БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ
С ДАВАЛЬЧЕСКИМ СЫРЬЕМ
В.Н.ЛЕМЕШ, аудитор
В настоящее время активно развиваются отношения между
субъектами хозяйствования на основе договоров по переработке
сырья (договора толлинга). Сторонами таких договоров являются
давалец и переработчик.
Давалец - субъект хозяйствования, являющийся собственником
сырья, передаваемого в переработку, а также конечного продукта
(готовой продукции) и возникающих в ходе переработки отходов.
Переработчик - субъект хозяйствования, оказывающий услугу
давальцу по переработке давальческого сырья на возмездной основе
в конкретные сроки, объемах, количестве, качестве, ассортименте,
предусмотренных в договоре на переработку.
Надо отметить, что сотрудничество партнеров по таким
договорам выгодно обеим сторонам по следующим причинам:
для давальца:
- отсутствие необходимости приобретать производственные
мощности. В случае изменения конъюнктуры рынка нет необходимости
реализовывать производственные мощности и трудоустраивать
рабочих;
- формирование инфраструктуры для работающего персонала по
производству конечного продукта. Это делает переработчик;
- снижение за счет разделения с переработчиком налогового
бремени по производству конечного продукта. При внешнем толлинге
иногда значительные налоговые льготы за счет выбора страны, в
которой по такой продукции налоги либо отсутствуют, либо
минимальны.
для переработчика:
- гарантированная поставка сырья в сроки и количестве,
предусмотренные договором. При нарушении условий поставки
давалец возмещает неустойку;
- загрузка производственных мощностей. Однако, если
предприятие работает только на давальческом сырье, появляется
прямая зависимость от устойчивости бизнеса партнера;
- отсутствие проблем со сбытом конечного продукта. На каком-
то этапе для нашей страны это было существенным фактором в связи
с сокращением рынков сбыта и низкой конкуренцией продукции;
- снижение налогового бремени по производству конечного
продукта за счет разделения с давальцем.
Для правильной и четкой организации производственного
процесса и его отражения в бухгалтерском учете очень важно иметь
согласованный и утвержденный график движения (составления,
представления, обработки и хранения) первичных бухгалтерских и
других документов, на основании которых осуществляются
хозяйственные операции, что регламентируется Положением о
документах и документообороте в бухгалтерском учете,
утвержденным Министерством финансов СССР от 29 июля 1983 г. №
105.
Такие документы условно можно подразделить на следующие
группы:
1) общие - по организации процесса переработки;
2) регулирующие поставку сырья на переработку;
3) фиксирующие выпуск готовой продукции в процессе
переработки;
4 регулирующие поставку переработчиком готовой продукции.
Документы, относящиеся к группам 2 и 4, по своей
комплектации идентичны и зависят в основном от порядка поставки.
1. Общие документы
К таким документам в первую очередь относится договор
(контракт) на переработку. Он должен содержать все существенные
условия,предусмотренные для такого вида договоров. Согласно п. 1
ст. 402 Гражданского кодекса Республики Беларусь существенными
являются условия о предмете договора, условия, которые названы в
законодательстве как существенные для договоров данного вида, а
также все те условия, относительно которых по заявлению одной из
сторон должно быть достигнуто соглашение. В каждом конкретном
случае в договоре могут быть предусмотрены различного рода
дополнительные условия и требования к каждой из сторон
участников сделки.
При внешнем толлинге кроме документов, установленных
законодательством, к договорам должны прилагаться копии
соответствующих специальных разрешений (лицензий) на
осуществление оптовой и (или) розничной торговли, а по
импортируемым товарам - копии грузовых таможенных деклараций
(статистических деклараций).
В соответствии с подпунктом 1.5 Указа Президента от 7 марта
2000 г. № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической
деятельности при продаже товаров» поставка сырья и материалов,
страной происхождения которых является Республика Беларусь, для
переработки на давальческих условиях может осуществляться:
- посредником, имеющим специальное разрешение (лицензию) на
осуществление оптовой торговли;
- организациями, индивидуальными предпринимателями без
получения специального разрешения (лицензии) на осуществление
оптовой торговли при условии использования товаров,
произведенных в результате переработки сырья и материалов, для
собственного производства.
Поставка иностранных сырья и материалов для переработки на
давальческих условиях может осуществляться организациями и
индивидуальными предпринимателями, импортирующими эти сырье и
материалы, без получения специального разрешения (лицензии) на
осуществление оптовой торговли.
Другими не менее важными документами являются различного
рода сертификаты (качества, происхождения), грузовая таможенная
декларация и другие документы, наличие которых предусмотрено
законодательством.
2. Поставка сырья на переработку
Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1. Оформляется,
если поставка давальческого сырья производится в соответствии с
условиями договора транспортом (автомобильным, железнодорожным,
воздушным и др.).
Если давалец и переработчик располагаются практически на
одной площадке (отсутствует транспортировка сырья), то передача
материалов в переработку может оформляться следующими
документами:
- товарная накладная формы ТН-2;
- акт произвольной формы.
При этом должны указываться все обязательные реквизиты,
которые бы позволили выполнить требования подпункта 2.5
Положения:
- наименование документа (формы), код формы;
- дата составления;
- место составления;
- ф.и.о. и должности лиц, участвующих в передаче-приемке
сырья;
- содержание хозяйственной операции;
- вид и количество передаваемого сырья;
- измерители хозяйственной операции (в количественном и
стоимостном выражении).
Такой акт составляется в двух экземплярах: по одному
экземпляру для каждой из сторон - давальцу и переработчику.
Поскольку право собственности на сырье сохраняется за
давальцем, то в указанном случае могут использоваться и формы
первичного бухгалтерского учета, составляемые по одному
экземпляру для каждой из сторон давальцу и переработчику:
- лимитно-заборные карты типовой формы М-8 (целесообразно
применять, если поставка осуществляется регулярно и носит частый
характер). Они применяются для учета отпуска сырья со склада
давальца и являются оправдательным документом. Заведующий
складом или иное материально ответственное лицо давальца в обоих
экземплярах лимитно-заборной карты проставляет дату и количество
отпущенного сырья. По мере поставки, но не реже одного раза в
месяц (как правило, в последний рабочий день месяца) в них
выводятся итоги, после чего они передаются в бухгалтерию;
- однострочное или многострочное требование типовой формы М-
10 и М-11;
- накладная на внутреннее перемещение.
Использование указанных документов на поставку сырья на
переработку должно быть предусмотрено договором.
Поскольку речь идет о различных субъектах хозяйствования
(давальце и переработчике), то независимо от выбранной формы
первичного документа передача должна осуществляться по
доверенности.
В сроки, установленные на предприятии в соответствии с
утвержденным графиком документооборота (пятидневка, декада,
месяц), эти документы сдаются в бухгалтерию по реестру сдачи
документов типовой формы М-18. Реестр составляется в одном
экземпляре материально ответственным лицом и сдается в
бухгалтерию вместе с первичными документами (актами, товарными и
товарно-транспортными накладными и т.п.).
В реестрах указывается (отдельно по приходу и отдельно по
расходу) количество сдаваемых первичных документов и общее
количество сдаваемых документов.
3. Выпуск продукции
Процесс выпуска продукции связан с переработкой
поставляемого давальцем сырья, частично может использоваться
какое-то сырье переработчика. Например, при пошиве костюмов
может использоваться фурнитура переработчика.
Фактическая переработка сырья влечет за собой особый порядок
оформления документов, связанных с технологическим процессом.
Например, если из ткани шьются костюмы, то в результате кроя
получаются отходы. При этом процесс их учета прост.
Если же перерабатывается зерно на муку, то кроме различных
сортов муки и отрубей будут возникать потери, которые связаны с
технологическим процессом, а также с качеством поставленного
зерна (сорность, влажность, клейковина и др.).
В каждом конкретном случае, оставаясь собственником сырья и
всего того, что из него произведено, давалец должен вести
бухгалтерский учет соответствующим образом оформленными
первичными документами.
4. Поставка (приемка) готовой продукции
Приемка переработанной продукции может оформляться
двусторонним актом, в котором отражается количество материалов
(сырья), переданных в переработку и израсходованных по
установленным нормам, отходов, брака и количество полученной
продукции (товара). При этом обязательно должен прилагаться
(использоваться) документ (например, технологическая карта),
который определяет выпуск (изготовление) готовой продукции.
Поставка (отгрузка) готовой продукции оформляется
соответствующим документом: ТТН-1, железнодорожная накладная и
др.
Бухгалтерский учет операций
с давальческим сырьем
Учет на предприятии-давальце
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий, введенный в действие на
территории Республики Беларусь решением коллегии Министерства
финансов от 28 февраля 1992 г. (протокол № 2), и Инструкции по
его применению (приложение 2 к письму Министерства финансов от 6
июля 1992 г. № 15-6/7) для обобщения информации о наличии и
движении принадлежащих субъекту хозяйствования предметов труда
предназначен счет 10 «Материалы».
Приобретенное сырье приходуется на основании
сопроводительных документов в общеустановленном порядке в день
совершения хозяйственной операции на соответствующий субсчет: 1
«Сырье и материалы», 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали» и т.д.
Если сырье поступает сразу к переработчику, минуя склады
давальца, то отражение в бухгалтерском учете будет
соответствовать условиям, предусмотренным в контракте на
переработку, т.е. в сроки представления документов
переработчиком давальцу. При этом такие сроки не могут выходить
за рамки отчетного периода (месяца).
Следовательно, независимо от того, кому поступает
давальческое сырье (давальцу или переработчику), в бухгалтерском
учете давальца его поступление будет отражено бухгалтерской
записью:
-----T-----------------------T-------------------T--------------¬
¦№ ¦Дебет счета ¦Кредит счета ¦Содержание ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦операции ¦
+----+-----------------------+-------------------+--------------+
¦1 ¦10 "Материалы" ¦60 "Расчеты с по-¦Оприходовано ¦
¦ ¦18-1 "НДС по оприходо-¦ставщиками и под-¦сырье от по-¦
¦ ¦ванным материалам" ¦рядчиками" ¦ставщика ¦
+----+-----------------------+-------------------+--------------+
¦2 ¦60 "Расчеты с поставщи-¦51 "Расчетный¦Оплачено по-¦
¦ ¦ками и подрядчиками" ¦счет", 52 "Валютный¦ставщику за¦
¦ ¦ ¦счет" и др. ¦поставленное ¦
¦ ¦ ¦ ¦сырье ¦
+----+-----------------------+-------------------+--------------+
¦3 ¦18-2 ¦18-1 ¦На сумму опла-¦
¦ ¦ ¦ ¦ченного НДС ¦
L----+-----------------------+-------------------+---------------
Последующая передача сырья в переработку отражается в
бухгалтерском учете давальца следующим образом:
----T------------------------T-------------------T----------------¬
¦№ ¦Дебет счета ¦Кредит счета ¦Содержание опе-¦
¦п/п¦ ¦ ¦рации ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦1 ¦10 "Материалы", субсчет¦10 "Материалы" со-¦Передано сырье в¦
¦ ¦7 "Материалы, переданные¦ответствующего ¦переработку на¦
¦ ¦в переработку на сторо-¦субсчета ¦сторону (без¦
¦ ¦ну" ¦ ¦НДС) ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦2 ¦20 "Основное производс-¦60 "Расчеты с по-¦Оказаны услуги¦
¦ ¦тво" ¦ставщиками и под-¦по переработке¦
¦ ¦ ¦рядчиками" 18-1¦сырья ¦
¦ ¦ ¦"НДС по оприходо-¦ ¦
¦ ¦ ¦ванным материалам" ¦ ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦3 ¦20 "Основное производс-¦10 "Материалы",¦Списана сто-¦
¦ ¦тво" ¦субсчет 7 "Матери-¦имость сырья,¦
¦ ¦ ¦алы, переданные в¦переданного на¦
¦ ¦ ¦переработку на сто-¦переработку на¦
¦ ¦ ¦рону" ¦сторону ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦4 ¦20 "Основное производс-¦26 "Общехозяйствен-¦Списаны общехо-¦
¦ ¦тво" ¦ные расходы" ¦зяйственные рас-¦
¦ ¦ ¦ ¦ходы ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦5 ¦10 "Материалы" соответс-¦10 "Материалы",¦Получены отходы¦
¦ ¦твующего субсчета ¦субсчет 7 "Матери-¦от переработки¦
¦ ¦ ¦алы, переданные в¦сырья либо сырье¦
¦ ¦ ¦переработку на сто-¦для дальнейшей¦
¦ ¦ ¦рону" ¦переработки ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦6 ¦40 "Готовая продукция" ¦20 "Основное произ-¦Оприходована го-¦
¦ ¦ ¦водство" ¦товая продукция¦
¦ ¦ ¦ ¦на склад ¦
L---+------------------------+-------------------+-----------------
Пример*.
Исходные данные:
1. Приобретено зерно - 12 000 тыс. руб., в том числе НДС -
2000 тыс. руб.;
2. Оплачено поставщику за зерно - 12 000 тыс. руб.;
3. Оказана переработчиком услуга по переработке зерна в
крупу - 1200 тыс. руб., в том числе НДС - 200 тыс. руб.;
4. Получено отрубей - 500 тыс. руб.;
5. Потери зерна при переработке в пределах, предусмотренных
технологическим процессом, -100 тыс. руб.;
6. Общепроизводственные расходы - 1100 тыс. руб.;
7. Общехозяйственные расходы - 1000 тыс. руб.
Отражение в бухгалтерском учете:
----T------------------------T-------------------T----------------¬
¦№ ¦Дебет счета ¦Кредит счета ¦Содержание опе-¦
¦п/п¦ ¦ ¦рации ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦1 ¦10 "Материалы", субсчет¦10 "Материалы" со-¦Передано сырье в¦
¦ ¦7 "Материалы, переданные¦ответствующего ¦переработку на¦
¦ ¦в переработку на сторо-¦субсчета ¦сторону (без¦
¦ ¦ну" ¦ ¦НДС) ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦2 ¦20 "Основное производс-¦60 "Расчеты с по-¦Оказаны услуги¦
¦ ¦тво" ¦ставщиками и под-¦по переработке¦
¦ ¦ ¦рядчиками" 18-1¦сырья ¦
¦ ¦ ¦"НДС по оприходо-¦ ¦
¦ ¦ ¦ванным материалам" ¦ ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦3 ¦20 "Основное производс-¦10 "Материалы",¦Списана сто-¦
¦ ¦тво" ¦субсчет 7 "Матери-¦имость сырья,¦
¦ ¦ ¦алы, переданные в¦переданного на¦
¦ ¦ ¦переработку на сто-¦переработку на¦
¦ ¦ ¦рону" ¦сторону ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦4 ¦20 "Основное производс-¦26 "Общехозяйствен-¦Списаны общехо-¦
¦ ¦тво" ¦ные расходы" ¦зяйственные рас-¦
¦ ¦ ¦ ¦ходы ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦5 ¦10 "Материалы" соответс-¦10 "Материалы",¦Получены отходы¦
¦ ¦твующего субсчета ¦субсчет 7 "Матери-¦от переработки¦
¦ ¦ ¦алы, переданные в¦сырья либо сырье¦
¦ ¦ ¦переработку на сто-¦для дальнейшей¦
¦ ¦ ¦рону" ¦переработки ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦6 ¦40 "Готовая продукция" ¦20 "Основное произ-¦Оприходована го-¦
¦ ¦ ¦водство" ¦товая продукция¦
¦ ¦ ¦ ¦на склад ¦
L---+------------------------+-------------------+-----------------
__________________________
* Здесь и далее примеры условные.
Учет на предприятии, перерабатывающем давальческое сырье При
отражении в бухгалтерском учете операций по переработке сырья
необходимо исходить из следующих принципов:- право собственности
на передаваемое в переработку сырье от давальца переработчику не
переходит; - стоимость сырья давальца не включается в затраты
переработчика. Исходя из этого, переработчик учитывает сырье на
забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по
стоимости, предусмотренной в контракте и указываемой в
сопроводительных документах, Затраты по изготовлению продукции
из давальческого сырья собираются у переработчика на счетах
учета затрат с открытием отдельного субсчета. Учет ведется в
разрезе каждого заказчика. Бухгалтерский учет прямых затрат
переработчика, понесенных при оказании услуги по переработке,
организуется обособленно от прямых затрат на производство
готовой продукции.Получаемые в результате переработки готовая и
сопутствующая продукция, отходы и т.п. учитываются за балансом
на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение».
Учет на предприятии,
перерабатывающем давальческое сырье
При отражении в бухгалтерском учете операций по переработке
сырья необходимо исходить из следующих принципов:
- право собственности на передаваемое в переработку сырье от
давальца переработчику не переходит;
- стоимость сырья давальца не включается в затраты
переработчика.
Исходя из этого, переработчик учитывает сырье на
забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по
стоимости, предусмотренной в контракте и указываемой в
сопроводительных документах.
Затраты по изготовлению продукции из давальческого сырья
собираются у переработчика на счетах учета затрат с открытием
отдельного субсчета. Учет ведется в разрезе каждого заказчика.
Бухгалтерский учет прямых затрат переработчика, понесенных при
оказании услуги по переработке, организуется обособленно от
прямых затрат на производство готовой продукции.
Получаемые в результате переработки готовая и сопутствующая
продукция, отходы и т.п. учитываются за балансом на счете 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение».
При разработке учетной политики предприятия-переработчика
можно порекомендовать предусмотреть в рабочем плане счетов
следующие субсчета к забалансовым счетам 002 «Товарно-
материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003
«Материалы, принятые в переработку»:
----T------------------------T-------------------T----------------¬
¦№ ¦Дебет счета ¦Кредит счета ¦Содержание опе-¦
¦п/п¦ ¦ ¦рации ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦1 ¦10 "Материалы", субсчет¦10 "Материалы" со-¦Передано сырье в¦
¦ ¦7 "Материалы, переданные¦ответствующего ¦переработку на¦
¦ ¦в переработку на сторо-¦субсчета ¦сторону (без¦
¦ ¦ну" ¦ ¦НДС) ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦2 ¦20 "Основное производс-¦60 "Расчеты с по-¦Оказаны услуги¦
¦ ¦тво" ¦ставщиками и под-¦по переработке¦
¦ ¦ ¦рядчиками" 18-1¦сырья ¦
¦ ¦ ¦"НДС по оприходо-¦ ¦
¦ ¦ ¦ванным материалам" ¦ ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦3 ¦20 "Основное производс-¦10 "Материалы",¦Списана сто-¦
¦ ¦тво" ¦субсчет 7 "Матери-¦имость сырья,¦
¦ ¦ ¦алы, переданные в¦переданного на¦
¦ ¦ ¦переработку на сто-¦переработку на¦
¦ ¦ ¦рону" ¦сторону ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦4 ¦20 "Основное производс-¦26 "Общехозяйствен-¦Списаны общехо-¦
¦ ¦тво" ¦ные расходы" ¦зяйственные рас-¦
¦ ¦ ¦ ¦ходы ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦5 ¦10 "Материалы" соответс-¦10 "Материалы",¦Получены отходы¦
¦ ¦твующего субсчета ¦субсчет 7 "Матери-¦от переработки¦
¦ ¦ ¦алы, переданные в¦сырья либо сырье¦
¦ ¦ ¦переработку на сто-¦для дальнейшей¦
¦ ¦ ¦рону" ¦переработки ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦6 ¦40 "Готовая продукция" ¦20 "Основное произ-¦Оприходована го-¦
¦ ¦ ¦водство" ¦товая продукция¦
¦ ¦ ¦ ¦на склад ¦
L---+------------------------+-------------------+-----------------
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете оказания
услуг по переработке сырья на примере.
Пример.
Исходные данные:
1. Переработчик получил зерно - 10 000 тыс. руб.;
2. Понесены расходы по переработке зерна - 800 тыс. руб.;
3. Оказано услуг по ценам, предусмотренным в контракте, -
1200 тыс. руб., в том числе НДС - 200 тыс. руб.;
4. Получено:
отрубей - 500 тыс. руб.; крупы - 9400 тыс. руб.;
5. Потери зерна при переработке в пределах, предусмотренных
технологическим процессом, - 100 тыс. руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
----T------------------------T-------------------T----------------¬
¦№ ¦Дебет счета ¦Кредит счета ¦Содержание опе-¦
¦п/п¦ ¦ ¦рации ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦1 ¦10 "Материалы", субсчет¦10 "Материалы" со-¦Передано сырье в¦
¦ ¦7 "Материалы, переданные¦ответствующего ¦переработку на¦
¦ ¦в переработку на сторо-¦субсчета ¦сторону (без¦
¦ ¦ну" ¦ ¦НДС) ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦2 ¦20 "Основное производс-¦60 "Расчеты с по-¦Оказаны услуги¦
¦ ¦тво" ¦ставщиками и под-¦по переработке¦
¦ ¦ ¦рядчиками" 18-1¦сырья ¦
¦ ¦ ¦"НДС по оприходо-¦ ¦
¦ ¦ ¦ванным материалам" ¦ ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦3 ¦20 "Основное производс-¦10 "Материалы",¦Списана сто-¦
¦ ¦тво" ¦субсчет 7 "Матери-¦имость сырья,¦
¦ ¦ ¦алы, переданные в¦переданного на¦
¦ ¦ ¦переработку на сто-¦переработку на¦
¦ ¦ ¦рону" ¦сторону ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦4 ¦20 "Основное производс-¦26 "Общехозяйствен-¦Списаны общехо-¦
¦ ¦тво" ¦ные расходы" ¦зяйственные рас-¦
¦ ¦ ¦ ¦ходы ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦5 ¦10 "Материалы" соответс-¦10 "Материалы",¦Получены отходы¦
¦ ¦твующего субсчета ¦субсчет 7 "Матери-¦от переработки¦
¦ ¦ ¦алы, переданные в¦сырья либо сырье¦
¦ ¦ ¦переработку на сто-¦для дальнейшей¦
¦ ¦ ¦рону" ¦переработки ¦
+---+------------------------+-------------------+----------------+
¦6 ¦40 "Готовая продукция" ¦20 "Основное произ-¦Оприходована го-¦
¦ ¦ ¦водство" ¦товая продукция¦
¦ ¦ ¦ ¦на склад ¦
L---+------------------------+-------------------+-----------------
Некоторые особенности расчетов между переработчиком и
давальцем
1. Неденежная форма расчетов.
Бухгалтерский учет операций по расчетам давальческим сырьем
за услуги по переработке давальческого сырья должен
осуществляться с учетом норм Положения о порядке отражения в
бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций,
утвержденного приказом Министерства финансов и Государственного
налогового комитета от 6 апреля 1999 г. № 77/63, с изменениями и
дополнениями.
При неденежной форме расчетов на практике наиболее часто
встречаются расчеты за оказанную услугу сырьем, готовой
продукцией или отходами от переработки сырья.
Пример.
Учет у предприятия-давальца:
Исходные данные:
1. Стоимость услуги - 1200 тыс. руб., в том числе НДС - 200
тыс. руб.;
2. Оплата производится по факту выполнения работ:
- сырьем (1);
- готовой продукцией (2);
- отходами от переработки (3).
1. Расчеты сырьем.
Отражение операций в учете:
-------T----------T--------T----------T---------------------------¬
¦№ п/п ¦Дебет ¦Кредит ¦Сумма ¦Содержание операции ¦
¦ ¦ ¦ ¦(тыс.руб.)¦ ¦
+------+----------+--------+----------+---------------------------+
¦1 ¦41 ¦60 ¦10 000 ¦Оприходован товар (зерно,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦предназначенное для расче-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тов с переработчиком) ¦
+------+----------+--------+----------+---------------------------+
¦2 ¦18-1 ¦60 ¦2000 ¦НДС по поступившему зерну ¦
+------+----------+--------+----------+---------------------------+
¦3 ¦60 ¦51,52...¦12 000 ¦Оплачено поставщику за зер-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦но ¦
+------+----------+--------+----------+---------------------------+
¦4 ¦18-2 ¦18-1 ¦2000 ¦На сумму оплаченного НДС ¦
+------+----------+--------+----------+---------------------------+
¦5 ¦20 ¦60 ¦1000 ¦Оказана переработчиком¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуга по переработке ¦
+------+----------+--------+----------+---------------------------+
¦6 ¦18-1 ¦60 ¦200 ¦НДС, относящийся к услуге¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по переработке ¦
+------+----------+--------+----------+---------------------------+
¦7 ¦46 ¦41* ¦700 ¦Отгружено зерно в счет оп-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦латы за услугу по перерабо-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тке по цене приобретения ¦
+------+----------+--------+----------+---------------------------+
¦8 ¦62 ¦46 ¦1200 ¦Реализовано зерно в счет¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуги ¦
+------+----------+--------+----------+---------------------------+
¦9 ¦46 ¦68 ¦200 ¦Исчислен НДС по реализован-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ному зерну ¦
+------+----------+--------+----------+---------------------------+
¦10 ¦46 ¦80 ¦300 ¦Финансовый результат от ре-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ализации зерна ¦
+------+----------+--------+----------+---------------------------+
¦11 ¦60 ¦62 ¦1200 ¦Зачет задолженности по¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуге по переработке ¦
+------+----------+--------+----------+---------------------------+
¦12 ¦18-2 ¦18-1 ¦200 ¦На сумму оплаченного НДС ¦
L------+----------+--------+----------+----------------------------
_____________________________
* Если предприятие использует метод определения выручки от
реализации по отгрузке.
2. Расчеты готовой продукцией.
Отражение операций в учете:
--------T-----------T---------T------------T----------------------¬
¦№ п/п ¦Дебет ¦Кредит ¦Сумма ¦Содержание операции ¦
¦ ¦ ¦ ¦(тыс. руб.) ¦ ¦
+-------+-----------+---------+------------+----------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-----------+---------+------------+----------------------+
¦1 ¦20 ¦60 ¦1000 ¦Оказана переработчиком¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуга по переработке ¦
+-------+-----------+---------+------------+----------------------+
¦2 ¦18-1 ¦60 ¦200 ¦НДС по услуге, оказан-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной переработчиком ¦
+-------+-----------+---------+------------+----------------------+
¦3 ¦46 ¦40 ¦700 ¦Списывается себесто-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦имость готовой продук-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ции, отгруженной в¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦счет оплаты за услугу¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по переработке (по¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фактической себесто-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦имости) ¦
+-------+-----------+---------+------------+----------------------+
¦4 ¦62 ¦46 ¦1200 ¦Реализована готовая¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦продукция в счет рас-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦четов за услуги (по¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦цене реализации) ¦
+-------+-----------+---------+------------+----------------------+
¦5 ¦46 ¦68 ¦200 ¦Начислен НДС по реали-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦зованной крупе ¦
+-------+-----------+---------+------------+----------------------+
¦6 ¦46 ¦80 ¦300 ¦Финансовый результат¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦от реализации крупы ¦
+-------+-----------+---------+------------+----------------------+
¦7 ¦60 ¦62 ¦1200 ¦Зачет задолженности по¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуге ¦
+-------+-----------+---------+------------+----------------------+
¦8 ¦18-2 ¦18-1 ¦200 ¦На сумму уплаченного¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС ¦
L-------+-----------+---------+------------+-----------------------
3. Расчет отходами от переработки.
Отражение операций в учете:
-------T----------T-------T------------T--------------------------¬
¦№ п/п ¦Дебет ¦Кредит ¦Сумма ¦Содержание операции ¦
¦ ¦ ¦ ¦(тыс. руб.) ¦ ¦
+------+----------+-------+------------+--------------------------+
¦1 ¦20 ¦60 ¦1000 ¦Оказана переработчиком¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуга по переработке ¦
+------+----------+-------+------------+--------------------------+
¦2 ¦18-1 ¦60 ¦200 ¦НДС по услуге, оказанной¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦переработчиком ¦
+------+----------+-------+------------+--------------------------+
¦3 ¦48 ¦10 ¦1000 ¦Списывается стоимость от-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ходов от переработки, от-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦груженных в счет оплаты за¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦услугу по переработке (по¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦цене реализации) ¦
+------+----------+-------+------------+--------------------------+
¦4 ¦62 ¦48 ¦1200 ¦Реализованы отходы в счет¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуги ¦
+------+----------+-------+------------+--------------------------+
¦5 ¦48 ¦68 ¦200 ¦Исчислен НДС по реализо-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ванным отходам ¦
+------+----------+-------+------------+--------------------------+
¦6 ¦60 ¦62 ¦1200 ¦Зачет в расчет по услуге¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦реализованными отходами ¦
+------+----------+-------+------------+--------------------------+
¦7 ¦18-2 ¦18-1 ¦200 ¦На сумму уплаченного НДС ¦
L------+----------+-------+------------+---------------------------
Учет у предприятия переработчика
Предприятию-переработчику при расчетах с ним за оказанную
услугу сырьем, готовой продукцией давальца или отходами
производства необходимо учитывать два варианта:
вариант 1 - полученный продукт в дальнейшем будет
использован для выпуска своей готовой продукции (муки,
комбикормов). В этом случае поступление будет отражаться на
счете 10 «Материалы»;
вариант 2 - полученный продукт будет в дальнейшем
реализовываться без какой-либо доработки или переработки. В
таком случае поступление будет отражаться на счете 41 «Товары».
Отражение в бухгалтерском учете будет осуществляться
следующими бухгалтерскими записями:
-------T------------T-------------T-----------------------------¬
¦№ п/п ¦Дебет ¦Кредит ¦Содержание операции ¦
+------+------------+-------------+-----------------------------+
¦1 ¦20 ¦10, 23, 26,¦Произведены затраты по пере-¦
¦ ¦ ¦69, 70... ¦работке давальческого сырья ¦
+------+------------+-------------+-----------------------------+
¦2 ¦62 ¦46 ¦Реализация услуг по перерабо-¦
¦ ¦ ¦ ¦тке сырья ¦
+------+------------+-------------+-----------------------------+
¦3 ¦46 ¦68 ¦Начислен НДС и другие обяза-¦
¦ ¦ ¦ ¦тельные платежи от реализации¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг ¦
+------+------------+-------------+-----------------------------+
¦4 ¦46 ¦20 ¦Списаны расходы по переработ-¦
¦ ¦ ¦ ¦ке ¦
+------+------------+-------------+-----------------------------+
¦5 ¦46 ¦80 ¦Выявлен финансовый результат¦
¦ ¦ ¦ ¦от реализации услуги по пере-¦
¦ ¦ ¦ ¦работке ¦
+------+------------+-------------+-----------------------------+
¦6 ¦ ¦ ¦В счет оплаты за оказанные¦
¦ ¦10 ¦60 ¦услуги: ¦
¦ ¦41 ¦60 ¦Сырье, материалы ¦
¦ ¦ ¦ ¦Товар для дальнейшей перепро-¦
¦ ¦ ¦ ¦дажи ¦
+------+------------+-------------+-----------------------------+
¦7 ¦18-1 ¦60 ¦НДС по поставленным ТМЦ (сы-¦
¦ ¦ ¦ ¦рью, материалам и др.) ¦
+------+------------+-------------+-----------------------------+
¦8 ¦60 ¦62 ¦Зачтены расчеты по услуге и¦
¦ ¦ ¦ ¦поставке ТМЦ ¦
+------+------------+-------------+-----------------------------+
¦9 ¦18-2 ¦18-1 ¦На сумму оплаченного НДС ¦
L------+------------+-------------+------------------------------
16.09.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 34, с.51
