Особенности расчета амортизации основных средств при различных условиях их эксплуатации (в примерах и схемах)
ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ПРИ РАЗЛИЧНЫХ УСЛОВИЯХ ИХ ЭКСПЛУАТАЦИИ
(в примерах и схемах)
Г.В. КОВАЛЕВА, заместитель заведующего
лабораторией НИАП «Стройэкономика»
И.Н. ПОЛХОВИЧ, младший научный
сотрудник НИАП «Стройэкономика»
В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов, утвержденным
постановлением Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и
строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции от 24
января 2003 г. № 33/10/15/1) (далее - Положение-2001), Положением по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным постановлением
Министерства финансов от 12 декабря 2001 г. № 118, Инструкцией о
порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной
постановлением Министерства финансов от 20 декабря 2001 г. № 127,
Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств организациями,
финансируемыми из бюджета, утвержденной постановлением Министерства
финансов от 20 декабря 2001 г. № 125, Правилами бухгалтерского учета
основных средств в банках Республики Беларусь, утвержденными
постановлением Совета директоров Национального банка от 25 сентября
2002 г. № 317, основные средства по степени использования могут
находиться в стадии эксплуатации, в простое, запасе (резерве), в
стадии частичной ликвидации, технического диагностирования с
соответствующим освидетельствованием, реконструкции, ремонта,
модернизации, технического перевооружения, достройки,
дооборудования, консервации (рис.1).
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ КЛАССИФИКАЦИЯ УСЛОВИЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ¦
¦ -------¬ -----¬ ------¬ ------¬ --------------¬ ------¬ ------------------------------------------------------¬ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ВОССТАНОВЛЕНИЕ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L----------------------------T------------------------- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ техническое ¦ ¦ ¦ -----------------------------Ў------------------------¬ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦диагностиро- ¦ ¦ час-¦ ¦----------------------------¬ ----------------------¬¦ ¦
¦ ¦экс- ¦ ¦про-¦ ¦запас¦ ¦кон- ¦ ¦вание с соот-¦ ¦ тич-¦ ¦¦ РЕМОНТ ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦ ¦плуа- ¦ ¦стой¦ ¦(ре- ¦ ¦сер- ¦ ¦ ветствующим ¦ ¦ ная ¦ ¦+-------T---------T---------+ ¦ МОДЕРНИЗАЦИЯ, ¦¦ ¦
¦ ¦тация ¦ ¦ ¦ ¦зерв)¦ ¦вация¦ ¦освидетельст-¦ ¦ лик-¦ ¦¦ ТЕКУ- ¦ СРЕД- ¦ КАПИ- ¦ ¦ ТЕХНИЧЕСКОЕ ¦¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ вованием ¦ ¦вида-¦ ¦¦ ЩИЙ ¦ НИЙ ¦ ТАЛЬНЫЙ ¦ ¦ ПЕРЕВООРУЖЕНИЕ, ¦¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ция ¦ ¦+-------+---------+---------+ ¦ ДООБОРУДОВАНИЕ, ¦¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ до 3 месяцев ¦ ¦ РЕКОНСТРУКЦИЯ, ¦¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+---------------------------+ ¦ ДОСТРОЙКА ¦¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ свыше 3 месяцев ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦L---------------------------- L----------------------¦ ¦
¦ L------- L----- L------ L------ L-------------- L------ L------------------------------------------------------ ¦
L--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Рис.1. Классификация условий эксплуатации основных средств
В нормативных правовых документах приводятся различные
определения вышеперечисленных понятий. Рассмотрим некоторые из них.
Консервация
Положение о порядке консервации предприятий и производственных
мощностей при их длительной остановке или неполной загрузке,
утверждено постановлением Кабинета Министров от 6 апреля 1996 г. №
244 (утратило силу постановлением Совета Министров от 22 мая 2003 г.
№ 683).
Под консервацией предприятия понимается полная остановка его
производственной деятельности: прекращение выпуска продукции,
оказания услуг, выполнения работ. При этом допускается осуществление
предприятием отдельных хозяйственных функций (реализация
произведенной до консервации продукции, расчеты с кредиторами по
ранее заключенным договорам).
Под консервацией производственных мощностей понимается
остановка отдельных производств и технологических линий, прекращение
использования машин и оборудования, транспортных средств, а также
вспомогательных сооружений предприятия.
Ремонт
Изменение № 2 к СНБ 1.01.01-97 «Система технического
нормирования и стандартизации в строительстве. Национальный комплекс
нормативно-технических документов. Основные положения», утверждено и
введено в действие приказом Министерства архитектуры и строительства
от 28 июля 2002 г. № 287.
Ремонт (зданий, сооружений, инженерных и транспортных
коммуникаций) - совокупность работ и мероприятий по восстановлению
работоспособности или исправности здания, сооружения, коммуникаций,
их частей и (или) элементов, включая строительные конструкции и
инженерное оборудование, не подпадающих под определение
реконструкции.
Примечание. К ремонту относятся технические работы, связанные
с восстановлением основных физико-технических и эстетических
показателей (несущая способность, жесткость, теплозащита, отделка и
т.д.), потребительских качеств, утраченных в процессе эксплуатации.
В состав работ входят все виды ремонтных работ, в том числе
аварийные работы, включая замену отдельных элементов или
конструкций, местное утепление и звукоизоляция с применением
современных материалов и технологий.
СНБ 1.04.02-02 «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и
общественных зданий и сооружений», дата введения 01.07.2003.
Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, связанный с
восстановлением основных физико-технических, эстетических и
потребительских качеств зданий и сооружений, утраченных в процессе
эксплуатации.
Текущий ремонт зданий и сооружений - ремонт, который
производится с целью предотвращения дальнейшего интенсивного износа,
восстановления исправности и устранения повреждений конструкций и
инженерного оборудования зданий и сооружений.
Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия от 30
апреля 1997 г. № 121 «Об утверждении руководящего документа РД РБ
0215.6.003-97».
Ремонт - комплекс операций по восстановлению исправности или
работоспособности объекта (изделия) и восстановлению ресурса объекта
и его составных частей - ГОСТ 18322.
Капитальный ремонт - ремонт, выполняемый для восстановления
исправности и полного или близкого к полному восстановления ресурса
изделия с заменой или восстановлением любых его частей, включая
базовые. За время эксплуатационного цикла изделия проводится не
более одного капитального ремонта, при условии, что он не
обезличенный.
Восстановительный ремонт - ремонт, выполняемый для
восстановления исправности изделия с восстановлением ресурса,
соответствующего капитальному ремонту, с заменой, восстановлением
или доукомплектованием любых его частей, включая базовые.
Текущий ремонт - ремонт, выполняемый для обеспечения или
восстановления работоспособности изделия и состоящий в замене или
восстановлении отдельных частей. Текущий ремонт изделия проводится
по эксплуатационной и ремонтной документации. Ресурс восстановленных
или замененных частей должен быть не ниже ресурса капитального
ремонта.
Постановление Министерства статистики и анализа от 25 сентября
2002 г. № 108 «Об утверждении Инструкции о порядке определения
основных показателей государственной статистической отчетности по
инвестициям и строительству», введено в действие с 01.01.2003.
Ремонт (зданий и сооружений) - совокупность работ и
мероприятий по восстановлению работоспособности или исправности
здания и сооружения, их элементов и частей, их конструктивного
решения и систем инженерного оборудования, устройства лифтов и
мусоропроводов, связанных с оснащением недостающими видами
инженерного оборудования, повышением термического сопротивления
наружного ограждения зданий, благоустройства прилегающей территории.
Модернизация
Изменение № 2 к СНБ 1.01.01-97 «Система технического
нормирования и стандартизации в строительстве. Национальный комплекс
нормативно-технических документов. Основные положения».
Модернизация (зданий, сооружений, инженерных и транспортных
коммуникаций) - совокупность работ и мероприятий, связанных с
повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций,
их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных
показателей к уровню современных требований в существующих
габаритах.
Примечание. Модернизация является видом реконструкции,
проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений,
коммуникаций.
При модернизации может осуществляться изменение планировки,
без изменения назначения отдельных помещений, устройство встроенных
помещений для лестничных клеток, лифтов, мусоропроводов, выполнение
балконов, лоджий, замена отдельных видов несущих конструкций (стен,
лестниц, перекрытий, покрытий), улучшение архитектурной
выразительности здания, переустройство крыш, утепление и
шумоизоляция зданий, оснащение недостающими видами инженерного
оборудования или повышение его уровня, переустройство наружных сетей
(кроме магистральных).
Положение о составе расходов, связанных с извлечением доходов
от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, утверждено
приказом Государственного налогового комитета, Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства предпринимательства и инвестиций и Министерства
культуры от 26 июля 1999 г. № 177/70/197/170/100/264, с изменениями
и дополнениями от 1 апреля 2003 г. № 37/76/52/ 44/8.
Модернизация оборудования - усовершенствование находящегося в
эксплуатации оборудования путем внесения в конструкции изменений,
повышающих их технический уровень и экономические характеристики.
Модернизация зданий, сооружений, инженерных и транспортных
коммуникаций - совокупность работ и мероприятий, связанных с
повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций,
их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных
показателей к уровню современных требований в существующих
габаритах.
Техническое
перевооружение
Инструкция о порядке составления статистической отчетности по
капитальному строительству, утверждена постановлением Госкомстата от
1 июля 1994 г. № 26 (утратила силу приказом Министерства статистики
и анализа от 13 января 1998 г. № 13).
К техническому перевооружению действующих предприятий
относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического
уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения
передовой техники и технологии, механизации и автоматизации
производства, модернизации и замены устаревшего и физически
изношенного оборудования новым, более производительным, а также по
совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.
Техническое перевооружение действующих предприятий
осуществляется по проектам и сметам на отдельные объекты или виды
работ, разрабатываемым на основе единого технико-экономического
обоснования и в соответствии с планом повышения технико-
экономического уровня отрасли (подотрасли), как правило, без
расширения производственных площадей.
Целью технического перевооружения действующих предприятий
является интенсификация производства, увеличение производственных
мощностей, выпуска продукции и улучшение ее качества при обеспечении
роста производительности труда и сокращения рабочих мест, снижения
материалоемкости и себестоимости продукции, экономии материальных и
топливно-энергетических ресурсов, улучшения других
техникоэкономических показателей работы предприятия в целом.
При техническом перевооружении действующих предприятий могут
осуществляться установка дополнительно на существующих
производственных площадях оборудования и машин, внедрение
автоматизированных систем управления и контроля, применение радио,
телевидения и других современных средств в управлении производством,
модернизация и техническое переустройство природоохранных объектов,
отопительных и вентиляционных систем, присоединение предприятий,
цехов и установок к централизованным источникам теплои
электроснабжения. При этом допускаются частичная перестройка и
расширение существующих производственных зданий и сооружений,
обусловленные габаритами размещаемого нового оборудования, и
расширение существующих или строительство новых объектов подсобного
и обслуживающего назначения (например, объектов складского
хозяйства, компрессорных, котельных, кислородных и других объектов),
если это связано с проводимыми мероприятиями по техническому
перевооружению.
Временные методические рекомендации по разработке плана
финансового оздоровления Комитета по санации и банкротству при
Министерстве по управлению государственным имуществом и приватизации
Республики Беларусь от 8 июня 1998 г.
К техническому перевооружению действующего предприятия
относятся мероприятия, реализуемые с целью повышения до современных
требований технического уровня отдельных участков производства,
агрегатов, установок путем внедрения новой техники и технологии,
механизации и автоматизации, замены изношенного оборудования,
механизация и автоматизация производства, повышающие
производительность труда.
Реконструкция
Изменение № 2 к СНБ 1.01.01-97 «Система технического
нормирования и стандартизации в строительстве. Национальный комплекс
нормативно-технических документов. Основные положения».
Реконструкция (зданий, сооружений, инженерных и транспортных
коммуникаций) - совокупность работ и мероприятий, направленных на
использование по новому назначению зданий, сооружений, коммуникаций,
их частей (включая отдельные помещения) и (или) связанных с
изменением их основных технико-экономических показателей, а также
работы по модернизации зданий, сооружений, коммуникаций.
Примечание. В состав реконструкции зданий, сооружений,
инженерных и транспортных коммуникаций или их частей входит комплекс
строительных работ и организационно-технических мероприятий,
связанных с изменением нормативных требований и (или) основных
технико-экономических показателей (количество или площадь квартир,
строительные объемы или общая площадь здания, увеличение объема
услуг, изменение вместимости, пропускной способности) и изменением
направления и места расположения линейных сооружений. Реконструкция
зданий и сооружений может быть вызвана реконструкцией предприятия. К
реконструкции предприятия относится переустройство или расширение
цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения,
инженерных коммуникаций, изменение назначения предприятия, цеха или
изменение их основных технико-экономических показателей.
Положение о составе расходов, связанных с извлечением доходов
от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки.
Реконструкция оборудования - осуществляемое полное или
частичное переоборудование или переустройство оборудования с заменой
морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающие
увеличение объема выпуска продукции, расширение ассортимента или
повышение качества выпускаемой продукции, а также улучшение других
технико-экономических показателей с меньшими затратами в более
короткие сроки.
Реконструкция зданий и сооружений, инженерных и транспортных
коммуникаций - совокупность работ и мероприятий, направленных на
использование по новому назначению зданий и сооружений, инженерных и
транспортных коммуникаций, их частей (включая отдельные помещения) и
(или) связанных с изменением их основных технико-экономических
показателей, а также работы по модернизации зданий и сооружений,
коммуникаций.
Инструкция о порядке составления статистической отчетности по
капитальному строительству.
К реконструкции действующих предприятий относится
переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и
обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся
зданий и сооружений основного назначения, связанное с
совершенствованием производства и повышением его технико-
экономического уровня на основе достижений научно-технического
прогресса и осуществляемое по комплексному проекту реконструкции
предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей,
улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без
увеличения численности работающих при одновременном улучшении
условий их труда и охраны окружающей среды.
При реконструкции действующих предприятий может осуществляться
расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и
обслуживающего назначения в случаях, когда новое
высокопроизводительное и более совершенное по техническим
показателям оборудование не может быть размещено в существующих
зданиях, строительство новых и расширение существующих цехов и
объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации
диспропорций, строительство новых зданий и сооружений того же
назначения взамен ликвидируемых на территории действующего
предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и
экономическим условиям признана нецелесообразной.
При реконструкции должны обеспечиваться увеличение
производственной мощности предприятия прежде всего за счет
устранения диспропорций в технических звеньях, внедрение
малоотходной, безотходной технологий и гибких производств,
сокращение числа рабочих мест, повышение производительности труда,
снижение материалоемкости производства и себестоимости продукции,
повышение фондоотдачи и улучшение других технико-экономических
показателей действующего предприятия.
Постановление Министерства статистики и анализа от 25 сентября
2002 г. № 108 «Об утверждении Инструкции о порядке определения
основных показателей государственной статистической отчетности по
инвестициям и строительству».
Реконструкция (зданий и сооружений) - совокупность работ и
мероприятий, направленных на улучшение функционирования или
использования по новому назначению здания и сооружения, вызывающих
изменение строительного объема или общей площади здания, сооружения
либо мощности (вместимости, пропускной способности) или назначения
(включая отдельные помещения) с изменением нормативных требований.
Реконструкция включает затраты, направленные на расширение,
техническое перевооружение объектов.
Расширение
Инструкция о порядке составления статистической отчетности по
капитальному строительству.
К расширению действующих предприятий относится строительство
дополнительных производств на действующем предприятии (сооружении),
а также строительство новых и расширение существующих отдельных
цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения
на территории действующих предприятий или примыкающих к ним
площадках в целях создания дополнительных или новых производственных
мощностей.
К расширению действующих предприятий относится также
строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые
после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном
балансе.
Если в процессе проектной проработки выявилась необходимость и
экономическая целесообразность одновременно с расширением
предприятия осуществлять реконструкцию действующих цехов и объектов
основного, подсобного и обслуживающего назначения, соответствующие
работы и затраты включаются в состав проекта на расширение
предприятия, но выделяются в сводном сметном расчете отдельной
строкой.
При расширении действующего предприятия увеличение его
производственной мощности (производительности, пропускной
способности, вместимости здания или сооружения) должно
осуществляться в более короткие сроки и при меньших удельных
затратах по сравнению с созданием аналогичных мощностей путем нового
строительства с одновременным повышением технического уровня и
улучшением технико-экономических показателей предприятия в целом.
Временные методические рекомендации по разработке плана
финансового оздоровления Комитета по санации и банкротству.
К расширению предприятия относятся осуществляемое по принятому
новому проекту строительство либо расширение существующих цехов
основного производственного назначения со строительством или
расширением существующих цехов (увеличением пропускной способности
вспомогательных и обслуживающих производств, хозяйств коммуникаций)
на территории действующего предприятия или примыкающих к нему
площадей. Целью расширения предприятия является увеличение его
производственной мощности (производительности, пропускной
способности, вместимости зданий или сооружений).
Следует отметить, что для целей Положения-2001 необходимо
иметь конкретные определения данных понятий, чтобы избежать в
дальнейшем конфликтных ситуаций при начислении амортизации основных
средств при изменении условий их функционирования.
Основным критерием отнесения работ к реконструкции,
модернизации, достройке, дооборудованию является улучшение
(повышение) первоначально принятых нормативных показателей их
функционирования (мощность, производительность, качество,
применение, срок службы и т.п.). Данные работы носят капитальный
характер и изменяют первоначальную стоимость объекта основных
средств на величину затрат на проведение данных работ в процессе их
осуществления.
Работы, направленные на поддержание работоспособности объекта
основных средств и не изменяющие его основные характеристики,
считаются работами некапитального характера и не изменяют
первоначальную стоимость объекта основных средств. Затраты на
проведение этих работ относятся на себестоимость продукции (работ,
услуг).
Принципиальные различия текущего, капитального ремонтов и
реконструкции освещены в статье А.В. Крупновой и Ю.О. Гиль «Текущий
ремонт, капитальный ремонт и реконструкция зданий. Принципиальные
различия и отражение в бухгалтерском учете» (см. Вестник МНС, 2002
г., № 11, с. 62).
Некоторую сложность представляет собой отнесение долгосрочных
и дорогостоящих работ к работам капитального либо некапитального
характера. Конкретизация вида выполняемых работ и их
продолжительность будут определять как порядок начисления
амортизации, так и источник возмещения стоимости в период проведения
этих работ согласно Положению-2001. Особенности начисления
амортизации основных средств отражены на рис. 2.
-----------------------------------------------------¬-----------------------------------------------------¬
¦---------------------------------------------------¬¦¦---------------------------------------------------¬¦
¦¦ АМОРТИЗАЦИЯ ОТНОСИТСЯ НА: ¦¦¦¦ АМОРТИЗАЦИЯ НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ: ¦¦
¦L---------------------------------------------------¦¦L---------------------------------------------------¦
¦------------------------¬--------------------------¬¦¦-----------------¬----------------¬----------------¬¦
¦¦ СЕБЕСТОИМОСТЬ ¦¦ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ¦¦¦¦ МОДЕРНИЗАЦИЯ, ¦¦ ТЕХНИЧЕСКОЕ ¦¦ ПЕРИОД ¦¦
¦+------T--------T-------++-----T----T-------T------+¦¦¦ ТЕХНИЧЕСКОЕ ¦¦ДИАГНОСТИРОВА- ¦¦ КОНСЕРВАЦИИ ¦¦
¦¦ экс- ¦простой ¦ремонт ¦¦про- ¦за- ¦ремонт ¦консе-¦¦¦¦ ПЕРЕВООРУЖЕНИЕ,¦¦НИЕ С СООТВЕТС-¦¦СРОКОМ НЕ БОЛЕЕ¦¦
¦¦плуа- ¦ до 3 ¦ до 3 ¦¦стой ¦пас ¦свыше 3¦ рва- ¦¦¦¦ДООБОРУДОВАНИЕ, ¦¦ТВУЮЩИМ ОСВИДЕ-¦¦ 1 ГОДА ¦¦
¦¦атация¦месяцев ¦месяце⦦свыше¦ ¦месяцев¦ ция* ¦¦¦¦ РЕКОНСТРУКЦИЯ, ¦¦ТЕЛЬСТВОВАНИЕМ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦¦3 ме-¦ ¦ ¦свыше ¦¦¦¦ ДОСТРОЙКА ¦¦ ¦¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦¦сяцев¦ ¦ ¦1 годদ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦
¦L------+--------+--------L-----+----+-------+-------¦¦L-----------------L----------------L----------------¦
L-----------------------------------------------------L-----------------------------------------------------
Рис. 2. Особенности начисления амортизации основных средств
_________
* Следует учитывать, что новая редакция Положения-2001
утверждена до введения в действие постановления Совета Министров от
22 мая 2003 г. № 683 «О порядке консервации основных
производственных фондов».
Порядок начисления амортизации при изменении условий
функционирования основных средств отражен в подпункте 16.1 п. 16 и в
п. 47 Положения-2001, в приложении 4 к нему:
16. Начисление амортизации не производится:
16.1. во время проведения модернизации оборудования,
технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или
частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического
диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной
остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов
по решению руководителя организации или собственника на срок не
более одного года, по решению Правительства Республики Беларусь - на
установленный им срок*;
47. Амортизационные отчисления по объектам основных средств,
используемым в предпринимательской деятельности, производятся на
протяжении всего срока полезного использования объектов и вне
зависимости от источника их приобретения отражаются следующим
образом:
при нахождении объектов основных средств в эксплуатации;
в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов,
продолжительностью до трех месяцев - путем ежемесячного включения
амортизационных отчислений в издержки производства или обращения;
при нахождении объектов основных средств:
в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов,
продолжительностью свыше трех месяцев;
в простое, вызванном полной остановкой производства продукции
(работ, услуг) в структурном подразделении организации или
организации в целом;
в запасе;
на консервации свыше 1 года - путем ежемесячного включения
амортизационных отчислений в состав внереализационных расходов.
Приведем примеры расчета амортизационных отчислений при
изменении условий функционирования объектов основных средств
(рис.3-6, табл.1-4), амортизация по которым после передачи в
эксплуатацию из простоя, запаса, модернизации, реконструкции и т.д.
будет начисляться линейным или нелинейным способами. В случае
применения производительного способа порядок начисления амортизации
аналогичен рассматриваемым в статье примерам, за исключением момента
передачи объекта основных средств в эксплуатацию, когда амортизация
начисляется исходя из недоамортизированной стоимости и ресурса
объекта начиная с месяца передачи в эксплуатацию. При применении
линейного и нелинейного способов амортизация начисляется исходя из
недоамортизированной стоимости и остаточного срока полезного
использования начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в
эксплуатацию.
Исходные данные по объекту основных средств на 01.01.2003
Наименование объекта - станок
токарный
Шифр объекта по Временному классификатору** - 41000
Нормативный срок службы по Временному классификатору- 20 лет
Укрупненная амортизационная группа - 3
Диапазон срока полезного использования - 5-30 лет
Срок полезного использования (выбранный) - 10 лет
Фактический срок службы - 1,58 лет
Первоначальная стоимость - 300 000
Накопленные амортизационные отчисления - 23 760
Недоамортизированная (остаточная) стоимость - 276 240
Метод начисления амортизации (выбранный) - уменьшаемого
остатка с
коэффициентом
ускорения 2,5
Остаточный срок полезного использования 8,42 = 10 - 1,58
Годовая норма амортизационных отчислений, % 29,6912=1/8,42 х
х 2,5 х 100%
Месячная норма амортизационных отчислений, % 2,4743 =
29,6912/12
Месячная сумма амортизационных отчислений 6835 = 276 240 х
0,24743
______________________________
** Временный республиканский классификатор амортизируемых
основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденные
постановлением Министерства экономики от 21 ноября 2001 г. № 186
(далее - Временный классификатор).
------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦----------------------------------------------------------------------------------------¬¦
¦¦ ПРОСТОЙ (В Т.Ч. РЕМОНТ) ¦¦
¦¦-------------------------¬ ------------------------------¬ ---------------------------¬¦¦
¦¦¦ Продолжительность - ¦ ¦ Продолжительность - ¦ ¦ С полной остановкой ¦¦¦
¦¦¦ до 3 месяцев ¦ ¦ свыше 3 месяцев ¦ ¦ производства ¦¦¦
¦¦L------------------T------ L---------------------------T-- L---------------T-----------¦¦
¦L-------------------+-----------------------------------+-------------------+------------¦
¦--------------------+-----------------------------------+-------------------+-----------¬¦
¦¦ ¦ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ¦ ¦¦
¦¦-------------------Ў----------------------¬ -----------Ў-------------------Ў----------¬¦¦
¦¦¦Способ - применяемый до простоя (ремонта)¦ ¦Способ - применяемый до простоя (ремонта)¦¦¦
¦¦¦Норма - не изменяется ¦ ¦Норма - не изменяется ¦¦¦
¦¦L-----T------------------------------------ L--------------------------------------T---¦¦
¦¦ ¦ ----------------------------------------------------------¬ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦При производительном способе - амортизация не начисляется¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ L---------------------------------------------------------- ¦ ¦¦
¦L------+----------------------------------------------------------------------------+----¦
¦-------+----------------------------------------------------------------------------+---¬¦
¦¦ ¦ ОТНЕСЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ¦ ¦¦
¦¦------Ў-----------------------------------¬ ---------------------------------------Ў--¬¦¦
¦¦¦ Себестоимость (издержки обращения) ¦ ¦ Внереализационные расходы ¦¦¦
¦¦L------------------------------------------ L--------------------------------------T---¦¦
¦L-----------------------------------------------------------------------------------+----¦
¦------------------------------------------------------------------------------------+---¬¦
¦¦ ПЕРЕДАЧА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ПОСЛЕ ПРОСТОЯ СВЫШЕ 3 МЕСЯЦЕВ ¦ ¦¦
¦¦-----------------------------------------------------------------------------------Ў--¬¦¦
¦¦¦Способ - применяемый до простоя либо заново выбранный ¦¦¦
¦¦¦Норма рассчитывается исходя из остаточного срока полезного использования выбранным ¦¦¦
¦¦¦способом (с учетом возможного его изменения) ¦¦¦
¦¦¦Амортизационные отчисления - исходя из недоамортизированной стоимости и нормы ¦¦¦
¦¦L--------------------------------------------------------------------------------------¦¦
¦L----------------------------------------------------------------------------------------¦
L------------------------------------------------------------------------------------------
Рис. 3. Начисление амортизации при нахождении объекта основных средств в
простое (ремонте)
Продемонстрируем на примере порядок расчета амортизационных
отчислений при нахождении объекта основных средств в простое свыше 3
месяцев (табл.1).
Пример 1. Простой объекта основных средств свыше трех месяцев
Дата начала простоя: 01.2003.
При нахождении объекта основных средств в простое
продолжительностью до трех месяцев амортизация начисляется
применяемым до простоя объекта способом без изменения нормы. Порядок
отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета
не изменяется.
Начиная с 4-го месяца простоя амортизация начисляется путем
отнесения амортизационных отчислений на внереализационные расходы (Д-
т счета 80 «Прибыли и убытки»).
Дата передачи основного средства в эксплуатацию из простоя:
07.2003.
При передаче объекта в эксплуатацию из простоя организация
имеет право пересмотреть способ начисления амортизации. В данном
примере способ был изменен на линейный.
Вне зависимости от того, был ли изменен способ начисления
амортизации, необходимо произвести пересчет месячной нормы
амортизационных отчислений исходя из выбранного способа и
остаточного срока полезного использования. Сумма амортизационных
отчислений рассчитывается исходя из недоамортизированной стоимости и
нормы начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в
эксплуатацию.
Амортизация начисляется линейным способом исходя из
недоамортизированной стоимости и остаточного срока полезного
использования начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в
эксплуатацию.
Остаточный срок полезного использования определяется как
разность между выбранным сроком полезного использования и суммой
фактического срока эксплуатации до простоя и периода простоя и
равен: 7,84 лет = 10 - (1,58 + 0,08 + 0,5) (где 1,58 - фактический
срок службы на 01.01.2003; 0,08 (1/12) - январь 2003 года; 0,5
(6/12) - период простоя (февраль-июль 2003 года).
Годовая норма амортизационных отчислений, % 12,7551 =
= 1/7,84 х
х 100%
Месячная норма амортизационных отчислений, % 1,0629 =
= 12,7551/12
Недоамортизированная стоимость 228 395 (см. табл.1)
Месячная сумма амортизационных отчислений 2428 = 228 395 х
х 0,10629
Таблица 1
-------------T----------------T----------------T----------------¬
¦ Месяц ¦Амортизационные ¦ Накопленные ¦ Недоаморти- ¦
¦ ¦отчисления, руб.¦амортизационные ¦зированная сто-¦
¦ ¦ ¦отчисления, руб.¦ имость, руб. ¦
+------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 1 ¦ 6835 ¦ 30 595 ¦ 269 405 ¦
+------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 2 ¦ 6835 ¦ 37 430 ¦ 262 570 ¦
+------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 3 ¦ 6835 ¦ 44 265 ¦ 255 735 ¦ / --->(1)
+------------+----------------+----------------+----------------+ /
¦ 4 ¦ 6835 ¦ 51 100 ¦ 248 900 ¦/
+------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 5 ¦ 6835 ¦ 57 935 ¦ 242 065 ¦\r
+------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 6 ¦ 6835 ¦ 64 770 ¦ 235 230 ¦ / --->(2)
+------------+----------------+----------------+----------------+ /
¦ 7 ¦ 6835 ¦ 71 605 ¦ 228 395 ¦/
+------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 8 ¦ 2428 ¦ 74 033 ¦ 225 967 ¦
+------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 9 ¦ 2428 ¦ 76 461 ¦ 223 539 ¦
+------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 10 ¦ 2428 ¦ 78 889 ¦ 221 111 ¦
+------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 11 ¦ 2428 ¦ 81 317 ¦ 218 683 ¦
+------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 12 ¦ 2428 ¦ 83 745 ¦ 216 255 ¦
L------------+----------------+----------------+-----------------
(1) В течение 3 месяцев амортизация начисляется путем включения
амортизационных отчислений в издержки производства и обращения (п.
47 Положения-2001)
(2) С 4-го месяца амортизация начисляется путем отнесения
амортизационных отчислений на внереализационные расходы (п. 47
Положения-2001)
Порядок расчета амортизационных отчислений в случае нахождения
объекта основных средств в запасе приведен на рис. 4.
-------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ -------------¬ ¦
¦ ¦ ЗАПАС ¦ ¦
¦ L------------- ¦
¦ ---------------------------------------------------------------------------------------¬ ¦
¦ ¦ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ¦ ¦
¦ ¦ -----------------------------------------------------------------------------------¬¦ ¦
¦ ¦ ¦Способ - только линейный ¦¦ ¦
¦ ¦ ¦Норма - рассчитывается исходя из остаточного срока службы ¦¦ ¦
¦ ¦ ¦Амортизационные отчисления - рассчитывается исходя из недоамортизируемой стоимост覦 ¦
¦ ¦ ¦ и нормы ¦¦ ¦
¦ ¦ L----------------------------------------------------------------------------------+¦ ¦
¦ ¦ -----------------------------------------------------------------------------------¦¦ ¦
¦ ¦ ¦Начисление производится с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в запас ¦¦ ¦
¦ ¦ L-----------------------------------------------------------------------------------¦ ¦
¦ L----------------------------------------T---------------------------------------------- ¦
¦ ----------------------------------------Ў----------------------------------------------¬¦
¦ ¦ ОТНЕСЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ¦¦
¦ ¦ ------------------------------------¬ ¦¦
¦ ¦ ¦ Внереализационные расходы ¦ ¦¦
¦ ¦ L------------------------------------ ¦¦
¦ L---------------------------------------T-----------------------------------------------¦
¦ ----------------------------------------Ў----------------------------------------------¬¦
¦ ¦ ПЕРЕДАЧА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ¦¦
¦ ¦ -----------------------------------------------------------------------------------¬¦¦
¦ ¦ ¦Способ - применяемый до передачи в запас либо заново выбранный ¦¦¦
¦ ¦ ¦Норма - рассчитывается исходя из остаточного срока полезного использования ¦¦¦
¦ ¦ ¦ выбранным способом (с учетом его возможного изменения) ¦¦¦
¦ ¦ ¦Амортизационные отчисления - рассчитывается исходя из недоамортизируемой стоимост覦¦
¦ ¦ ¦ и нормы ¦¦¦
¦ ¦ L-----------------------------------------------------------------------------------¦¦
¦ L---------------------------------------------------------------------------------------¦
L-------------------------------------------------------------------------------------------
Рис. 4. Начисление амортизации при нахождения объекта основных средств в запасе
Рассмотрим порядок расчета амортизационных отчислений при
нахождении объекта основных средств в запасе на примере (табл. 2).
Пример 2. Нахождение объекта основных средств в запасе
Объект находится в запасе с января 2003 года.
При нахождении объекта основных средств в запасе амортизация
начисляется с месяца, следующего за месяцем перевода в запас, исходя
из недоамортизированной стоимости и остаточного нормативного срока
службы линейным способом.
Остаточный нормативный срок службы определяется как разность
между нормативным сроком службы и фактическим сроком эксплуатации на
1-е число месяца, следующего за датой перевода в запас, и равен:
18,34 года = 20 - (1,58 + 0,08) (где 1,58 - фактический срок службы
на 01.01.2003; 0,08 (1/12) - на январь 2003 года).
Годовая норма амортизационных отчислений, % 5,4526 =
= 1/18,34 х 100%
Месячная норма амортизационных отчислений, % 0,4544 =
= 5,4526/12
Недоамортизированная стоимость (на 1-е число месяца,
следующего за месяцем перевода в запас), руб. 269 405
Месячная сумма амортизационных отчислений, руб. 1224 =
= 269 405 х 0,004 544
Дата передачи объекта в эксплуатацию из запаса: июль 2003
года.
При передаче объекта в эксплуатацию из запаса организация
имеет право пересмотреть способ начисления амортизации. В данном
примере способ был изменен с метода уменьшаемого остатка на
линейный.
Вне зависимости от того, был ли изменен способ начисления
амортизации, необходимо произвести пересчет месячной нормы
амортизации исходя из остаточного срока полезного использования
выбранным способом. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается
исходя из недоамортизированной стоимости и нормы начиная с месяца,
следующего за месяцем передачи в эксплуатацию.
Амортизация начисляется линейным способом исходя из
недоамортизированной стоимости и остаточного срока полезного
использования начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в
эксплуатацию.
Остаточный срок полезного использования определяется как
разность между выбранным сроком полезного использования и суммой
фактического срока эксплуатации до запаса и периода нахождения в
запасе и равен: 7,84 года = 10 - (1,58 + 0,08 + 0,5) (где 1,58 -
фактический срок службы на 01.01.2003; 0,08 (1/12) - на январь 2003
года; 0,5 (6/12) - период нахождения в запасе (февраль - июль 2003
года).
Годовая норма амортизационных отчислений, % 12,7551 = 1/7,84 х
х 100%
Месячная норма амортизационных отчислений, % 1,0629 =
= 12,7551/12
Недоамортизированная стоимость, руб. 262 061 (см. табл. 2)
Месячная сумма амортизационных отчислений, руб. 2785 =
= 262 061 х 0,010629
Таблица 2
-----------------T----------------T----------------T----------------¬
¦ Месяц ¦Амортизационные ¦ Накопленные ¦Недоамортизиро- ¦
¦ ¦отчисления, руб.¦амортизационные ¦ ванная сто- ¦
¦ ¦ ¦отчисления, руб.¦ имость, руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 1 ¦ 6835 ¦ 30 595 ¦ 269 405 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 2 ¦ 1224 ¦ 31 819 ¦ 268 181 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 3 ¦ 1224 ¦ 33 043 ¦ 266 957 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 4 ¦ 1224 ¦ 34 267 ¦ 265 733 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 5 ¦ 1224 ¦ 35 491 ¦ 264 509 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 6 ¦ 1224 ¦ 36 715 ¦ 263 285 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 7 ¦ 1224 ¦ 37 939 ¦ 262 061 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 8 ¦ 2785 ¦ 40 724 ¦ 259 276 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 9 ¦ 2785 ¦ 43 509 ¦ 256 491 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 10 ¦ 2785 ¦ 46 294 ¦ 253 706 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 11 ¦ 2785 ¦ 49 079 ¦ 250 921 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 12 ¦ 2785 ¦ 51 864 ¦ 248 136 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------+----------------+----------------+-----------------
Порядок расчета амортизационных отчислений при проведении
модернизации, технического перевооружения, достройки,
восстановления, полной или частичной реконструкции, технического
диагностирования с соответствующим освидетельствованием приведен на
рис. 5.
-------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ ---------------------------------------------------------------------------------------¬ ¦
¦ ¦ МОДЕРНИЗАЦИЯ ОБОРУДОВАНИЯ, ТЕХНИЧЕСКОЕ ¦ ¦
¦ ¦ ПЕРЕВООРУЖЕНИЕ, ДОСТРОЙКА, ВОССТАНОВЛЕНИЕ, ¦ ¦
¦ ¦ ПОЛНАЯ (ЧАСТИЧНАЯ) РЕКОНСТРУКЦИЯ, ТЕХНИЧЕСКОЕ ¦ ¦
¦ ¦ ДИАГНОСТИРОВАНИЕ И СООТВЕТСТВУЮЩЕЕ ¦ ¦
¦ ¦ ОСВИДЕТЕЛЬСТВОВАНИЕ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ -----------------------------------------------------------------------------------¬¦ ¦
¦ ¦ ¦ ПОЛНАЯ ОСТАНОВКА ОБЪЕКТА ¦¦ ¦
¦ ¦ L-----------------------------------------------------------------------------------¦ ¦
¦ L----------------------------------------T---------------------------------------------- ¦
¦ ----------------------------------------Ў----------------------------------------------¬¦
¦ ¦ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ¦¦
¦ ¦ -------------------------------------------¬ ¦¦
¦ ¦ ¦ Начисление амортизации приостанавливается¦ ¦¦
¦ ¦ L------------------------------------------- ¦¦
¦ L---------------------------------------T-----------------------------------------------¦
¦ ----------------------------------------Ў----------------------------------------------¬¦
¦ ¦ ПЕРЕДАЧА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ¦¦
¦ ¦ -----------------------------------------------------------------------------------¬¦¦
¦ ¦ ¦Способ -применяемый до остановки либо заново установленный ¦¦¦
¦ ¦ ¦Норма - рассчитывается исходя из остаточного срока полезного использования ¦¦¦
¦ ¦ ¦ выбранным способом (с учетом его возможного изменения) ¦¦¦
¦ ¦ ¦Амортизационные отчисления - рассчитывается исходя из недоамортизируемой стоимост覦¦
¦ ¦ ¦ (с учетом ее возможного изменения на величину ¦¦¦
¦ ¦ ¦ капитальных затрат) и нормы ¦¦¦
¦ ¦ L-----------------------------------------------------------------------------------¦¦
¦ L---------------------------------------------------------------------------------------¦
L-------------------------------------------------------------------------------------------
Рис. 5. Начисление амортизации при проведении модернизации,
технического перевооружения, достройки, восстановления, полной или
частичной реконструкции, технического диагностирования и
соответствующего освидетельствования
Порядок расчета амортизационных отчислений при проведении
модернизации, технического перевооружения, достройки,
восстановления, полной или частичной реконструкции, технического
диагностирования с соответствующим освидетельствованием (с полной
остановкой объекта или его части) одинаков для всех случаев.
Рассмотрим данный порядок на примере модернизации оборудования
(табл. 3).
Пример 3. Модернизация с полной остановкой объекта или его
части
Период модернизации: январь - июль 2003 года.
С месяца, следующего за месяцем начала проведения
модернизации, амортизация не начисляется, т.е. для нашего примера -
с февраля по июль 2003 года.
Состояние объекта после передачи его в эксплуатацию из
модернизации:
- Стоимость модернизации, руб. 110 595
- Первоначальная стоимость (увеличена на стоимость
модернизации), руб. 410 595
После проведения модернизации организация вправе пересмотреть
срок полезного использования и способ начисления амортизации. В
данном примере срок полезного использования увеличен на 1 год и
выбран линейный способ начисления амортизации.
Вне зависимости от того, был ли изменен способ начисления
амортизации и (или) срок полезного использования, необходимо
произвести пересчет месячной нормы амортизации исходя из остаточного
срока полезного использования (с учетом возможного изменения) и
выбранного способа. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается
исходя из недоамортизированной стоимости (с учетом возможного
изменения) и нормы начиная с месяца, следующего за месяцем передачи
в эксплуатацию.
- Срок полезного использования (увеличен на 1 год)11 = 10 + 1
Период проведения модернизации не учитывается при исчислении
срока фактической эксплуатации.
- Остаточный срок полезного использования определяется как
разность между выбранным сроком полезного использования и сроком
фактической эксплуатации до проведения модернизации и равен: 9,34 =
11 - (1,58 + 0,08) (где 1,58 - фактический срок службы на
01.01.2003; 0,08 (1/12) - январь 2003 года).
Завершение модернизации изменяет амортизируемую стоимость на
сумму соответствующих затрат (110 595).
- Накопленные амортизационные отчисления на 1 августа, руб.
(см. табл. 3) 30 595
- Амортизируемая стоимость (недоамортизированная стоимость)
рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью с учетом
модернизации и суммой накопленных амортизационных отчислений на 1-е
число месяца, следующего за месяцем передачи объекта в эксплуатацию
из модернизации, и составляет, руб. 380 000 = (300 000 + 110
595) - 30 595
Годовая норма амортизационных отчислений, % 10,7066 = 1/9,34 х
х 100%
Месячная норма амортизационных отчислений, % 0,8922 =
= 10,7066/12
Недоамортизированная стоимость, руб. 380 000 (см. табл. 3)
Месячная сумма амортизационных отчислений, руб. 3390 =
= 380 000 х 0,008922
Таблица 3
-----------------T----------------T----------------T----------------¬
¦ Месяц ¦Амортизационные ¦ Накопленные ¦Недоамортизиро- ¦
¦ ¦отчисления, руб.¦амортизационные ¦ ванная сто- ¦
¦ ¦ ¦отчисления, руб.¦ имость, руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 1 ¦ 6835 ¦ 30 595 ¦ 269 405 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 2 ¦ 0 ¦ 30 595 ¦ 269 405 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 3 ¦ 0 ¦ 30 595 ¦ 269 405 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 4 ¦ 0 ¦ 30 595 ¦ 269 405 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 5 ¦ 0 ¦ 30 595 ¦ 269 405 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 6 ¦ 0 ¦ 30 595 ¦ 269 405 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 7 ¦ 0 ¦ 30 595 ¦ 380 000 ¦- (3)
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 8 ¦ 3390 ¦ 33 985 ¦ 376 610 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 9 ¦ 3390 ¦ 37 375 ¦ 373 220 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 10 ¦ 3390 ¦ 40 765 ¦ 369 830 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 11 ¦ 3390 ¦ 44 155 ¦ 366 440 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 12 ¦ 3390 ¦ 47 545 ¦ 363 050 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------+----------------+----------------+-----------------
(3) Недоамортизированная стоимость увеличивается на стоимость
модернизации: 269 405 + 110 595 = 380 000
На практике часто встречаются случаи, когда начало
модернизации объекта основных средств и передача его в эксплуатацию
осуществляются в одном и том же месяце. Рассмотрим это на примере
(табл. 4).
Пример 4. Проведение модернизации в течение месяца
Модернизация проводилась с 10 по 20 февраля 2003 г.
Состояние объекта после передачи его в эксплуатацию из
модернизации:
- Стоимость модернизации, руб. 80 000
- Первоначальная стоимость (увеличена на сумму модернизации),
руб. 380 000 = 300 000 + 80 000
Как и в предыдущем примере, после проведения модернизации
организация вправе пересмотреть срок полезного использования и
способ начисления амортизации. Срок полезного использования увеличен
на 1 год и выбран линейный способ начисления амортизации.
Амортизационные отчисления рассчитываются выбранным способом
исходя из недоамортизированной стоимости (с учетом ее изменения) и
остаточного срока полезного использования (с учетом возможного
изменения) начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в
эксплуатацию.
- Срок полезного использования (увеличен на 1 год) 11 = 10 + 1
- Остаточный срок полезного использования определяется как
разность между установленным сроком полезного использования и сроком
фактической эксплуатации на 1-е число месяца, следующего за месяцем
передачи в эксплуатацию, и равен: 9,25 = 11 - (1,58 + 0,17) (где
1,58 - фактический срок службы на 01.01.2003; 0,17 (2/12) - январь,
февраль 2003 года).
- Накопленные амортизационные отчисления, руб. 37 430 (см.
табл. 4)
- Амортизируемая стоимость (недоамортизированная на 01.03.2003),
руб. 342 570 = 380 000 - 37 430
- Годовая норма амортизационных отчислений, % 10,8108 =
= 1/9,25 х 100%
- Месячная норма амортизационных отчислений, % 0,9009 =
= 10,8108/12
- Месячная сумма амортизационных отчислений, руб. 3086 =
= 342 570 х 0,009009
Таблица 4
-----------------T----------------T----------------T----------------¬
¦ ¦Амортизационные ¦ Накопленные ¦Недоамортизиро- ¦
¦ Месяц ¦отчисления, руб.¦амортизационные ¦ ванная сто- ¦
¦ ¦ ¦отчисления, руб.¦ имость, руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 1 ¦ 6835 ¦ 30 595 ¦ 269 405 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 2 ¦ 6835 ¦ 37 430 ¦262 570 + 80 000¦ - (4)
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 3 ¦ 3086 ¦ 40 516 ¦ 339 484 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 4 ¦ 3086 ¦ 43 602 ¦ 336 398 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 5 ¦ 3086 ¦ 46 688 ¦ 333 312 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 6 ¦ 3086 ¦ 49 774 ¦ 330 226 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 7 ¦ 3086 ¦ 52 860 ¦ 327 140 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 8 ¦ 3086 ¦ 55 946 ¦ 324 054 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 9 ¦ 3086 ¦ 59 032 ¦ 320 968 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 10 ¦ 3086 ¦ 62 118 ¦ 317 882 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 11 ¦ 3086 ¦ 65 204 ¦ 314 796 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------+----------------+----------------+
¦ 12 ¦ 3086 ¦ 68 290 ¦ 311 710 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------+----------------+----------------+-----------------
(4) Недоамортизированная стоимость увеличивается на стоимость
модернизации (80 000)
Порядок расчета амортизационных отчислений при нахождении объекта
основных средств на консервации различной продолжительности приведен на
рис. 6.
---------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦-------------------------------------------------------------------------------------------------¬¦
¦¦ КОНСЕРВАЦИЯ* ¦¦
¦¦----------------------------------------¬ ------------------------------------------------¬¦¦
¦¦¦ Продолжительность - до 1 года ¦ ¦ Продолжительность - свыше 1 года ¦¦¦
¦¦L-------T-------------------------------- L-----------------------------T------------------¦¦
¦L--------+--------------------------------------------------------------------+-------------------¦
¦---------+--------------------------------------------------------------------+------------------¬¦
¦¦ ¦ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ¦ ¦¦
¦¦--------Ў-----------¬ -------------------------------------------------------Ў-----------------¬¦¦
¦¦¦ Не начисляется ¦ ¦Способ - только линейный ¦¦¦
¦¦L--------T----------- ¦Норма - рассчитывается исходя из остаточного нормативного срока службы ¦¦¦
¦¦ ¦ ¦Амортизационные отчисления - рассчитываются начиная с месяца, ¦¦¦
¦¦ ¦ ¦ следующего за месяцем, в котором истекает ¦¦¦
¦¦ ¦ ¦ год нахождения объекта на консервации, ¦¦¦
¦¦ ¦ ¦ исходя из недоамортизированной стоиости ¦¦¦
¦¦ ¦ ¦ и нормы ¦¦¦
¦¦ ¦ L------------------------------------------------------T------------------¦¦
¦L---------+-------------------------------------------------------------------+-------------------¦
¦----------+-------------------------------------------------------------------+------------------¬¦
¦¦ ¦ ОТНЕСЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ¦ ¦¦
¦¦---------Ў----------------------------------¬ ------------------------------Ў-----------------¬¦¦
¦¦¦ Нет ¦ ¦ Внереализационные расходы ¦¦¦
¦¦L--------T----------------------------------- L-----------------------------T------------------¦¦
¦L---------+-------------------------------------------------------------------+-------------------¦
¦----------+-------------------------------------------------------------------+------------------¬¦
¦¦ ¦ ПРЕДАЧА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ¦ ¦¦
¦¦---------Ў----------------------------------¬ ------------------------------Ў-----------------¬¦¦
¦¦¦Способ - применяемый до перевода на ¦ ¦Способ - применяемый до перевода на ¦¦¦
¦¦¦ консервацию либо заново ¦ ¦ консервацию либо заново ¦¦¦
¦¦¦ установленный ¦ ¦ установленный ¦¦¦
¦¦¦Норма - рассчитывается исходя из ¦ ¦Норма - рассчитывается исходя из остаточного ¦¦¦
¦¦¦ остаточного срока полезного ¦ ¦ срока полезного использования ¦¦¦
¦¦¦ использования ¦ ¦ ¦¦¦
¦¦¦Амортизационные ¦ ¦ Со = Спи - (Сфэ + Сконс.свыше 1 года) ¦¦¦
¦¦¦отчисления - рассчитываются исходя из ¦ ¦Амортизационные ¦¦¦
¦¦¦ недоамортизированной ¦ ¦отчисления - рассчитываются исходя из ¦¦¦
¦¦¦ стоимости и нормы с 1-го числа¦ ¦ недоамортизированной стоимости ¦¦¦
¦¦¦ месяца, следующего за месяцем ¦ ¦ и нормы на 1-е число месяца ¦¦¦
¦¦¦ передачи в эксплуатацию ¦ ¦ начисления амортизации ¦¦¦
¦¦L-------------------------------------------- L------------------------------------------------¦¦
¦L-------------------------------------------------------------------------------------------------¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
_______________________________
* Следует учитывать, что редакция Положения-2001 утверждена до
введения в действие постановления Совета Министров от 22 мая 2003 г.
№ 683 «О порядке консервации основных производственных фондов».
Рис. 6. Начисление амортизации при нахождении объекта основных
средств на консервации
Пример 5. НАХОЖДЕНИЕ ОБЪЕКТА НА КОНСЕРВАЦИИ
Период консервации: май 2002 - июль 2003 года.
На момент перехода на новую амортизационную политику объект
находился на консервации в течение 7 месяцев. При расчете
амортизации в условиях новой амортизационной политики необходимо
учитывать данный период*.
Несмотря на то, что объект уже находился на консервации, при
переходе на новую амортизационную политику для него рассчитываются
остаточные нормативный срок службы и срок полезного использования, а
также определяется амортизируемая (в данном случае
недоамортизированная) стоимость таким же образом, как и для
объектов, находящихся в эксплуатации.
В течение года нахождения объекта на консервации амортизация
не начисляется (с июня 2002 по май 2003 года).
С месяца, следующего за месяцем, в котором истекает год
нахождения объекта на консервации (для нашего примера - с июня),
амортизация начисляется только линейным способом исходя из
недоамортизированной стоимости и остаточного нормативного срока
службы.
При расчете фактического срока эксплуатации период нахождения
объекта на консервации сроком до 1 года не учитывается. Исключение
составляет период нахождения объекта на консервации до перехода на
новую амортизационную политику, который включается в фактический
срок эксплуатации, определяемый на момент перехода.
Остаточный нормативный срок службы определяется как разность
между нормативным сроком службы и сроком фактической эксплуатации на
момент перехода на новую амортизационную политику и составляет:
18,42 = 20 - 1,58.
Амортизируемая стоимость (недоамортизированная
на 01.06.2003), руб. 276 240 (см. табл. 5)
Годовая норма амортизационных
отчислений, % 5,4289 = 1/18,42 х 100%
Месячная норма амортизационных
отчислений, % 0,4524 = 5,4289/12
Месячная сумма амортизационных
отчислений, руб. 1250 = 276 240 х 0,004524
Состояние объекта после передачи его в эксплуатацию из
консервации.
После передачи объекта в эксплуатацию из консервации
организация вправе пересмотреть способ начисления амортизации. В
данном примере выбран линейный способ начисления амортизации.
Период нахождения объекта на консервации после перехода на
новую амортизационную политику, в течение которого амортизация не
начислялась, при расчете срока фактической эксплуатации не
учитывается.
Остаточный срок полезного использования определяется как
разность между установленным сроком полезного использования и суммой
фактического срока эксплуатации на момент перехода на новую
амортизационную политику и периода нахождения объекта на
консервации, в течение которого амортизация начислялась (включая
месяц передачи в эксплуатацию), и составляет: 8,25 = 10 - (1,58
+ 0,17) (где 1,58 - фактический срок службы на 01.01.2003; 0,17
(2/12) - январь, февраль 2003 года).
Завершение модернизации изменяет амортизируемую стоимость.
Амортизируемая стоимость
(недоамортизированная стоимость), руб. 273 740
Годовая норма амортизационных
отчислений, % 0,1212 = 1/8,25 х 100%
________________________________
* Продолжительность нахождения объекта на консервации, а
также в простое, ремонте, запасе, на модернизации и т.п. исчисляется
с момента нахождения объекта основных средств в этих условиях вне
зависимости от того, произошло ли это до или после перехода на новую
амортизационную политику.
Месячная норма амортизационных
отчислений, % 0,0101 = 0,1212/12
Месячная сумма амортизационных
отчислений, руб. 2765 = 273 740 х 0,000101
Таблица 5
----------T----------------T-----------------------T----------------¬
¦ Месяц ¦Амортизационные ¦Накопленные амортизаци-¦Недоамортизиро- ¦
¦ ¦отчисления, руб.¦онные отчисления, руб. ¦ ванная сто- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ имость, руб. ¦
+---------+----------------+-----------------------+----------------+
¦ 1 ¦ 0 ¦ 23 760 ¦ 276 240 ¦
+---------+----------------+-----------------------+----------------+
¦ 2 ¦ 0 ¦ 23 760 ¦ 276 240 ¦
+---------+----------------+-----------------------+----------------+
¦ 3 ¦ 0 ¦ 23 760 ¦ 276 240 ¦
+---------+----------------+-----------------------+----------------+
¦ 4 ¦ 0 ¦ 23 760 ¦ 276 240 ¦
+---------+----------------+-----------------------+----------------+
¦ 5 ¦ 0 ¦ 23 760 ¦ 276 240 ¦
+---------+----------------+-----------------------+----------------+
¦ 6 ¦ 1250 ¦ 25 110 ¦ 274 990 ¦
+---------+----------------+-----------------------+----------------+
¦ 7 ¦ 1250 ¦ 26 360 ¦ 273 740 ¦
+---------+----------------+-----------------------+----------------+
¦ 8 ¦ 2765 ¦ 29 125 ¦ 270 975 ¦
+---------+----------------+-----------------------+----------------+
¦ 9 ¦ 2765 ¦ 31 890 ¦ 268 975 ¦
+---------+----------------+-----------------------+----------------+
¦ 10 ¦ 2765 ¦ 34 655 ¦ 265 445 ¦
+---------+----------------+-----------------------+----------------+
¦ 11 ¦ 2765 ¦ 37 420 ¦ 262 680 ¦
+---------+----------------+-----------------------+----------------+
¦ 12 ¦ 2765 ¦ 40 185 ¦ 259 915 ¦
L---------+----------------+-----------------------+-----------------
Автоматизировать расчеты амортизационных отчислений объектов
основных средств при различных условиях их использования позволяет
компьютерная программа, разработанная НИАП «Стройэкономика» на
основе Положения-2001 по заданию Министерства архитектуры и
строительства. Пользователями данной программы являются субъекты
хозяйствования как строительной, так и других отраслей народного
хозяйства.
(Согласовано: Н.М. ПАНИНА, заместитель
директора департамента финансовой,
налоговой, денежно-кредитной и
валютной политики Минэкономики)
21.07.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 27, с.59
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 28, с.70
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 29, с.62
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 30, с.60
