Студенту   предоставляется   льгота   как   иждивенцу    по
подоходному  налогу. Кроме получаемой стипендии в  летнее  время
имеет небольшие заработки в течение месяца.
     
     Вопрос:
     Правомерна ли предоставляемая льгота?
     
     Ответ:
     Ответ на предложенный вопрос начнем с небольшого пояснения:
законодательство,  регулирующее вопросы налогообложения  доходов
физических  лиц,  в  частности  Закон  «О  подоходном  налоге  с
физических лиц» (в редакции Закона от 9 марта 1999 г.  №  247-З)
(далее  - Закон), не содержит норм, предусматривающих какое-либо
особое отношение к лицам (получаемым ими доходам), расцениваемым
с  точки зрения Закона иждивенцами. Льгота по подоходному налогу
предоставляется   не   студенту   (признаваемому   с   условием,
приведенным   ниже,  по  Закону  иждивенцем),   а   лицам,   его
содержащим.  Признаются же таковыми его родители  либо  опекуны,
попечители.
     Что же касается студента, а по Закону - физического лица  -
налогоплательщика,  то он пользуется теми  же  правами  и  несет
обязательства,  аналогичные любым иным плательщикам  подоходного
налога, получающим доходы и, как следствие, являющимся обязанной
перед государством стороной по уплате названного налога.
     Итак,  отношение Закона: студенты и учащиеся дневной  формы
обучения  до 23 лет, не имеющие других доходов, кроме  стипендии
(это  буквально из Закона), расцениваются в качестве  иждивенцев
своих  родителей.  Ответ на вопрос: какие  условия  должны  быть
соблюдены,  чтобы  указанные  лица  не  исключались   из   числа
иждивенцев   своих  родителей  и  иных  лиц,  приравниваемых   к
содержащим их, полагаем, дан.
     Что можно добавить? Лишь получение доходов в виде оплаты за
обучение,   причем  произведенной  за  счет  средств  родителей,
попечителей  или  опекунов, не лишает  названных  лиц  права  на
получение  льготы, предусмотренной правилом подпункта  2.2  п.1
ст.3  Закона.  Получение же студентом наряду со стипендией  иных
доходов, как следует из Закона, автоматически исключает  его  из
числа  иждивенцев. Причем поскольку Законом не делается никакого
различия  между  видами (о стипендиях уже сказано)  и  размерами
получаемого студентом дохода, уточнение, содержащееся в вопросе,
-   «небольшие  заработки»,  также  не  имеет  значения;   лицо,
признаваемое с точки зрения Закона содержащим студента,  который
получает наряду со стипендией пусть и незначительный, но  доход,
не имеет права на рассматриваемую льготу.
     Однако  здесь  есть  одно  «но»: поскольку  рассматриваемая
льгота предоставляется в отношении дохода, получаемого за либо в
течение   соответствующего  месяца,  то  и   условия   получения
студентом  дополнительного дохода (в течение какого  из  месяцев
календарного  года им получен доход) влияют на получение  льготы
по  налогу. Так, если студент имел какой-либо заработок  (помимо
стипендии),   причитающийся  ему  за  период,   не   превышающий
календарный  год,  то и родители его имеют  право  на  получение
льготы  (вычет  в  размере двух минимальных заработных  плат)  в
отношении  доходов,  полученных в  течение  либо  за  месяцы,  в
которые их ребенок такие доходы не получал.
     В этой связи следует заметить, что предложенный вывод вовсе
не означает необходимость истребования источником выплаты дохода
ежемесячного подтверждения соблюдения налогоплательщиком условий
Закона.  Налогоплательщик, заявивший и воспользовавшийся  правом
на льготу в виде вычета на содержание иждивенцев, коими являются
студенты  и учащиеся, сам несет ответственность за правомерность
пользования  ею  (льготой), причем на протяжении  всего  периода
обучения своего ребенка либо опекаемого, лишь периодически  (раз
в  год)  подтверждая  источнику  выплаты  дохода  факт  обучения
соответствующего  лица. Иными словами, если  данными  о  доходах
студента  источник  выплаты доходов,  причитающихся  лицам,  его
содержащим    (родители,   опекуны,   попечители),   располагает
неофициально (со слов коллег и т.п., а не в силу того,  что  он,
например, сам является источником такого дохода), то эти  данные
могут  быть  использованы  им  лишь  для  уведомления  налоговых
органов     и    предостережения    самого    налогоплательщика,
пользующегося рассматриваемой льготой. Самостоятельная же оценка
таких    обстоятельств   (несмотря   на   ее    очевидность    -
налогоплательщик   пользуется  льготой  неправомерно)   и,   как
следствие,  отказ  в  предоставлении льготы,  в  принципе,  есть
нарушение  Закона  (скрывать такого рода  информацию,  если  она
будет   затребована  уполномоченными  на  то,-   противозаконное
действие,  но и «самосуд» - оценка ее как единственно  верной  и
достаточной, учитывая компетенцию (права, обязанности по Закону)
источника  выплаты  дохода  -  превышение  полномочий).  Кстати,
указанное  подтверждается и последними  изменениями,  внесенными
согласно  постановлению Государственного налогового комитета  от
23 октября 2000 г. № 95 в Методические указания по исчислению  и
уплате  подоходного налога с физических лиц от 6 апреля 1999  г.
№   62:  для  получения  льготы  на  рассматриваемых  иждивенцев
достаточно  подтвердить лишь наличие ребенка  (опекаемого),  его
возраст  (от  18  до 23 лет) и то, что он обучается  на  дневном
отделении  учебного заведения (справка учебного заведения).  Что
же  касается  доходов  такого иждивенца, то  ответственность  за
соблюдение  этого  условия  несет  налогоплательщик  (физическое
лицо),  которую  именно  ему  следует  соразмерить  с  величиной
получаемой  льготы и решить: оставаться ли в рамках, дозволенных
законодательством, или нарушать его и рассчитывать на «авось».

                                   И.А. КЕРЕЛЬ, начальник отдела
                                          методологии исчисления
                                        подоходного налога (ГНК)


14.02.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 6, с.82