Основным   видом   деятельности  нашего  предприятия   является
разработка  и передача путем уступки имущественных прав компьютерных
программ на территории Республики Беларусь.
     
     Вопросы:
     1.  Необходимо  ли  отражать начисление налога  на  добавленную
стоимость?
     2.  Можно  ли  высвободившиеся  денежные  средства  в  связи  с
предоставлением  льготы на прибыль направить на покупку  компьютера,
необходимого  для  выполнения  научно-исследовательских  работ,   на
модернизацию морально устаревших компьютеров, находящихся на балансе
предприятия?
     3.  Начисляется  ли НДС на стоимость программного  обеспечения,
созданного  на  предприятии  за  счет  высвободившихся  в  связи   с
предоставлением  льгот  по  налогу  на  прибыль  денежных   средств,
принятого  на учет в качестве нематериального актива и используемого
для разработки компьютерных программ?
     
     Ответы:
     1.  Статьей  2  Закона «О налоге на добавленную  стоимость»  (в
редакции  Закона  от  16  ноября 1999 г. № 324-З)  установлено,  что
объектами  налогообложения признаются обороты по реализации  товаров
(работ,  услуг)  на территории Республики Беларусь.  Согласно  п.  7
Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты  налога  на  добавленную
стоимость,  утвержденной постановлением Государственного  налогового
комитета  от 29 июня 2001 г. № 94, товаром для целей налогообложения
является   имущество,   признаваемое  таковым   в   соответствии   с
Гражданским  кодексом Республики Беларусь, за  исключением  денег  и
имущественных прав.
     Таким  образом,  обороты по реализации  имущественных  прав  на
объекты   интеллектуальной  собственности  не   являются   объектами
обложения налогом на добавленную стоимость и соответственно налог на
добавленную   стоимость   при  реализации  имущественных   прав   не
начисляется. Вместе с тем при исчислении правообладателем налога  на
добавленную  стоимость  и  предъявлении  его  к  уплате   покупателю
указанная  сумма  налога остается в распоряжении  правообладателя  и
используется  в соответствии с Указом Президента от 31 августа  2000
г.  №  479  «О государственном стимулировании использования объектов
интеллектуальной  собственности». В случае нецелевого  использования
данная сумма подлежит взысканию в бюджет.
     2.  В  соответствии с п. 4 вышеназванного Указа коммерческие  и
некоммерческие  организации  Республики  Беларусь  направляют  суммы
прибыли и высвободившихся денежных средств в связи с предоставлением
льгот    на    финансирование   научно-исследовательских,    опытно-
конструкторских   и  опытно-технологических  работ   и   капитальных
вложений  по  приобретению объектов интеллектуальной  собственности.
Статьей  27 Закона от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском
учете  и  отчетности» установлено, что факт совершения хозяйственной
операции  должен подтверждаться имеющим юридическую  силу  первичным
бухгалтерским документом.
     С  учетом  изложенного направление высвободившихся сумм  налога
на прибыль на приобретение нового и модернизацию морально устаревших
компьютеров,  необходимых  для  выполнения  научно-исследовательских
работ,  считается целевым использованием указанных денежных  средств
при  включении данных расходов в соответствующую смету  расходов  по
выполнению таких работ.
     3.   Согласно  подпункту  4.1.1  п.  4  Инструкции  о   порядке
исчисления  и  уплаты налога на добавленную стоимость,  утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня  2001
г.  №  94, объектом налогообложения признаются обороты по реализации
товаров   (работ,   услуг),  используемых  внутри  предприятия   для
собственного потребления, если соответствующие затраты не  относятся
на   издержки   производства  и  обращения  (в   том   числе   через
амортизационные отчисления).
     Таким  образом,  принятие  на учет программного  обеспечения  в
качестве    нематериального   актива,   используемого   в   основном
производстве  для разработки компьютерных программ,  амортизационные
отчисления  по  которому  относятся на себестоимость  продукции,  не
является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
     
                                  Е.Н.НЕХАЙ, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС



19.12.2001 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2001 г., № 47, с.105