Ответы на вопросы, заданные в ходе прямой линии по теме: Особенности исчисления налога на недвижимость
Ответы на вопросы, заданные в ходе "прямой линии" по теме:
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ
14 января 2002 г. в редакции журнала "Вестник Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь состоялась «прямая линия» с
участием главного государственного налогового инспектора отдела
методологии исчисления ресурсных платежей и отчислений в целевые
бюджетные фонды Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь Виктора Петровича Корсика по теме: «Особенности исчисления
налога на недвижимость».
В ходе «прямой линии» были освещены вопросы уплаты налога на
недвижимость: при сдаче в аренду зданий детского сада и общежития;
при ввозе из-за пределов республики оборудования, требующего
монтажа, и основных средств по договорам лизинга; при передаче
учредителем в качестве вклада в уставный фонд предприятия
производственных помещений.
Вопрос:
Является ли общественное объединение ветеранов,
осуществляющее свою деятельность за счет финансирования из
республиканского бюджета через казначейство Министерства финансов,
плательщиком налога на недвижимость?
Ответ:
Статьей 1 Закона от 23 декабря 1991 г. «О налоге на
недвижимость» установлено, что плательщиками налога на недвижимость
являются юридические лица, включая предприятия с иностранными
инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы,
представительства и другие обособленные подразделения юридических
лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, участники
договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих
дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее
распределения.
Юридические лица, финансируемые за счет средств бюджета
Республики Беларусь, плательщиками налога на недвижимость не
являются.
Подпунктом 4.1 п. 4 инструкции «О порядке исчисления и уплаты
налога на недвижимость юридическими лицами», утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 10 мая
2000 г. № 40 (с изменениями и дополнениями от 23 марта 2001 г.
№ 36), установлено, что в соответствии с подпунктом 1.18 п. 1
Правил составления и исполнения республиканского и местных
бюджетов, поступления средств в государственные внебюджетные и
бюджетные целевые фонды и их использования, утвержденных
приказом Министерства финансов от 30 декабря 1998 г. № 316, к
бюджетным учреждениям (организациям) относятся учреждения
(организации), созданные государственными органами, а также
органами местного самоуправления для осуществления
управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных
функций некоммерческого характера, содержание которых финансируется
из бюджета на основе бюджетной сметы, имеющие текущий счет в
учреждении банка и ведущие бухгалтерский учет в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов
организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным приказом
Министерства финансов от 10 декабря 1999 г. № 354.
Следует отметить, что аналогичная запись для определения
юридических лиц, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций),
нашла отражение в ст. 8 Закона от 8 января 2002 г. «О внесении
изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики
Беларусь по вопросам налогообложения», вступившего в силу с 1
января 2002 г., дополняющей часть четвертую ст. 1 Закона «О налоге
на недвижимость».
Согласно уставу Белорусского общественного объединения
ветеранов это объединение является добровольной общественной
организацией и объединяет ветеранов всех категорий граждан
Республики Беларусь.
Учитывая вышеизложенный факт, Белорусское общественное
объединение ветеранов не относится к юридическим лицам,
финансируемым за счет средств бюджета Республики Беларусь
(бюджетным организациям).
Следовательно, исчисление и уплата налога на недвижимость
Белорусским общественным объединением ветеранов производятся в
общеустановленном порядке.
Постановлением президиума республиканского физкультурного
спортивного общества на базе структурного подразделения в г. Бресте
создано совместное белорусско-итальянское предприятие. На балансе
республиканского общества остались числиться здания детского сада и
общежития, а также другие основные средства, находящиеся в
г. Бресте.
В сентябре 2000 года республиканское спортивное общество на
основании договора передало в безвозмездное пользование
вышеперечисленные основные фонды совместному предприятию.
Вопрос:
Следует ли освобождать от уплаты налога на недвижимость
здания детского сада и общежития как объекты социально-культурного
назначения и жилого фонда, сданные в безвозмездную аренду?
Ответ:
В соответствии с п.1 ст. 4 Закона от 23 декабря 1991 г.
«О налоге на недвижимость» (далее - Закон) освобождаются от
обложения налогом на недвижимость объекты социально-культурного
назначения и жилого фонда местных Советов депутатов, юридических
лиц независимо от форм собственности.
Пунктом 12 инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога
на недвижимость юридическими лицами», утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 10 мая 2000 г. № 40,
определено, что совместным постановлением Министерства статистики и
анализа и Государственного комитета по стандартизации, метрологии и
сертификации от 29 декабря 2000 г. № 96/33 «О продлении переходного
периода по применению классификаторов» продлен на 2001- 2002 годы
переходный период, в течение которого в документах должны
одновременно применяться коды Общегосударственного классификатора
видов экономической деятельности Республики Беларусь и Общесоюзного
классификатора отраслей народного хозяйства.
В соответствии с этими классификаторами к объектам социально-
культурного назначения следует относить основные фонды,
используемые для здравоохранения, туризма и отдыха, физической
культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и
искусства.
Вместе с тем п. 1-1 этой же статьи Закона, вступившим в силу с
1 января 2000 г., предусмотрено, что при сдаче в аренду (иное
возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных
производственных и непроизводственных фондов, освобожденных от
обложения налогом, а также основных производственных и
непроизводственных фондов организаций, финансируемых из бюджета,
указанные фонды (с 1 января 2002 г. - кроме сдаваемых в аренду
организациям, финансируемым из бюджета) подлежат обложению налогом
на недвижимость в общеустановленном порядке.
Таким образом, переданные в безвозмездное пользование детский
сад, общежитие и другие основные фонды, являющиеся объектами
социально-культурного назначения, в соответствии с действующим
налоговым законодательством подлежат обложению налогом на
недвижимость у собственника этих основных средств в
общеустановленном порядке.
Вопрос:
Является ли предприятие плательщиком налога на недвижимость
со стоимости сданных в аренду непроизводственных фондов (помещения
в общежитии) организациям, финансируемым за счет бюджета?
Ответ:
Статьей 2 Закона от 31 января 2000 г. «О внесении
изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики
Беларусь» внесены изменение и дополнения в Закон от 23 декабря
1991 г. «О налоге на недвижимость». В частности, ст. 4 дополнена
п.1-1, устанавливающим, что при сдаче в аренду (иное возмездное и
безвозмездное пользование) объектов основных производственных и
непроизводственных фондов, освобожденных от обложения налогом, а
также основных производственных и непроизводственных фондов
организаций, финансируемых из бюджета, указанные фонды подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке.
Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на
недвижимость юридическими лицами», утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 10 мая 2000 г. № 40 (с
изменениями и дополнениями (далее - Инструкция), определено, что
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приложение 2 к
письму Министерства финансов от 6 июля 1992 г. № 15-6/7)
установлено, что основные средства учитываются на счете 01
«Основные средства», предназначенном для обобщения информации о
наличии и движении принадлежащих предприятию на правах
собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе,
на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых).
Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав
регулируются законодательными и другими нормативными актами.
Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении основных средств,
арендованных предприятием (кроме долгосрочно арендуемых основных
средств, учитываемых на балансовом счете 03 «Долгосрочно арендуемые
основные средства»).
Арендованные основные средства учитываются на счете 001 в
оценке, указанной в договорах на аренду, и начисление амортизации
(износа) по таким средствам для арендатора не предусмотрено.
Таким образом, ваше предприятие должно осуществлять уплату
налога на недвижимость по сданным в аренду основным средствам, в
том числе и организациям, финансируемым из бюджета.
Согласно п. 20 Инструкции уплата налога на недвижимость не
производится только в случаях, когда договор аренды заключается
между бюджетными организациями.
Кроме того, следует обратить внимание на то, что Законом от 8
января 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения» с 1 января 2002 г. при сдаче в аренду (иное
возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных
производственных фондов, освобожденных от обложения налогом,
указанные фонды, сдаваемые в аренду организациям, финансируемым из
бюджета, не подлежат обложению налогом на недвижимость.
Вопрос:
Как определить стоимость основных средств, ввезенных на
территорию республики из-за ее пределов по договорам лизинга,
аренды, другим договорам правового характера и используемых
организациями для осуществления своей уставной деятельности, и
какой порядок обложения таких основных фондов в случаях
переоформления грузовых таможенных деклараций?
Ответ:
Порядок уплаты налога на недвижимость по ввезенным
основным фондам регламентирован ст. 2 Закона от 31 января 2000 г.
«О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты
Республики Беларусь», в соответствии с которой со стоимости
основных фондов, ввезенных на территорию Республики Беларусь по
договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или
физическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного
имущества в гражданский оборот, налог на недвижимость уплачивается
независимо от условий договора лицом, использующим ввезенное
имущество.
При исчислении налога на недвижимость следует принимать
стоимость ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам
лизинга основных фондов, учитываемых на счете 001 «Арендованные
основные средства», который в соответствии с Инструкцией по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий (приложение 2 к письму
Министерства финансов от 6 июля 1992 г. № 15-6/7) предназначен для
обобщения информации о наличии и движении основных средств,
арендованных предприятием (кроме долгосрочно арендуемых основных
средств, учитываемых на балансовом счете 03 «Долгосрочно арендуемые
основные средства»).
Кроме того, ст. 22 Закона от 18 октября 1994 г. «О
бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что стоимость таких
основных средств отражается в бухгалтерском учете и отчетности по
курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату
совершения операций, а именно на дату таможенного оформления,
которая указана в грузовой таможенной декларации.
Таким образом, в случае продления срока по ввозу основных
средств без изменения таможенной стоимости в грузовой таможенной
декларации налогом на недвижимость облагается первоначальная
стоимость основных фондов, указанная в графе «Таможенная
стоимость».
В случае переоформления грузовой таможенной декларации с
указанием в графе «Таможенная стоимость» новой стоимости основных
фондов в рублевом эквиваленте налог на недвижимость будет
исчисляться по вновь указанной стоимости в белорусских рублях.
Вопрос:
Какой порядок уплаты налога на недвижимость со стоимости
ввезенного из-за пределов республики оборудования, требующего
монтажа и предназначенного для установки?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона от 23 декабря 1991 г.
«О налоге на недвижимость» юридические лица налог на
недвижимость определяют ежеквартально исходя из наличия основных
производственных и непроизводственных фондов по остаточной
стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий, введенным в действие на
территории Республики Беларусь решением коллегии Министерства
финансов от 28 февраля 1992 г. (протокол № 2), и Инструкцией по его
применению (приложение 2 к письму Министерства финансов от 6 июля
1992 г. № 15-6/7) счет 07 «Оборудование к установке», по которому
не производятся исчисление и уплата налога на недвижимость,
предназначен для обобщения информации о наличии и движении
технологического, энергетического и производственного оборудования
(включая оборудование для мастерских, опытных установок и
лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в
строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот
счет используется предприятиями-застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование,
вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к
фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим
несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты
запасных частей такого оборудования.
На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается
оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно
стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные
машины, производственный инструмент, измерительные и другие
приборы, производственный инвентарь и др.
Таким образом, исчисление и уплата налога на недвижимость со
стоимости оборудования, требующего установки и ввезенного на
территорию Республики Беларусь по договорам с иностранными
юридическими и физическими лицами, будут осуществляться с первого
числа квартала, следующего за вводом в эксплуатацию.
Вопрос:
Какой порядок правильности предоставления льгот по объектам
социально-культурного назначения и, в частности, по туристско-
эксплуатационным организациям «Беларустурист»?
Ответ:
В соответствии со ст. 4 Закона от 23 декабря 1991 г.
«О налоге на недвижимость» освобождаются от обложения налогом на
недвижимость объекты социально-культурного назначения юридических
лиц независимо от форм собственности.
Пунктом 12 инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога
на недвижимость юридическими лицами», утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 10 мая 2000 г. № 40,
определено, что совместным постановлением Министерства статистики и
анализа и Государственного комитета по стандартизации, метрологии и
сертификации от 29 декабря 2000 г. № 96/33 «О продлении переходного
периода по применению классификаторов» продлен на 2001- 2002 годы
переходный период, в течение которого в документах должны
одновременно применяться коды Общегосударственного классификатора
видов экономической деятельности Республики Беларусь и Общесоюзного
классификатора отраслей народного хозяйства.
В соответствии с этими классификаторами к объектам социально-
культурного назначения следует относить основные фонды,
используемые для здравоохранения, туризма и отдыха, физической
культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и
искусства.
В данном случае освобождению от обложения налогом на
недвижимость туристических комплексов, являющихся объектами
социально-культурного назначения, подлежит вся их остаточная
стоимость, включая здания и сооружения, машины и оборудование,
производственный и хозяйственный инвентарь.
Вместе с тем при сдаче объектов (зданий, помещений) социально-
культурного назначения в аренду юридическим лицам или
индивидуальным предпринимателям под бары, рестораны, офисы и тому
подобные заведения налог на недвижимость уплачивается в
общеустановленном порядке исходя из удельного веса стоимости
сдаваемых в аренду объектов в общей стоимости основных фондов.
Вопрос:
Являются ли плательщиками налога на недвижимость резиденты
свободной экономической зоны «Гомель-Ратон» со стоимости сданных в
аренду производственных площадей?
Ответ:
Законом от 7 декабря 1998 г. «О свободных
экономических зонах» установлено, что свободная экономическая зона
- это часть территории Республики Беларусь с точно определенным
правовым режимом, устанавливающим более благоприятные, чем обычные,
условия осуществления предпринимательской и иной хозяйственной
деятельности.
Специальный правовой режим в СЭЗ - это совокупность правовых
норм, устанавливающих особый порядок и условия налогообложения,
валютного, таможенного и иного регулирования в СЭЗ.
Законодательство о СЭЗ состоит из вышеназванного Закона и
иных нормативных правовых актов Республики Беларусь,
регламентирующих деятельность СЭЗ.
В соответствии с Указом Президента от 2 марта 1998 г. № 93 «О
создании свободной экономической зоны «Минск» и «Гомель-Ратон»
резиденты свободной экономической зоны «Гомель-Ратон» являются
плательщиками ограниченного перечня налогов и неналоговых платежей,
а именно: налога на прибыль и доходы; налога на добавленную
стоимость; акцизов; экологического налога; подоходного налога с
физических лиц; налога на землю (или арендной платы); взносов на
государственное социальное страхование; государственных пошлин и
сборов. То есть резиденты СЭЗ «Гомель-Ратон» плательщиками налога
на недвижимость не являются, в связи с чем при сдаче
производственных площадей в аренду уплата налога на недвижимость не
производится.
Вопрос:
Какой порядок правильности исчисления и уплаты в бюджет
налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, являющихся
памятниками архитектуры и искусства, а также правильности
применения льгот, предусмотренных действующими законодательными и
нормативными правовыми актами Республики Беларусь?
Ответ:
Статьей 4 Закона от 23 декабря 1991 г. «О налоге на
недвижимость» установлено, что освобождаются от обложения налогом
на недвижимость материальные и историко-культурные ценности,
включенные в Государственный список историко-культурных ценностей
Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками
обязательств, обусловленных действующим законодательством
Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия.
Действие других нормативных правовых актов, определяющих
списки памятников истории и культуры, на которые распространяется
льгота по налогу на недвижимость, на действие вышеназванного Закона
не распространяется. К таким нормативным правовым актам следует
относить и Список памятников истории и культуры республиканского
значения Белорусской ССР, утвержденный постановлением Совета
Министров БССР от 18 февраля 1988 г. № 32, а также списки
памятников истории и культуры, утвержденные решениями местных
Советов депутатов.
Также следует отметить, что Министерство юстиции подтвердило
правомерность таких действий.
Многие плательщики для применения льгот по налогу на
недвижимость используют п. 19 инструкции «О порядке исчисления и
уплаты налога на недвижимость юридическими лицами», утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 10 мая
2000 г. № 40 (с изменениями и дополнениями), в соответствии с
которым основные фонды, по которым в соответствии с Положением о
порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по
основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Государственным
комитетом по экономике и планированию 19 февраля 1993 г. № 26/13-
25, Государственным комитетом по архитектуре и строительству 19
февраля 1993 г. № 07-8/96, Министерством финансов 19 февраля
1993 г. № 15-6/15 и Государственным комитетом по статистике и
анализу 19 февраля 1993 г. № 18-22/11, не начисляется износ, не
производится и начисление налога на недвижимость.
В данном случае имеется в виду запись, в соответствии с
которой не производится начисление износа по зданиям и сооружениям,
являющимся памятниками архитектуры и искусства, т.е. только в тех
случаях, когда такое здание или сооружение полностью
самортизировано и они имеют остаточную стоимость, равную нулю.
Из вышеизложенного следует, что применение льготы,
установленной Законом «О налоге на недвижимость», для историко-
культурных ценностей, включенных в Государственный список, не
ставится в зависимость от п. 19 инструкции «О порядке исчисления и
уплаты налога на недвижимость юридическими лицами» в части порядка
начисления износа.
Следует обратить внимание на то, что аналогичная ситуация,
только несколько в другом аспекте, предусмотрена и по основным
фондам бюджетных организаций.
Вместе с тем Методическими указаниями о порядке учета
основных средств учреждениями и организациями, состоящими на
бюджете, утвержденными Министерством финансов 21 июля 1997 г. № 34,
определено, что на основные фонды бюджетных организаций начисляется
износ, разница состоит только в том, что он исчисляется один раз в
конце года.
Таким образом, в соответствии с вышеназванным Законом не
подлежат обложению налогом на недвижимость материальные и историко-
культурные ценности, включенные в Государственный список историко-
культурных ценностей Республики Беларусь, а также памятники
архитектуры и искусства, у которых стоимость полностью
самортизирована.
Из изложенного следует, что материальные и историко-
культурные ценности, включенные в Список памятников истории и
культуры республиканского значения Белорусской ССР, в списки
историко-культурных ценностей, утверждаемые местными
исполнительными органами, подлежат обложению налогом на
недвижимость в случае наличия у них (указанных ценностей)
остаточной стоимости и их отсутствия в Государственном списке
историко-культурных ценностей Республики Беларусь.
Здесь следует также отметить, что вступившее в силу с 1
января 2002 г. Положение о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от
23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (рег. № 8/7522 от 11.12.2001),
предусматривает, что объектами начисления амортизации не являются
здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства,
включенные в Государственный список историко-культурных ценностей
Республики Беларусь.
Организация заключила договор на реконструкцию котельной и
переоборудование склада под цех по изготовлению металлоконструкций.
В связи с невыполнением требований службы противопожарной охраны,
комитета по экологии и органов госстройнадзора эти объекты не
введены в эксплуатацию. Вместе с тем организация на не введенных в
эксплуатацию объектах осуществляет предпринимательскую
деятельность.
Вопрос:
Является ли в данном случае организация плательщиком налога
на недвижимость?
Ответ:
Поскольку в соответствии с действующим налоговым
законодательством налогом на недвижимость облагается остаточная
стоимость основных производственных и непроизводственных фондов,
стоимость реконструкции котельной и переоборудования склада в цех
по изготовлению металлоконструкций, не введенных по ряду причин в
эксплуатацию и числящихся у него на счете 08 «Капитальные
вложения», не подлежит налогообложению.
Министерство по налогам и сборам не вправе устанавливать
сроки ввода промышленных объектов в эксплуатацию.
Вместе с тем налоговые органы должны информировать на местах
органы, осуществляющие контроль в сфере строительства, о фактах,
установленных в ходе проведения документальных проверок.
Индивидуальный предприниматель является собственником
нежилого помещения, выведенного из жилого фонда в цокольном этаже
многоквартирного жилого дома. Помещение сдается в аренду
юридическому лицу в качестве офисного помещения.
Вопрос:
Кто в данном случае является плательщиком налога на
недвижимость со стоимости арендованных основных средств?
Ответ:
В соответствии со ст. 1 Закона от 23 декабря 1991 г.
«О налоге на недвижимость» (далее - Закон) плательщиками налога на
недвижимость являются юридические лица, включая предприятия с
иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также
филиалы, представительства и другие структурные подразделения
юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и
расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной
деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые
получили выручку от этой деятельности до ее распределения, а также
физические лица.
Статьей 2 Закона установлено, что налогом облагается
стоимость основных производственных и непроизводственных фондов,
являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков,
` также стоимость принадлежащих физическим лицам зданий.
В соответствии со ст. 621 Гражданского кодекса Республики
Беларусь по договору аренды здания или сооружения арендодатель
обязуется передать во временное владение и пользование или во
временное пользование арендатору здание или сооружение.
Кроме того, п.1-1 ст. 4 Закона установлено, что при сдаче в
аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов
основных производственных и непроизводственных фондов,
освобожденных от обложения налогом, а также основных
производственных и непроизводственных фондов организаций,
финансируемых из бюджета, указанные фонды (кроме сдаваемых в аренду
организациям, финансируемым из бюджета) подлежат обложению налогом
на недвижимость в общеустановленном порядке.
Учитывая изложенное, уплату налога на недвижимость со
стоимости взятого в аренду офисного помещения будет производить
арендополучатель (юридическое лицо) по ставке, установленной
действующим налоговым законодательством.
Учредитель в качестве вклада в уставный фонд общества с
ограниченной ответственностью передал производственные помещения и
оборудование во владение и пользование сроком на 3 года и 9 месяцев
в размере арендной платы.
Вопрос:
Кто в таком случае должен уплачивать налог на недвижимость?
Если налог должен уплачиваться собственником, можно ли
уплаченный налог на недвижимость зачесть в счет задолженности
общества по другим налоговым платежам, имеющейся в настоящий
момент, и за какой период?
Ответ:
В соответствии со ст. 14 Закона от 9 декабря 1992 г.
«Об акционерных обществах, обществах с ограниченной
ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью»
размер вклада участника в уставный фонд общества может быть
определен путем передачи его имущества обществу во владение и
пользование на определенный срок, установленный по соглашению между
участниками исходя из арендной платы, исчисленной за весь этот
срок.
При этом следует учесть, что сумма арендных платежей должна
быть внесена в уставный фонд полностью, поскольку в случае
ликвидации общества или выхода участника из общества ранее
указанного срока вклад участника признается невнесенным на сумму
арендной платы за оставшийся период.
В данном случае собственником переданных в аренду основных
фондов остается учредитель, а не созданное при его участии общество
с ограниченной ответственностью.
Таким образом, в соответствии с п. 20 инструкции «О порядке
исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами»,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета от
10 мая 2000 г. № 40 (с изменениями и дополнениями), учредитель
должен осуществлять уплату налога на недвижимость по сданным в
аренду основным средствам в общеустановленном порядке.
Статьей 10 Закона от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь» установлено, что суммы
налогов и неналоговых платежей в бюджет, излишне поступившие в
результате неправильного их исчисления либо нарушения
установленного порядка взимания, по заявлению плательщика подлежат
возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщика
сумм, но при условии, если не истек годичный или иной установленный
законодательными актами Республики Беларусь срок со дня их
поступления.
Белорусское предприятие заключило договор международного
финансового лизинга с нерезидентом Республики Беларусь на поставку
из-за пределов республики телекоммуникационного оборудования. Этим
же договором предусмотрено, что по истечении срока действия
договора белорусская сторона имеет право выкупить объект лизинга по
его остаточной стоимости.
Вопрос:
Имеет ли право резидент республики применить льготу по налогу
на недвижимость, предусмотренную Законом «О налоге на недвижимость»
в части освобождения от обложения налогом основных производственных
фондов предприятий связи?
Ответ:
В соответствии со ст. 1 Закона от 23 декабря 1991 г.
«О налоге на недвижимость» со стоимости основных фондов, ввезенных
на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим
договорам с иностранными юридическими или физическими лицами,
предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский
оборот, налог на недвижимость уплачивается независимо от условий
договора лицом, использующим ввезенное имущество.
Согласно договору международного финансового лизинга,
заключенному между лизингодателем - иностранной компанией и
лизингополучателем - совместным предприятием Республики Беларусь,
лизингодатель обязуется приобрести в собственность
телекоммуникационное оборудование и передать его лизингополучателю
за плату во временное владение и пользование для
предпринимательской деятельности. При этом по истечении срока
действия договора белорусская сторона имеет право выкупить объект
лизинга по его остаточной стоимости.
Следует обратить внимание на то, что в соответствии с
заключенным договором международного финансового лизинга
лизингодатель сохраняет право собственности на объект лизинга в
течение срока его действия. То есть белорусская сторона не является
собственником объекта лизинга.
Таким образом, льгота, предусмотренная ст. 4 Закона «О налоге
на недвижимость», устанавливающая, что освобождаются от обложения
налогом на недвижимость основные производственные фонды предприятий
связи, будет использована резидентом Республики Беларусь после
выкупа объекта лизинга у нерезидента Республики Беларусь и
отражения в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства».
До момента выкупа объект лизинга, ввезенный на территорию
республики, будет облагаться налогом на недвижимость у резидента
Республики Беларусь в общеустановленном порядке.
13.03.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 10, с.72
