О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ИНОСТРАННОЙ
БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ
Л.З.ДАНИЛЕЦКАЯ, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
28 ноября 2003 г. Президент Республики Беларусь подписал
Декрет № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной
помощи» (далее - Декрет № 24).
В соответствии с п. 8 Декрета № 24 названный нормативный
правовой акт вступает в силу через 10 дней после его официального
опубликования.
Согласно ст. 62 Закона от 10 января 2000 г. «О нормативных
правовых актах Республики Беларусь» (рег. № 2/136 от 13.01.2000) под
официальным опубликованием нормативных правовых актов понимается
доведение их до всеобщего сведения путем воспроизведения текста
нормативных правовых актов в издании Национального реестра правовых
актов Республики Беларусь и иных официальных изданиях, определяемых
Президентом Республики Беларусь. Датой официального опубликования
нормативного правового акта считается день выхода в свет
официального издания, в котором помещен этот акт.
Учитывая вышеизложенное и то, что данный нормативный правовой
акт был опубликован 2 декабря 2003 г. в газете «Советская
Белоруссия», Декрет № 24 вступил в силу с 13 декабря 2003 г.
Следует вспомнить порядок налогообложения иностранной
безвозмездной помощи, действовавший до 13 декабря 2003 г.
Согласно Закону от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и
прибыль» в редакции, действовавшей до 1 января 2002 г., имущество и
денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и
физических лиц Республики Беларусь и других государств и
использованные по целевому назначению, не включались в состав
доходов от внереализационных операций для целей налогообложения у
организаций, финансируемых из бюджета, общественных и религиозных
организаций (объединений), некоммерческих объединений юридических
лиц (ассоциаций и союзов), созданных в соответствии с действующим
законодательством.
12 марта 2001 г. Президент Республики Беларусь подписал Декрет
№ 8 «О некоторых мерах по совершенствованию порядка получения и
использования иностранной безвозмездной помощи» (далее - Декрет №
8).
В соответствии с п. 3 Декрета № 8 (до внесения в него
изменений) льготы по налогам и таможенным платежам для получения
иностранной безвозмездной помощи предоставлялись Президентом
Республики Беларусь по представлению Департамента по гуманитарной
деятельности при Президенте Республики Беларусь на основании
письменных заявлений получателей.
Таким образом, с 15 апреля 2001 г. (день вступления в силу
Декрета № 8) для всех получателей иностранной безвозмездной помощи
(включая организации, финансируемые из бюджета, общественные и
религиозные организации (объединения), некоммерческие объединения
юридических лиц (ассоциации и союзы), созданные в соответствии с
действующим законодательством) льготы по налогам и таможенным
платежам предоставлялись Президентом Республики Беларусь.
В связи с принятием Декрета Президента от 19 апреля 2002 г. №
11 «Об отмене индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным
платежам и о совершенствовании государственной поддержки юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей» был принят Указ Президента от
2 июля 2002 г. № 347, вступивший в силу с 1 января 2003 г., в
соответствии с которым п. 3 Декрета № 8 утратил силу.
С учетом вышеизложенного с 1 января по 13 декабря 2003 г.
иностранная безвозмездная помощь подлежала налогообложению в составе
внереализационных доходов в общеустановленном порядке.
Остановимся более подробно на положениях Декрета № 24.
Декрет № 24 издан в целях совершенствования порядка получения
и использования организациями и физическими лицами Республики
Беларусь безвозмездной помощи, предоставляемой иностранными
государствами, международными организациями, иностранными
организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и
анонимными жертвователями.
Что же понимается под иностранной безвозмездной помощью?
Согласно п. 1 Декрета № 24 иностранной безвозмездной помощью
являются денежные средства, в том числе в иностранной валюте, товары
(имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование, владение,
распоряжение организациям и физическим лицам Республики Беларусь
иностранными государствами, международными организациями,
иностранными организациями и гражданами, а также лицами без
гражданства и анонимными жертвователями.
Необходимо отметить, что полученная иностранная безвозмездная
помощь регистрируется в Департаменте по гуманитарной деятельности
Управления делами Президента Республики Беларусь (далее -
Департамент по гуманитарной деятельности) по заявлениям получателей.
Размеры денежных средств, стоимости товаров (имущества) и виды
иностранной безвозмездной помощи, не подлежащие регистрации,
определяются Управлением делами Президента Республики Беларусь по
согласованию с Президентом Республики Беларусь с учетом характера и
назначения этой помощи.
Документом, подтверждающим регистрацию иностранной
безвозмездной помощи, является удостоверение, выдаваемое
Департаментом по гуманитарной деятельности.
Использование иностранной безвозмездной помощи, подлежащей
регистрации, до получения удостоверения запрещается.
Порядок регистрации иностранной безвозмездной помощи
определяется Управлением делами Президента Республики Беларусь.
Иностранная безвозмездная помощь, полученная наличными
денежными средствами, в том числе в иностранной валюте, подлежит
внесению получателями на счета в банках Республики Беларусь в
течение 5 банковских дней со дня ее получения или ввоза на
территорию Республики Беларусь.
В соответствии с п. 3 Декрета № 24 иностранная безвозмездная
помощь, направляемая на цели, определенные в настоящем Декрете,
освобождается от таможенных сборов за таможенное оформление,
таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов, налога
на прибыль и подоходного налога с физических лиц Управлением делами
Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом
Республики Беларусь.
При этом получатели иностранной безвозмездной помощи обязаны
представить в таможенный орган, в зоне деятельности которого они
находятся, и в инспекцию МНС по месту постановки их на налоговый
учет соответствующее заявление и копии удостоверения о регистрации
иностранной безвозмездной помощи, спецификации на иностранную
безвозмездную помощь в виде товаров с указанием их наименования,
количества, стоимости и плана целевого использования иностранной
безвозмездной помощи, согласованного с Департаментом по гуманитарной
деятельности.
Декретом № 24 определены целевое использование иностранной
безвозмездной помощи, а также меры ответственности за ее нецелевое
использование.
Государственный контроль за целевым использованием иностранной
безвозмездной помощи ее получателями, а также имущества и средств,
полученных от реализации такой помощи, осуществляется Комитетом
государственного контроля, Министерством внутренних дел,
Министерством по налогам и сборам, Комитетом государственной
безопасности, Государственным таможенным комитетом и их
территориальными органами, Управлением делами Президента Республики
Беларусь, другими государственными органами и организациями в
соответствии с законодательством.
Для создания эффективного механизма контроля за использованием
иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств
Национальным банком была разработана Инструкция по организации
контроля за использованием иностранной безвозмездной помощи в виде
денежных средств (утверждена постановлением Правления Национального
банка от 27 июня 2001 г. № 149, рег. № 8/6361 от 11.07.2001).
Необходимо напомнить, что постановлением Министерства
здравоохранения от 19 сентября 2001 г. № 59 утверждено Положение о
порядке ввоза в Республику Беларусь, учета, хранения и распределения
иностранной безвозмездной помощи (рег. № 8/7378 от 01.10.2001), в
соответствии с которым все лекарственные средства и изделия
медицинской техники (медицинское оборудование, медицинские приборы и
аппараты, медицинский инструментарий, санитарный автотранспорт) и
другие товары (имущество) медицинского назначения ввозятся на
территорию Республики Беларусь в качестве иностранной безвозмездной
помощи с учетом потребности.
Не принимается иностранная безвозмездная помощь без
предварительного согласования с Министерством здравоохранения или
управлениями здравоохранения (охраны здоровья) областных
исполнительных комитетов и Комитета по здравоохранению Минского
городского исполнительного комитета.
Следует обратить внимание на вопрос налогообложения
гуманитарной помощи. Определение гуманитарной помощи дано в
нескольких нормативных актах. Так, Положением об особенностях
таможенного оформления ввозимых в Республику Беларусь вещей, имеющих
характер гуманитарной помощи либо предназначенных для
благотворительных целей, утвержденным приказом Государственного
таможенного комитета от 17 декабря 1996 г. № 376-ОД, определено, что
вещи, имеющие характер гуманитарной помощи, - это безвозмездно
получаемые от нерезидентов Республики Беларусь вещи, не
предназначенные для извлечения коммерческой выгоды, как
отправителем, так и получателем, либо ввозимые для благотворительных
целей - безвозмездного распределения среди наиболее нуждающихся
групп населения, общественных объединений, больниц и учебных,
научных, религиозных организаций.
Согласно ст. 1 Соглашения о совместной деятельности в
отношении гуманитарной помощи, поступающей из-за рубежа,
заключенного странами - членами СНГ 22 января 1993 г., под
гуманитарной помощью понимается безвозмездно передаваемые
юридическими и физическими лицами зарубежных государств
продовольствие, медикаменты, товары народного потребления первой
необходимости, не предназначенные для извлечения коммерческой
выгоды, как отправителем, так и получателем, и направляемые для
улучшения условий жизни и быта населения.
Инструкция о порядке регистрации, получения и использования
иностранной безвозмездной помощи, утвержденная приказом Директора
Департамента по гуманитарной деятельности при Президенте Республики
Беларусь от 12 апреля 2001 г. № 44од (рег. № 8/5531 от 16.04.2001)
(с изменениями и дополнениями), трактует гуманитарную помощь как
составную часть иностранной безвозмездной помощи.
Таким образом, на получателей гуманитарной помощи
распространяются те же нормы законодательства, что и на получателей
иностранной безвозмездной помощи.
Необходимо обратить внимание, что действие Декрета № 24 не
распространяется на международную техническую помощь и иные виды
иностранной безвозмездной помощи, предоставляемой по проектам и
программам, одобренным Президентом Республики Беларусь, а также в
соответствии с действующими для Республики Беларусь
межгосударственными договорами.
Согласно Указу Президента от 22 октября 2003 г. № 460 «О
международной технической помощи, предоставляемой Республике
Беларусь» (рег. № 1/5020 от 23.10.2003) международная техническая
помощь - один из видов помощи, безвозмездно предоставляемой
Республике Беларусь донорами международной технической помощи в
целях оказания поддержки в социальных и экономических
преобразованиях, охране окружающей среды, ликвидации последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС, развитии инфраструктуры путем
проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами
и студентами, передачи опыта и технологий, денежных средств,
поставки оборудования и других товаров (имущества) по одобренным
проектам (программам) международной технической помощи.
(Согласовано: В.А.ЕГОРОВ, заместитель
начальника управления методологии
налогообложения юридических лиц МНС)
22.12.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 47, с.9
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 47, с.5
