Особенности налогообложения в 2003 году отдельных категорий налогоплательщиков (по состоянию на 1 июня 2003 г.)
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В 2003 ГОДУ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
(по состоянию на 1 июня 2003 г.)
В.А.ЕГОРОВ, заместитель
начальника управления
методологии налогообложения
юридических лиц МНС
Особенности налогообложения профсоюзов
Отношения между государством и профсоюзами существенно
изменились по сравнению с 2001 годом, что отразилось и на условиях
налогообложения профсоюзов. В частности, в 2003 году организациям
Федерации профсоюзов Беларуси предоставлен ряд новых и довольно
значительных налоговых преференций.
Налог на прибыль
1. Профсоюзные организации, получающие доходы от хозяйственной
и коммерческой деятельности, налог на прибыль уплачивают из
получаемых от этой деятельности сумм превышения доходов над
документально подтвержденными расходами. Они обязаны обеспечить
отдельный от других средств учет доходов и расходов от хозяйственной
и коммерческой деятельности.
Сумма превышения доходов над расходами определяется в порядке,
установленном для исчисления прибыли хозрасчетными предприятиями. К
расходам по хозяйственной деятельности относятся расходы, указанные
в ст. 3 Закона «О налогах на доходы и прибыль» и в Основных
положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), от 30 января 1998 г.
В состав доходов от внереализационных операций для целей
налогообложения у профсоюзов, созданных в соответствии с
законодательством, не включаются:
а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах,
предусмотренных уставами;
б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от
юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по
целевому назначению. Указанные имущество и денежные средства,
использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке. Если их целевое назначение не определено
передающей стороной, они используются на выполнение задач,
определенных уставами профсоюзов;
в) доходы (проценты) от хранения вышеуказанных денежных
средств на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков.
Основание:
Закон от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и прибыль» (с
изменениями и дополнениями от 17 марта 1992 г., от 22 декабря
1992 г., от 10 декабря 1993 г., от 24 февраля 1994 г., от 29 декабря
1994 г., от 19 апреля 1996 г., от 13 ноября 1996 г., от 8 июля
1997 г., от 30 декабря 1997 г., от 9 декабря 1998 г., от 13 мая
1999 г., от 2 декабря 1999 г., от 31 января 2000 г., от 29 декабря
2000 г., от 30 июля 2001 г., от 8 января 2002 г., от 28 декабря
2002 г.) (подпункт 2 части пятой п. 2, п. 3 ст. 2);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы и прибыль, утверждена постановлением Министерства по налогам
и сборам от 18 марта 2002 г. № 30 (с изменениями и дополнениями от 7
февраля 2003 г. № 7 и от 31 марта 2003 г. № 36) (подпункт 19.5
п. 19).
2. В 2003 году освобождены от уплаты налога на прибыль с
направлением высвободившихся сумм на развитие материально-
технической базы организации Федерации профсоюзов Беларуси,
осуществляющие социально-культурную деятельность, - в части средств,
полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
Основание: Закон от 28 декабря 2002 г. «О бюджете Республики
Беларусь на 2003 год» (подпункт 1.5. п. 1 ст. 46).
Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в
государственный фонд содействия занятости,
уплачиваемые единым платежом
Освобождаются от единого платежа (при применении льготы единый
платеж не начисляется и не уплачивается) профсоюзы, не
осуществляющие предпринимательскую деятельность.
При осуществлении профсоюзами предпринимательской деятельности
уплата единого платежа производится от всего фонда заработной платы,
начисленного в том месяце, когда такая деятельность имела место.
Следует учитывать, что в фонд заработной платы, облагаемый
единым платежом, включаются суммы, перечисленные организациями на
счета своих профсоюзных организаций для оказания материальной помощи
и иных выплат, включаемых в состав фонда заработной платы.
Относятся к прочим выплатам и расходам, не включаемым в состав
фонда заработной платы, и соответственно не облагаются единым
платежом следующие выплаты (доплаты), производимые за счет
профсоюзных взносов:
- выплаты (доплаты), оказываемые активистам-общественникам,
кроме выплат (доплат) лицам, избранным (назначенным) на штатную
работу в профсоюзные органы;
- материальная помощь, оказываемая на посещение членов
профсоюза в связи с болезнью;
- единовременные выплаты, оказываемые инвалидам, участникам
войн, пенсионерам к юбилейным датам, праздникам, торжественным
событиям (включая подарки и материальную помощь);
- материальная помощь, оказываемая отдельным работникам по
семейным обстоятельствам;
- единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с
юбилейными датами рождения работников (40, 50 (и 55 лет для женщин),
60 лет и т.д.);
- выплаты (доплаты) студентам и учащимся, производимые
профсоюзными комитетами учебных заведений за счет средств своей
профсоюзной организации.
Основание:
состав фонда заработной платы для исчисления обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения
чрезвычайным налогом, утвержден постановлением Совета Министров от
25 мая 2000 г. № 753 (с изменением и дополнениями от 12 января
2001 г. № 49) (подпункт 5.9 п. 5, подпункт 6.33 п. 6);
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты в
республиканский бюджет чрезвычайного налога для ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2003 году
единым платежом, утверждена постановлением Министерства по налогам и
сборам и Министерства финансов от 3 мая 2003 г. № 52/72 (подпункт
4.5.9 п. 4, подпункт 5.33 п. 5, подпункт 12.4 п. 12).
Плата за размещение отходов производства
и потребления в окружающей среде
Не взимается плата за размещение отходов с профсоюзов, не
осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Основание: Инструкция о порядке исчисления и внесения в бюджет
платы за размещение отходов, утверждена постановлением
Государственного налогового комитета, Министерства природных
ресурсов и охраны окружающей среды и Министерства финансов от 19
сентября 2001 г. № 124/13/100 (с изменениями и дополнениями от 5
июля 2002 г. № 69/15/96) (п. 10).
Отчисления в инновационные фонды
В 2003 году впервые разрешено образовывать инновационные фонды
за счет отчислений в размере до 0,25 процента Федерации профсоюзов
Беларуси - от доходов от предпринимательской деятельности, а также
от себестоимости работ, услуг юридических лиц, образуемых этой
Федерацией, с отнесением начисленных средств на себестоимость.
Совету Министров предоставлено право определять направления и
цели использования инновационных фондов, образуемых Федерацией
профсоюзов Беларуси.
Правительству также предоставлено право устанавливать для
Федерации профсоюзов Беларуси, исходя из специфики работы,
повышенные нормативы отчислений в инновационные фонды с отнесением
этих средств на себестоимость.
Основание: Закон от 28 декабря 2002 г. «О бюджете Республики
Беларусь на 2003 год» (ст. 43).
Особенности налогообложения
организаций бытового обслуживания населения
Налог на прибыль
1. Налог на прибыль по ставке 15 процентов уплачивают
организации бытового обслуживания населения со среднегодовой
численностью работающих до 50 человек, балансовая прибыль которых
составляет в год не более 5000 базовых величин.
2. Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации
бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности,
независимо от форм собственности в первые три года после их
государственной регистрации.
Примечание. Подробнее о применении данной льготы см. Вестник ГНК,
2001 г., № 35, с. 70.
3. Для целей налогообложения в состав доходов от
внереализационных операций организаций бытового обслуживания
населения не включаются средства, поступающие из бюджета Республики
Беларусь и использованные по целевому назначению.
Расходы (убытки), для которых данные средства являются
источником покрытия, при формировании налогооблагаемой базы не
учитываются.
Пример.
1. Прибыль от реализации и
внереализационных операций 1500 тыс. руб.
2. Убытки по отдельным видам
деятельности -1200 тыс. руб.
Из них:
2.1. убытки, покрытые средствами,
полученными из бюджета -1000 тыс. руб.
2.2. убытки, не покрытые средствами,
полученными из бюджета -200 тыс. руб.
3. Средства (дотация) из бюджета
на покрытие убытков 1000 тыс. руб.
4. Балансовая прибыль согласно
данным бухгалтерского учета 1300 тыс. руб.
(строка 1 + строка 2 + строка 3)
5. Облагаемая налогом прибыль
(строка 4 - строка 3 - строка 2.1) 1300 тыс. руб.
Следует учитывать, что в состав доходов от внереализационных
операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя
от операций, непосредственно не связанных с производством продукции
(работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и
иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные
ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих
ценностей в пределах одного собственника.
Пример 1.
Городская больница передала безвозмездно прачечную
государственной организации бытового обслуживания населения. Так как
городская больница является учреждением государственной формы
собственности, то в данном случае имеет место безвозмездная передача
имущества в пределах одного собственника. Поэтому организация
бытового обслуживания населения стоимость безвозмездно полученного
имущества не включает в состав доходов от внереализационных операций
и не облагает налогом на прибыль.
Отметим, что налог на прибыль не уплачивается и в том случае,
если имущество передается из республиканской собственности в
коммунальную, так как передача все равно происходит в пределах
государственной собственности.
Пример 2.
Государственная организация бытового обслуживания населения
получила безвозмездно имущество от негосударственной организации.
Стоимость полученного имущества включена в состав прибыли и обложена
налогом. В связи с этим возникает закономерный вопрос: имеет ли
право организация бытового обслуживания населения прольготировать
эту прибыль при использовании ее на приобретение основных
производственных фондов? Ответ однозначен: да, имеет, так как
льготируется прибыль, направленная на финансирование капитальных
вложений производственного назначения, независимо от источников
получения этой прибыли, т.е. независимо от того, получена прибыль от
оказания бытовых услуг населению или от внереализационных операций.
При этом льгота предоставляется в установленном законодательством
порядке: при условии полного использования сумм начисленного
амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была
направлена на такие цели.
Основание:
Закон от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и прибыль» (с
изменениями и дополнениями) (подпункт 1 части пятой п. 2 ст. 2, п. 8
ст. 4, п. 18 ст. 5);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы и прибыль, утверждена постановлением Министерства по налогам
и сборам от 18 марта 2002 г. № 30 (с изменениями и дополнениями)
(пп. 19, 29, 48).
Налог на добавленную стоимость
Организациям бытового обслуживания населения следует обратить
внимание, что в соответствии с Законом от 28 декабря 2002 г. «О
внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты
Республики Беларусь по вопросам налогообложения» с 1 января 2003 г.
при реализации на территории Республики Беларусь населению услуг по
изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту часов, сложной
бытовой техники и радиоэлектронной аппаратуры, услуг парикмахерских,
бань, прачечных и химчисток обложение налогом на добавленную
стоимость производится по ставке 20, а не 10 процентов.
Отчисления в республиканский фонд
поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции,
продовольствия и аграрной науки
и налог с пользователей автомобильных
дорог в дорожные фонды,
уплачиваемые единым платежом.
Целевые сборы, уплачиваемые из выручки
единым платежом в местные бюджеты
по ставке 2,5 процента
1. Освобождаются от республиканского единого платежа и целевых
сборов (при применении льготы республиканский единый платеж и
целевые сборы не начисляются и не уплачиваются) организации бытового
обслуживания при оказании бытовых услуг сетью комплексных приемных
пунктов в сельской местности.
2. Исчисление республиканского единого платежа и целевых
сборов с учетом особенностей деятельности производится организациями
бытового обслуживания населения, их обособленными подразделениями и
обособленными подразделениями юридических лиц, оказывающими бытовые
услуги населению, - от объема реализации товаров (работ, услуг) без
учета стоимости оплаченных населением материалов и запасных частей
(при условии выделения в квитанциях на выполнение заказа или в
первичных учетных документах стоимости оплаченных населением
материалов и запасных частей).
Основание:
Закон от 28 декабря 2002 г. «О бюджете Республики Беларусь на
2003 год» (п.п. 6 и 7 ст. 11, п.п. 2 и 4 ст. 24);
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым
платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2003
году, утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам от
18 марта 2003 г. № 29 (подпункт 12.2 п. 12, подпункт 15.3 п. 15);
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым
платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных
фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной
продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого
сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилищного фонда, в 2003 году, утверждена постановлением Министерства
по налогам и сборам от 18 марта 2003 г. № 30 (подпункт 11.2 п. 11,
подпункт 12.3 п. 12).
Особенности налогообложения при выполнении работ
(услуг) по переработке давальческого сырья
Отчисления в республиканский фонд
поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции,
продовольствия и аграрной науки
и налог с пользователей автомобильных
дорог в дорожные фонды,
уплачиваемые единым платежом.
Целевые сборы, уплачиваемые
из выручки единым платежом в
местные бюджеты по ставке 2,5 процента
Организации, покупающие сырье (материалы, полуфабрикаты) и
подвергающие его дальнейшей переработке самостоятельно или с помощью
иных организаций, а затем реализующие произведенные из этого сырья
(материалов, полуфабрикатов) товары, производят исчисление
республиканского единого платежа и целевых сборов от выручки от
реализации товаров.
Пример.
Коммерческая организация приобрела бумагу и передала ее на
давальческих условиях на бумажную фабрику для производства школьных
тетрадей. Полученные тетради коммерческая организация реализует и
уплачивает указанные отчисления от выручки от реализации тетрадей.
Бумажная фабрика уплачивает эти отчисления от выручки от реализации
работ по изготовлению школьных тетрадей из давальческой бумаги.
В случае переработки иностранными юридическими лицами
собственного или давальческого сырья на территории Республики
Беларусь и вывоза за пределы Республики Беларусь товаров,
произведенных из этого сырья, для дальнейшей их реализации за
пределами Республики Беларусь объект обложения для исчисления и
уплаты республиканского единого платежа и целевых сборов
отсутствует.
Основание:
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым
платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2003
году, утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам от
18 марта 2003 г. № 29 (п. 16, подпункт 18.11 п. 18);
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым
платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных
фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной
продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого
сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилищного фонда, в 2003 году, утверждена постановлением Министерства
по налогам и сборам от 18 марта 2003 г. № 30 (п. 13, подпункт 15.11
п. 15).
Налог на добавленную стоимость
Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость
при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья
(материалов) определяется как стоимость услуг по обработке,
переработке или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных
товаров) без включения в нее налога.
При наличии оборотов по реализации услуг по производству
товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их
собственником в различные государства (включая Республику Беларусь),
налоговая база (исключая акцизы) для применения различных ставок
налога определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных
товаров с последующим увеличением на суммы акцизов.
Основание:
Закон «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 16
ноября 1999 г. (с изменениями и дополнениями) (п. 4 ст. 7);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утверждена постановлением Государственного налогового
комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г. № 6) (п. 11).
Экспортируемые услуги по производству товаров из давальческого
сырья (материалов) облагаются налогом на добавленную стоимость по
нулевой ставке. Это положение распространяется только на услуги,
оказанные иностранным юридическим и физическим лицам по производству
экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов).
В случае оказания экспортируемых услуг по производству товаров
из давальческого сырья (материалов) юридическим и физическим лицам
Грузии и Российской Федерации или вывозе товаров, произведенных из
давальческого сырья (материалов), в Грузию и Российскую Федерацию
нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется.
Основанием для применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость при реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов) является представление в налоговый
орган по месту регистрации налогоплательщика копий следующих
документов:
договора (контракта) с иностранным юридическим или физическим
лицом;
документов, подтверждающих оказание этих услуг;
документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из
давальческого сырья (материалов).
Основание: порядок применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость при реализации работ (услуг), утвержден
постановлением Совета Министров от 17 февраля 2000 г. № 213 (с
изменениями и дополнениями от 15 октября 2001 г. № 1492) (п. 4).
Налог с продаж автомобильного топлива
1. При производстве автомобильного топлива из давальческого
сырья, стоимость которого организациями-изготовителями не
оплачивается, а расчеты ведутся только за оказанные услуги, налог с
продаж автомобильного топлива уплачивается:
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями -
резидентами Республики Беларусь, в собственности которых находятся
сырье и изготовленное автомобильное топливо, при его реализации на
территории Республики Беларусь;
иностранными юридическими лицами, по заказам которых
осуществляется производство автомобильного топлива, при реализации
ими автомобильного топлива на территории Республики Беларусь.
2. При реализации автомобильного топлива сумма налога
определяется путем умножения цены автомобильного топлива,
применяющейся организацией на момент продажи, обмена (в том числе
при оплате автомобильным топливом заказчиком услуг по его
производству из давальческого сырья и материалов), безвозмездной
передачи, использования на собственные нужды, на ставку налога и
количество реализованного автомобильного топлива.
Основание:
Закон «О дорожных фондах в Республике Беларусь» в редакции от
29 декабря 2001 г. (ст. 8);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога с продаж
автомобильного топлива, утверждена постановлением Государственного
налогового комитета от 10 января 2001 г. № 5 (с изменениями и
дополнениями, внесенными постановлениями Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 27 и от 17 марта 2003 г. № 28) (пп. 2 и
15).
Акцизы
1. По подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья
на территории Республики Беларусь, плательщиками акцизов являются
юридические лица и индивидуальные предприниматели, производящие эти
товары (переработчики).
По подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья за
пределами Республики Беларусь, плательщиками акцизов являются
юридические лица (индивидуальные предприниматели), являющиеся
собственниками давальческого сырья, реализующие эти товары.
Давальческим сырьем для целей исчисления акцизов являются
сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами
(собственниками) без оплаты другим юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям (исключая сырье, материалы,
продукцию, приобретенные у этих юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей) для производства подакцизных товаров путем
переработки (доработки), включая розлив.
2. Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в
отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:
- по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья
на территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены:
твердые (специфические) ставки акцизов - как объем
произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров в
натуральном выражении;
адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость
подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных
цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного
производства (из собственного сырья) на момент передачи готовых
товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в
данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.
Передел ювелирных изделий по заказам физических лиц из
принадлежащих им ювелирных изделий, драгоценных камней и лома
драгоценных изделий не является объектом обложения акцизами;
- по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья
за пределами территории Республики Беларусь, в отношении которых
установлены:
твердые (специфические) ставки акцизов - как объем
реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;
адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость (без
учета акцизов) реализованных подакцизных товаров.
3. По подакцизным товарам, произведенным из давальческого
сырья, датой реализации признается:
- дата отгрузки подакцизных товаров в соответствии с
оформленными документами по распоряжению собственника этих товаров;
- дата отгрузки подакцизных товаров в соответствии с
оформленными документами в случае исполнения договора займа;
- дата передачи подакцизных товаров в соответствии с
оформленными документами переработчику этих товаров в случае оплаты
подакцизными товарами услуг по производству товаров из давальческого
сырья;
- дата передачи подакцизных товаров в случае изменения
собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого
сырья.
Основание:
Закон «Об акцизах» в редакции от 30 декабря 1997 г. (с
изменениями и дополнениями) от 13 мая 1999 г., от 13 июля 1999 г.,
от 31 января 2000 г., от 8 января 2002 г.) (ст. 5);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизов, утверждена
постановлением Министерства по налогам и сборам от 15 марта 2002 г.
№ 28 (с изменениями и дополнениями от 26 февраля 2003 г. № 21)
(п. 2, подпункты 9.4 и 9.5 п. 9, п. 14).
Примечание. Более подробно узнать об исчислении акцизов по товарам,
произведенным из давальческого сырья, можно в вышеназванной Инструкции о
порядке исчисления и уплаты акцизов.
Особенности налогообложения организаций системы
Министерства внутренних дел
Налог на прибыль
Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия
исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев
системы Министерства внутренних дел.
Основание:
Закон от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и прибыль» (с
изменениями и дополнениями) (п. 22 ст. 5);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы и прибыль, утверждена постановлением Министерства по налогам
и сборам от 18 марта 2002 г. № 30 (с изменениями и дополнениями)
(п. 35).
Налог на добавленную стоимость
1. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь платных услуг (работ), оказываемых
(выполняемых) подразделениями Министерства внутренних дел и
объединением «Охрана» при Министерстве внутренних дел.
2. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг),
изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) предприятиями
исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев
системы Министерства внутренних дел.
Освобождение от налога распространяется на всех
налогоплательщиков, реализующих произведенные указанными
предприятиями товары. Основанием для применения освобождения от
налога покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных
документах, применяемых при отгрузке изделий, запись «Освобождение
от налога по подпункту 2.27 ст. 3 Закона «О НДС».
3. Указанные обороты по реализации товаров (работ, услуг)
освобождаются от налогообложения только при условии наличия
отдельного учета оборотов по реализации таких товаров (работ,
услуг). Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации этих
товаров (работ, услуг), вправе отказаться от освобождения таких
операций от налогообложения, подав до начала года, в котором
предусматривается отказ от освобождения, соответствующее заявление в
налоговый орган по месту постановки на учет.
Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых
налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими
требованиями п. 19 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость. Не допускается отказ от освобождения от
налогообложения на срок менее одного календарного года.
Примечание. Положения данного пункта статьи распространяются и на
приводимое ниже освобождение от обложения НДС оборотов по реализации на
территории Республики Беларусь платных услуг, оказываемых подразделениями
главного управления военизированной пожарной службы Министерства по
чрезвычайным ситуациям.
Основание:
Закон «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 16
ноября 1999 г. (с изменениями и дополнениями) (подпункты 2.14 и 2.27
п. 2 ст. 3);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утверждена постановлением Государственного налогового
комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г. № 6)
(подпункты 19.14 и 19.26 п. 19, пп. 22 и 23).
Особенности налогообложения противопожарных мероприятий
Налог на прибыль
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, фактически
использованную на проведение противопожарных мероприятий.
Данная льгота распространяется на прибыль, фактически
использованную предприятиями на проведение указанных мероприятий
собственными силами или оплату мероприятий, выполненных по заказам
предприятий сторонними организациями.
При этом общая сумма льготируемой прибыли, использованной на
мероприятия, указанные в подпунктах «а» и «б» п. 2 ст. 5 Закона «О
налогах на доходы и прибыль», не может превышать 50 процентов
балансовой прибыли.
Основание:
Закон от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и прибыль» (с
изменениями и дополнениями) (подпункт «б» п. 2 ст. 5);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы и прибыль, утверждена постановлением Министерства по налогам
и сборам от 18 марта 2002 г. № 30 (с изменениями и дополнениями)
(подпункт 34.2 п. 34).
Налог на добавленную стоимость
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь платных услуг, оказываемых
подразделениями главного управления военизированной пожарной службы
Министерства по чрезвычайным ситуациям.
Основание:
Закон «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 16
ноября 1999 г. (с изменениями и дополнениями) (подпункт 2.28 п. 2
ст. 3);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утверждена постановлением Государственного налогового
комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г. № 6) (подпункт
19.27 п. 19, пп. 22 и 23).
Налог за пользование природными
ресурсами (экологический налог)
Налог взимается по льготным ставкам (в размере 50 процентов от
основной ставки налога) за воду, отпускаемую для хозяйственно-
питьевого и противопожарного водоснабжения населения, работников
предприятий, учреждений и организаций.
Основание:
Закон от 23 декабря 1991 г. «О налоге за пользование
природными ресурсами (экологический налог)» (с изменениями и
дополнениями от 10 декабря 1993 г., от 1 декабря 1994 г., от 23
февраля 1996 г., от 6 января 1998 г., от 31 января 2000 г., от 29
декабря 2000 г., от 8 января 2002 г., от 28 декабря 2002 г.)
(ст. 4);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за
пользование природными ресурсами (экологического налога), утверждена
постановлением Министерства по налогам и сборам от 11 июля 2002 г.
№ 72 (подпункт 13.1 п. 13).
(Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
начальник управления
методологии налогообложения
юридических лиц МНС)
23.06.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 24, с.36
