ТЕКУЩИЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника
отдела косвенного налогообложения МНС
В целях равномерного поступления в бюджет доходов от налога
на добавленную стоимость и соответственно постоянного
финансирования общегосударственных расходов постановлением Совета
Министров от 22 января 2002 г. № 72 установлены сроки уплаты в
бюджет налога на добавленную стоимость, в том числе сроки уплаты
этого налога в течение отчетного налогового периода текущими
платежами.
Уплата налога на добавленную стоимость в течение отчетного
налогового периода производится не всеми субъектами
предпринимательской деятельности, а только теми, у которых сумма
налога, подлежащая уплате по итогам периода, предшествовавшего
отчетному налоговому периоду, составила от 3000 до 5000 базовых
величин или более 5000 базовых величин.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам периода,
предшествовавшего отчетному, определяется по строке 23в налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость, которая имеется на
начало отчетного налогового периода.
Пример.
Для определения размера суммы налога, подлежащей уплате в
бюджет, в целях установления необходимости уплаты текущих платежей
по налогу на добавленную стоимость в ноябре 2002 года принимается
показатель строки 23в налоговой декларации за сентябрь 2002 года,
так как она составляется в октябре 2002 года и имеется на 1 ноября
2002 г.
Определение размера базовой величины производится на день
подачи налоговой декларации, а не за тот месяц, за который
представляется налоговая декларация.
Пример.
На 1 октября 2002 г. имелась налоговая декларация за август
2002 года. В августе 2002 года базовая величина была установлена в
размере 10 000 руб. Однако налоговая декларация за август 2002 года
представляется в сентябре 2002 года, когда базовая величина уже
была установлена в размере 11 100 руб. Таким образом, для
определения суммы налога в базовых величинах для уплаты текущих
платежей в октябре 2002 года принимается базовая величина в размере
11 100 руб.
Если размер суммы налога на добавленную стоимость составил от
3000 до 5000 базовых величин, то текущие платежи по этому налогу за
отчетный период уплачиваются:
не позднее 15-го числа текущего месяца - исходя из
фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
сложившихся с 1-го по 10-е число этого месяца;
не позднее 25-го числа текущего месяца - исходя из
фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
сложившихся с 11-го по 20-е число этого месяца;
не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, - исходя
из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
сложившихся с 21-го по последнее число текущего месяца.
Если размер суммы налога на добавленную стоимость составил
более 5000 базовых величин, то текущие платежи по этому налогу за
отчетный период уплачиваются:
не позднее 10-го числа текущего месяца - исходя из
фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
сложившихся с 1-го по 5-е число этого месяца;
не позднее 15-го числа текущего месяца - исходя из
фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
сложившихся с 6-го по 10-е число этого месяца;
не позднее 20-го числа текущего месяца - исходя из
фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
сложившихся с 11-го по 15-е число этого месяца;
не позднее 25-го числа текущего месяца - исходя из
фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
сложившихся с 16-го по 20-е число этого месяца;
не позднее последнего числа текущего месяца - исходя из
фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
сложившихся с 21-го по 25-е число этого месяца;
не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, - исходя
из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
сложившихся с 25-го по последнее число текущего месяца.
Под суммой, определенной исходя из фактических оборотов,
понимается сумма оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
дата фактической реализации и дата увеличения налоговой базы по
которым приходятся на соответствующий период.
Таким образом, отнесение оборотов по реализации товаров
(работ, услуг) к конкретным временным рамкам производится на
основании определения даты реализации этих товаров (работ, услуг)
независимо от того, облагаются ли налогом на добавленную стоимость
обороты по реализации товаров (работ, услуг) или освобождаются от
этого налога.
Пример.
Организация в соответствии с учетной политикой определяет
факт реализации товаров (работ, услуг) по мере их оплаты. Сумма
налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за
сентябрь 2002 года, составляет от 3000 до 5000 базовых величин.
----T-----------------T-------------------------T-------------------¬
¦ № ¦ Наименование ¦ Дата реализации ¦Период, за который ¦
¦п/п¦ операции ¦ ¦производится уплата¦
+---+-----------------+-------------------------+-------------------+
¦ 1 ¦01.11.2002 полу-¦Датой реализации призна-¦С 1 по 10 ноября¦
¦ ¦чена оплата на¦ется день зачисления де-¦2002 г. ¦
¦ ¦расчетный счет за¦нежных средств на счета¦ ¦
¦ ¦товары, отгружен-¦налогоплательщиков ¦ ¦
¦ ¦ные в октябре¦ ¦ ¦
¦ ¦2002 года ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+-------------------------+-------------------+
¦ 2 ¦04.11.2002 полу-¦Датой реализации призна-¦Уплата НДС текущими¦
¦ ¦чена на расчетный¦ется день зачисления де-¦платежами в ноябре¦
¦ ¦счет оплата за¦нежных средств на счета¦с этого оборота не¦
¦ ¦товары, отгружен-¦налогоплательщиков, но не¦производится, так¦
¦ ¦ные в июле 2002¦позднее 60 дней со дня¦как дата реализации¦
¦ ¦года ¦отгрузки товаров ¦этих товаров не¦
¦ ¦ ¦ ¦приходится на этот¦
¦ ¦ ¦ ¦налоговый период ¦
+---+-----------------+-------------------------+-------------------+
¦ 3 ¦15.11.2002 истек-¦Датой реализации призна-¦С 10 по 20 ноября¦
¦ ¦ло 60 дней со дня¦ется день зачисления де-¦2002 г. ¦
¦ ¦отгрузки товаров ¦нежных средств на счета¦ ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщиков, но не¦ ¦
¦ ¦ ¦позднее 60 дней со дня¦ ¦
¦ ¦ ¦отгрузки товаров ¦ ¦
+---+-----------------+-------------------------+-------------------+
¦ 4 ¦18.11.2002 на¦Датой реализации призна-¦Уплата НДС текущими¦
¦ ¦расчетный счет¦ется день зачисления де-¦платежами с этого¦
¦ ¦получены денежные¦нежных средств на счета¦оборота не произво-¦
¦ ¦средства в качес-¦налогоплательщиков, но не¦дится, так как не¦
¦ ¦тве предваритель-¦позднее 60 дней со дня¦наступила дата ре-¦
¦ ¦ной оплаты ¦отгрузки товаров ¦ализации товаров ¦
+---+-----------------+-------------------------+-------------------+
¦ 5 ¦19.11.2002 без-¦При безвозмездной переда-¦С 10 по 20 ноября¦
¦ ¦возмездно переда-¦че товаров датой реализа-¦2002 г. ¦
¦ ¦ны товары городс-¦ции признается день их¦ ¦
¦ ¦кому исполнитель-¦передачи ¦ ¦
¦ ¦ному комитету ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+-------------------------+-------------------+
¦ 6 ¦21.11.2002 това-¦При натуральной оплате¦С 20 по 30 ноября¦
¦ ¦рами оплачена за-¦труда датой реализации¦2002 г. ¦
¦ ¦работная плата¦признается день оплаты ¦ ¦
¦ ¦работников ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+-------------------------+-------------------+
¦ 7 ¦22.11.2002 отгру-¦Датой фактической реали-¦С 20 по 30 ноября¦
¦ ¦жены товары, оп-¦зации признается день от-¦2002 г. ¦
¦ ¦лата за которые¦грузки этих товаров, так¦ ¦
¦ ¦поступила ¦как оплата была получена¦ ¦
¦ ¦18.11.2002 ¦ранее ¦ ¦
+---+-----------------+-------------------------+-------------------+
¦ 8 ¦25.11.2002 приня-¦Датой реализации по пере-¦С 20 по 30 ноября¦
¦ ¦ты на учет в ка-¦даче внутри организации¦2002 г. ¦
¦ ¦честве основных¦товаров для использования¦ ¦
¦ ¦средств товары¦в качестве основных¦ ¦
¦ ¦собственного про-¦средств признается день¦ ¦
¦ ¦изводства ¦принятия этих товаров на¦ ¦
¦ ¦ ¦учет в качестве основных¦ ¦
¦ ¦ ¦средств ¦ ¦
L---+-----------------+-------------------------+--------------------
Исчисление суммы налога на добавленную стоимость,
уплачиваемой текущими платежами в указанные сроки, производится
путем умножения суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг)
за указанные периоды на средний процент изъятия, который
исчисляется по налоговой декларации по НДС, имеющейся на начало
отчетного налогового периода.
Средний процент изъятия для уплаты текущих платежей
определяется путем деления суммы налога (положительная сумма налога
по строке 23в налоговой декларации, имеющейся на начало отчетного
периода) на сумму налоговой базы с учетом налога (исходя из
оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так
освобожденных от налога, из первого раздела налоговой декларации).
Средний процент исчисляется исходя из указанных показателей за
месяц, а не нарастающим итогом и определяется с точностью не менее
четырех знаков после запятой.
На суммы налога, уплаченные текущими платежами за отчетный
налоговый период, подлежит уменьшению сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет по налоговой декларации за этот отчетный период.
Пример.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за ноябрь 2002 года,
составила 85 000 тыс. руб. Текущими платежами за ноябрь уплачено 78
000 тыс. руб. Фактически в бюджет подлежит уплате 7000 тыс. руб.
(85 000 - 78 000).
25.11.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 44, с.45
