6.  Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей
(сдает товар в магазины на реализацию).
     
     Вопрос:
     Обязан  ли индивидуальный предприниматель отсчитывать  60  дней
со дня отгрузки товара, произведенной в ноябре-декабре 2002 года?
     Как  учитывать  НДС  в ситуации, если товар был  отгружен,  НДС
учтен  на  60-й  день, а оплата за него не поступила или  товар  был
возвращен?
     
     Ответ:
     С  1 января 2003 г. в подпункт 1.1 п. 1 ст. 10 Закона «О налоге
на   добавленную  стоимость»  в  редакции  от  16  ноября  1999  г.,
определяющий   дату  реализации  товаров  (работ,  услуг),   внесено
изменение,  в  результате которого передача права собственности  или
иного  вещного права, не сопряженная с отгрузкой товаров, для  целей
налогообложения  не считается датой реализации.
     Что  касается  реализации товаров, то и до  1  января  2003  г.
применялось   положение,   определяющее  дату   реализации   товаров
индивидуальным  предпринимателем, являющимся плательщиком  НДС,  как
приходящийся  на  налоговый период (каждый календарный  месяц)  день
зачисления  денежных  средств от покупателя на счет  индивидуального
предпринимателя,  а при реализации за наличные денежные  средства  -
день  поступления  этих  средств в кассу  налогоплательщика,  но  не
позднее 60 дней со дня отгрузки товаров покупателю (п. 51 Инструкции
о  порядке  исчисления  и  уплаты налога на  добавленную  стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета  от
29  июня  2001 г. № 94, с учетом изменений и дополнений от  17  июня
2002 г. № 63 (далее - Инструкция).
     Таким   образом,  и  по  отгрузкам  товаров,  произведенным   в
ноябре-декабре  2002 года,  следует отсчитывать  60  дней.  Если  же
оплата   к  этому  дню  не поступила, то выручка  по  таким  товарам
отражается  в  налоговой  декларации  того  налогового  периода,  на
который приходится 60-й день со дня отгрузки товаров.
     В  соответствии  с  п. 40 Инструкции при возврате  покупателями
поставщикам  товаров после оплаты расчетных документов у поставщиков
товаров на сумму оборота по реализации  по таким товарам уменьшаются
обороты  по реализации того налогового периода, в котором произведен
возврат   товара,   а   у  покупателей  в  этом  налоговом   периоде
производится   корректировка  налоговых  вычетов  на   предъявленные
поставщиком суммы НДС.
     Аналогичное  правило применяется поставщиком, которому  вернули
товар,  и в случае, если оплата за товар не произведена, а   обороты
по  реализации этого товара включены в  налоговую декларацию на 60-й
день со дня его отгрузки.
     Таким   образом,  индивидуальный  предприниматель,   являющийся
плательщиком НДС (поставщик), уменьшает оборот по реализации товаров
в   том  месяце,  в  котором  вернули  товар  на  сумму  оборота  по
возвращенному  товару.  При  этом если в  данном  налоговом  периоде
отсутствуют обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые
по  соответствующей ставке, либо сумма такого оборота по  реализации
меньше  суммы оборота по реализации по возвращенным товарам,  то  по
строкам  первого раздела налоговой декларации согласно приложению  4
отражаются сумма оборота и сумма НДС с отрицательными значениями (п.
40  Инструкции).
     С  1  мая  2003  г.  при  исчислении НДС при  возврате  товаров
применяются  положения  п. 82  Инструкции в  редакции  постановления
Министерства по налогам и сборам от  31 января 2003 г. № 6.
     
                               Т.С. Шамкуть, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
                                  
                 (Согласовано: Т.Г. Петренко, заместитель начальника
                              управления методологии налогообложения
                                   физических лиц - начальник отдела
                          методологии налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)
                                  
     



15.09.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 33, с.30