КОММЕНТАРИЙ
к Декрету Перзидента республики Беларусь
от 25 мая 2004 г. № 4
«О внесении изменений в некоторые декреты
Президента Республики Беларусь» и к
Указу Президента Республики Беларусь
от 25 мая 2004 г. № 249
«О внесении изменений в некоторые указы
Президента Республики Беларусь
РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
Издание комментируемых Декрета и Указа обусловлено теми
изменениями, которые произошли в законодательстве в связи с изданием
Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 «О
дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее -
Указ № 36). Рассмотрим их основные положения.
1. Изменения, внесенные в п. 6 Декрета Президента Республики
Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 «О введении единого налога для
производителей сельскохозяйственной продукции», предусматривают, что
в случае сокрытия производителями сельскохозяйственной продукции
факта несоблюдения установленного условия для применения упрощенной
системы налогообложения (минимальный размер выручки от реализации
произведенной продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных
растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства
и пчеловодства - 70 % общей выручки за предыдущий финансовый год),
что повлекло за собой неправомерное применение единого налога,
налоговые органы взыскивают все налоги, сборы и другие обязательные
платежи в бюджет в полном объеме в соответствии с общим порядком
налогообложения с применением мер ответственности, установленных за
неуплату или неполную уплату в установленный срок сумм налогов,
сборов (пошлин), т.е. экономических санкций и административных
штрафов согласно подп. 1.6 п. 1 и подп. 2.6 п. 2 Указа № 36.
Кроме того, для удобства плательщиков единого налога изменен
срок представления ими в налоговый орган расчета по единому налогу.
Теперь расчет должен представляться не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом, как и по большинству иных налогов и
сборов (ранее - последним днем его представления было 19-е число
месяца).
2. Из Декрета Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г.
№ 14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость; исключен подп. 1.14 п.1, предусматривавший применение
санкций за сокрытие, занижение объекта налогообложения по НДС исходя
из суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Необходимости в таком
уточнении в настоящее время нет, поскольку в Указе № 36 в отношении
всех налогов, сборов (пошлин) предусматривается применение
экономических санкций за их неуплату или неполную уплату,
совершенную путем сокрытия, занижения налоговой базы, в размере 40 %
от неуплаченной суммы.
3. Из Декрета Президента Республики Беларусь от 27 января 2003
г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных
физических лиц и о некоторых мерах по регулированию
предпринимательской деятельности» исключены подп. 1.25 и 1.26 п. 1,
предусматривавшие ответственность за осуществление плательщиками
единого налога деятельности, облагаемой единым налогом, без уплаты
(при неполной уплате) этого налога (на индивидуальных
предпринимателей - штраф в тройном размере неуплаченной суммы; на
физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность,
- от 2 до 5 базовых величин) и за непредставление, несвоевременное
представление индивидуальными предпринимателями расчетов по единому
налогу, отчетов о размере полученной в отчетном календарном году
выручки, документов, подтверждающих приобретение (поступление)
товаров, по письменному предписанию должностных лиц уполномоченных
органов (штраф в размере от 2 до 5 базовых величин).
Со вступлением в силу Указа № 36 ответственность плательщиков
единого налога за его неуплату или неполную уплату будет наступать
наравне с ответственностью за неуплату иных налогов, сборов (пошлин)
- штраф на индивидуального предпринимателя в размере 20 % от
неуплаченной суммы налога, но не менее 2 базовых величин (подп. 1.6
п. 1 Указа № 36); штраф на физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, в размере от 4 до 20 базовых
величин (подп. 2.6 п. 2 Указа № 36).
Что же касается ответственности индивидуальных
предпринимателей за несвоевременное представление расчета по единому
налогу (подлежит представлению в налоговый орган по месту постановки
на учет не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу
осуществления деятельности; индивидуальными предпринимателями,
зарегистрированными впервые, а также в случаях продажи товаров в
обособленных торговых местах на рынках вне стационарной торговой
сети, в развозной и разносной торговой сети менее 15 дней в
календарном месяце - не позднее дня, предшествующего дню начала
деятельности), то она будет наступать в соответствии с подп. 1.4 п.
1 Указа № 36 (штраф в размере 10 % от суммы налога, подлежащей
уплате на основании расчета, но не менее 2 базовых величин). А вот
при повторном в течение одного года после привлечения к
экономической ответственности за такое нарушение непредставлении
расчета в установленный срок ответственность усиливается до размера
25 % от суммы единого налога.
Отметим, что о неприменении мер ответственности на основании
подп. 1.25 и 1.26 п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 27
января 2003 г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по
регулированию предпринимательской деятельности» по правонарушениям,
предусмотренным подп. 1.4 и 1.6 п. 1 Указа № 36, совершенным
плательщиками единого налога в период с 7 февраля 2004 г., говорится
в п. 9 Положения о применении экономических санкций, утвержденного
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 4 марта 2004 г. № 36 (далее - постановление № 36).
За несвоевременное представление отчета о размере полученной в
отчетном календарном году выручки* (не позднее 1 февраля года,
следующего за отчетным) индивидуальный предприниматель будет
привлекаться к административной ответственности по подп. 2.10 п. 2
Указа № 36 - штраф в размере от 10 до 30 базовых величин.
4. Суть изменений, внесенных в п. 1 Порядка организации и
проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и
применения экономических санкций (далее - Порядок), утвержденного
Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 (в
редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. №
722), состоит в следующем. Действие названного Порядка не
распространяется на налоговые проверки лишь в части, регулирующей
порядок проведения проверок (п. 3-22). А вот порядок применения
экономических санкций, установленный п. 23-35 Порядка, будет единым
для всех проверок финансово-хозяйственной деятельности, включая
налоговые проверки. В ранее действовавшей редакции этого пункта
говорилось о необязательности Порядка в целом для контролирующих
органов, проводящих налоговые проверки. Но отсутствовал и запрет на
его применение. Поэтому в целях обеспечения единого подхода к
применению экономических санкций обязательность соблюдения
налоговыми органами п. 23-35 Порядка при привлечении к
ответственности за налоговые правонарушения (независимо от вида
проверки, выявившей нарушение) была установлена в постановлении № 36
(п. 1 Положения о применении экономических санкций).
5. Рассмотрим изменения, произошедшие в вопросах применения
мер экономической ответственности за неуплату оффшорного сбора. Во-
первых, из Указа Президента Республики Беларусь от 12 марта 2003 г.
№ 104 «Об оффшорном сборе» (далее - Указ № 104) исключена норма,
предусматривающая ответственность за непредставление или
несвоевременное представление в банки плательщиками сбора платежных
инструкций на его перечисление в виде штрафа в размере 10 % от суммы
данного сбора (подп. 1.8 п. 1 Указа № 104). По таким
правонарушениям, совершаемым после вступления в силу Указа № 36 (с
27 января 2004 г.)**, применяется ответственность, установленная
подп. 1.6 п. 1 (экономическая санкция в размере 20 % от неуплаченной
суммы) и подп. 2.6 п. 2 (административный штраф на должностных лиц в
размере от 4 до 20 базовых величин) Указа № 36. Учитывая, что со
вступлением в силу Указа № 36 ответственность плательщиков
оффшорного сбора усилена, по правонарушениям, совершенным в период
до 27 января 2004 г., подлежат применению экономические санкции
согласно подп. 1.8 Указа № 104 (п. 2 Положения о применении
экономических санкций).
Во-вторых, согласно подп. 1.6 п. 1 Указа № 104 оффшорный сбор
уплачивается до перечисления денежных средств в иностранной валюте,
в которой осуществляется платеж, или в белорусских рублях по курсу
Национального банка Республики Беларусь по ставке 15 %. То есть
сумма сбора, подлежащая уплате, может быть выражена (исчислена) как
в иностранной валюте, так и в белорусских рублях. Для целей же
взыскания неуплаченной суммы сбора, начисления на нее пени и
исчисления суммы экономической санкции (за неуплату или неполную
уплату сбора, нарушение установленного срока представления расчета
по оффшорному сбору) сумма сбора должна быть выражена в белорусских
рублях, несмотря на то, что платеж произведен в иностранной валюте
и, соответственно, сумма сбора для его уплаты выражена в такой
валюте. Указ говорит о необходимости исчислять сумму оффшорного
сбора для этих целей в белорусских рублях по курсу Национального
банка на дату, которой определяется срок уплаты сбора в подп. 1.6 п.
1 Указа № 104 (т.е. на день перечисления платежа, исполнения
обязательства в пользу нерезидента в неденежной форме, на дату
перемены лиц в обязательстве с участием нерезидента Республики
Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне).
Отметим, что в отношении банков, привлекаемых к
ответственности за перевод денежных средств, с которых взимается
сбор, без уплаты резидентами Республики Беларусь этого сбора,
сохраняется установленный подп. 1.10 п. 1 Указа № 104 особый
порядок исчисления и уплаты суммы налагаемого штрафа - штраф
уплачивается в иностранной валюте либо в белорусских рублях по курсу
Национального банка на день уплаты (взыскания) штрафа.
6. Внимание тех, кто в процессе своей деятельности имеет дело
с таможенными органами по поводу уплаты таможенных платежей, обратим
на изменения составов экономических таможенных правонарушений и меры
ответственности за них. По Указу Президента Республики Беларусь от 7
мая 2003 г. № 185 «О некоторых вопросах применения таможенными
органами Республики Беларусь финансовых санкций и признании
утратившими силу некоторых указов и положений указов Президента
Республики Беларусь» (далее - Указ № 185) предусматривалось
применение мер экономической ответственности за нарушения налогового
и таможенного законодательства, связанных с уплатой налогов,
взимаемых таможенными органами, в соответствии с Законом Республики
Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь» (речь идет о п. 4 и 5 ст. 9). В связи с противоречием
между Указом № 36 и отдельными положениями ст. 9 названного Закона
предполагается признание этих положений утратившими силу
(соответствующий проект Закона рассмотрен Палатой представителей
Национального собрания Республики Беларусь в первом чтении). Это и
стало причиной для внесения в Указ № 185 изменений, согласно которым
таможенным органам Республики Беларусь предоставляется право
применять за отдельные виды правонарушений, выявляемых таможенными
органами, экономические санкции, аналогичные предусмотренным в Указе
№ 36*** Тем самым устанавливается равная ответственность
плательщиков и банков за одни и те же нарушения независимо от того,
каким органом они выявлены и со взиманием каких налогов и сборов
(пошлин) связано нарушение.
Итак, таможенные органы будут применять экономические санкции:
1) за неуплату или неполную уплату в установленный срок суммы
налога, сбора (пошлины) - штраф на индивидуального предпринимателя в
размере 20 % от неуплаченной суммы, но не менее 2 базовых величин,
на юридическое лицо - в размере 20 % от неуплаченной суммы, но не
менее 10 базовых величин. При этом экономические санкции не будут
применяться в случае своевременного направления поручения банку на
перечисление причитающейся суммы, если оно не будет исполнено банком
по причине отсутствия на счете достаточных средств;
2) за неуплату или неполную уплату суммы налога, сбора
(пошлины), совершенную путем занижения, сокрытия налоговой базы, -
штраф на индивидуального предпринимателя в размере 40 % от
неуплаченной суммы, но не менее 2 базовых величин, на юридическое
лицо - в размере 40 % от неуплаченной суммы, но не менее 10 базовых
величин;
3) за нарушение банком порядка и сроков исполнения поручений
на перечисление налога, сбора (пошлины), пени, а также решений
таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет
денежных средств на счете в банке либо за неисполнение указанных
документов - штраф на банк в размере 20 % от непоступившей суммы, но
не менее 10 базовых величин;
4) за исполнение банком при наличии у него решения таможенного
органа о приостановлении операций по счетам плательщика, иного
обязанного лица их поручений на перечисление средств другому лицу,
не связанных с исполнением обязанности по уплате налога, сбора
(пошлины), пени, - штраф на банк в размере 20 % от перечисленной
суммы, но не более суммы неисполненного обязательства по уплате
налога, сбора (пошлины), пени и не менее 10 базовых величин.
Кроме того, таможенные органы наделяются правом налагать арест
на имущество плательщиков (иных обязанных лиц) - нарушителей
налогового законодательства в случае неисполнения ими в
установленные сроки налоговых обязательств, неуплаты пеней, а также
при вынесении ими решений о применении вышеуказанных экономических
санкций. Причем наличие соответствующей задолженности будет
достаточным основанием для наложения ареста (аналогичное правило
действует и в отношении налоговых органов - п. 6 Указа № 36).
* Форма отчета установлена в приложении 4 к Инструкции о
порядке исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию
потребителям товаров, работ (услуг), утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12 июня 2003
г. № 67.
** И с учетом того, что экономические санкции применяются к
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям за
правонарушения, совершенные по истечении 10 дней после вступления в
силу соответствующих актов законодательства, устанавливающих
экономическую ответственность.
*** До вступления в силу комментируемого Указа
непосредственное применение таможенными органами норм Указа № 36 в
силу наличия в нем особой оговорки (п. 3) исключалось.
М.Г.Коршекевич,
главный юрисконсульт экспертно-правового
отдела Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь
РЕЦЕНЗЕНТ И.С. АНДРЕЮК,
заместитель начальника юридического управления
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
07.06.2004 г.
Право Беларуси, 2004 г., № 21, с.41
