ИП осуществляет экспорт  в Российскую Федерацию промышленной
продукции предприятий Республики Беларусь. Является плательщиком
НДС. Подоходный налог уплачивается по квартальному расчету.
    
    Вопрос:
    Как   правильно  отразить  в  книге  доходов   и   в   каком
хронологическом  порядке  выручку,  внереализационные  доходы  и
расходы, расходы, связанные с извлечением доходов, если получена
предоплата в российских рублях?
    
    Ответ:
    Отражение  в  книге  учета  доходов  приведенных  в  вопросе
хозяйственных операций производится следующим образом.
    Прежде всего следует исходить из того, что в соответствии  с
Законом «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от  9
марта  1999  г.) (далее - Закон) доход определяется как  разница
между  выручкой (в денежной и натуральной форме)  от  реализации
продукции  (товаров,  работ,  услуг),  иных  ценностей  (включая
основные  фонды,  товарно-материальные ценности,  нематериальные
активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и
документально    подтвержденными   расходами,    связанными    с
извлечением этих доходов.
    Предварительная  оплата  за  товары  выручкой  не  является,
поэтому  соответствующие суммы на дату ее  поступления  в  книге
учета доходов не отражаются.
    Суммы,   поступившие  в  качестве  предварительной   оплаты,
включаются в выручку (и соответственно отражаются в книге  учета
доходов)  по мере реализации продукции (товаров, работ,  услуг),
но  не  позднее 30 дней с момента их поступления (п.  2  ст.  14
Закона).
    Если  отгрузка   товара произведена до истечения 30-дневного 
срока, следовательно,  день отгрузки  товара расценивается  днем  
получения  выручки. В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона  доходы в 
иностранной  валюте  для  целей  налогообложения пересчитываются  
в  денежные  единицы Республики  Беларусь по курсу Национального 
банка на даты  их  получения.  То  есть  в  книге учета  доходов 
следует  отразить  выручку,  используя курс российского  рубля к 
белорусскому  рублю на эту же дату.
    Одновременно на дату отгрузки товаров в книге учета  доходов
в  составе  расходов (графа 6) отражается стоимость  реализуемых
товаров,  включая  расходы на их доставку. В  составе  стоимости
товаров  наряду с фактической ценой приобретения (включая  налог
на   добавленную   стоимость)  и  расходами  на  транспортировку
включаются   наценки  (надбавки),  комиссионные  вознаграждения,
стоимость  услуг  товарных  бирж,  включая  брокерские   услуги,
таможенные платежи (в том числе налог на добавленную стоимость и
акцизы,  уплаченные  при ввозе товаров на территорию  Республики
Беларусь), расходы на хранение и доставку.
    Так как индивидуальные предприниматели ведут учет доходов по
простой  системе  без  составления  бухгалтерских  проводок,  то
курсовая  разница  по задолженности в иностранной  валюте  перед
покупателями   не   образуется.   В   связи   с    этим    сумма
внереализационных расходов в учете не отражается.
    Доходы,  связанные с продажей иностранной  валюты,  в  сумме
разницы  между  курсом покупки и курсом Национального  банка  на
момент   продажи   отражаются  в   книге   учета   доходов   как
внереализационные доходы (графа 5) на дату продажи.
    Расходы,  связанные с продажей иностранной валюты,  в  сумме
разницы  между  курсом Национального банка и курсом  покупки  на
момент продажи по своей сути являются внереализационными, однако
такой  вид  расходов Положением о составе расходов, связанных  с
извлечением   доходов   от   предпринимательской   деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и  порядке  их
исключения  из  выручки, в редакции, утвержденной постановлением
Государственного  налогового комитета,  Министерства  экономики,
Министерства  финансов,  Министерства  статистики   и   анализа,
Министерства  предпринимательства и  инвестиций  и  Министерства
культуры  от  12  июня  2000  г. № 55/117/59/30/12/11  (далее  -
Положение  о составе расходов), не предусмотрен. В связи с  этим
их  исключение из выручки при определении облагаемого подоходным
налогом  дохода  возможно  только по  согласованию  с  налоговым
органом.
    Согласование   с  налоговым  органом  (по  видам,   размерам
расходов и по порядку их исключения из выручки) производится  до
истечения  срока  представления расчета  по  подоходному  налогу
(декларации)  за  соответствующий отчетный период  на  основании
письменного  заявления предпринимателя с подробным  обоснованием
необходимости произведенных расходов.
    Решение о согласовании оформляется путем наложения резолюции
на  заявлении уполномоченным должностным лицом налогового органа
либо,   в  случае  частичного  удовлетворения  заявления,  путем
направления предпринимателю письменного сообщения.
    Расходы  по сертификации товаров согласно п. 11 Положения  о
составе   расходов  учитываются  по  факту  их  оплаты  (24  мая  
2002 г.).
    Предварительная  оплата за транспортные услуги  по  доставке
товаров  в  Российскую Федерацию отражается в расходах  на  дату
оказания  таких услуг, поскольку в соответствии с п. 1 Положения
о  составе  расходов  для  подтверждения произведенных  расходов
используются  документы,  подтверждающие  как  оплату,  так    и
оказание услуг.
    Кроме  того,  в рассматриваемой ситуации следует  произвести
переоценку  денежных  средств на валютных счетах  в  банках  при
изменении Национальным банком курсов иностранных валют  на  дату
совершения  операции, а также на дату составления  бухгалтерской
отчетности   за  отчетный  период.  Возникающая  при  переоценке
имущества в иностранной валюте курсовая разница также отражается
в  книге  учета доходов: отрицательная - в расходах  (графа  6),
положительная - в доходах (графа 5).
    
                            О.М.Сребная, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  налогообложения индивидуальных
                                            предпринимателей МНС
    


16.09.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 34, с.6