпринимателем  в
расчете по подоходному налогу и в декларации по НДС?
     
     Ответ:
     При   проверке   правильности   заполнения   расчета   по
подоходному налогу за четвертый квартал 2000 года и  налоговой
декларации   по  НДС  за  декабрь  2000  года  индивидуальному
предпринимателю  необходимо обратиться к действовавшим  в  тот
период   Методическим   указаниям  по  исчислению   и   уплате
подоходного  налога  с  физических лиц, утвержденным  приказом
Государственного налогового комитета от 6 апреля 1999 г. № 62*
(далее   -  Методические  указания  по  исчислению  и   уплате
подоходного  налога),  и  методическим  указаниям  «О  порядке
исчисления   и   уплаты  налога  на  добавленную   стоимость»,
утвержденным приказом Государственного налогового комитета  от
13  декабря  1999 г. № 310** (далее - Методические указания  о
порядке исчисления и уплаты НДС).
     В  соответствии  с подпунктом 14.4 Методических  указаний
по исчислению и уплате подоходного налога расходы  учитываются
в  том  периоде,  в  котором поступила выручка,  с  получением
которой  связаны произведенные расходы, независимо от того,  в
каком периоде они были фактически произведены.
     Если   индивидуальным  предпринимателем  -  комиссионером
отгрузка приобретенного товара комитенту  была произведена  до
20  января  2001  г., т.е. фактически произведены  расходы  до
срока  подачи  расчета  по  подоходному  налогу  за  четвертый
квартал 2000 года, то в приведенном в вопросе случае выручка в
сумме  1236  тыс. руб. и расходы в сумме 1206 тыс. руб.  (1200
тыс.  руб.  - затраты на приобретение товара,  6 тыс.  руб.  -
исчисленный  в  соответствии  с  законодательством  Республики
Беларусь  НДС  к  уплате по налоговой  декларации  по  НДС  за
декабрь 2000 года) отражены правильно в расчете по подоходному
налогу.
     Если   до  срока  представления  расчета  по  подоходному
налогу  за  четвертый квартал 2000 года расходы фактически  не
были   произведены  (приобретенный  товар  не   был   отгружен
комитенту),  то такие расходы в сумме 1200 тыс.  руб.  в  этом
расчете не учитываются.
     В  случае,   если  расходы  осуществляются  по  окончании
календарного года, в котором получена выручка, и по  истечении
срока  представления расчета за четвертый квартал, т.е.  после
20   января   2001  г.,   предприниматель  вправе  представить
уточненный расчет после осуществления соответствующих расходов
в сумме 1200 тыс. руб.
     В  соответствии с п. 11 Методических указаний  о  порядке
исчисления  и  уплаты  НДС налоговая  база  при  осуществлении
посреднической деятельности определяется как сумма, полученная
в  виде  вознаграждений,  сборов и (или)  других  платежей  по
договорам  поручения, комиссии или иным аналогичным договорам.
Получаемая стоимость  реализованных товаров  в  данном  случае
налоговой  базой у посредников не является. Таким  образом,  в
приведенном в вопросе случае в налоговой декларации по НДС  за
декабрь  2000 года сумма вознаграждения, поступившая  согласно
договору  комиссии,  и  НДС к уплате в бюджет  (6  тыс.  руб.)
отражены правильно.
     
_____________________________
     *  Утратили силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 20 февраля 2002 г. № 16.
     **    Утратили   силу   постановлением   Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94.
     
                          Т.С.Шамкуть, главный государственный
                        налоговый инспектор отдела методологии
                                налогообложения индивидуальных
                                          предпринимателей МНС


25.11.2002 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 44, с.6