Ответы на вопросы по теме: Налог на добавленную стоимость.
НДС В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ
А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника
отдела методологии косвенного
налогообложения МНС
Основные средства
Вопрос:
Налогоплательщик в сентябре 2002 года принимает на учет в
качестве основных средств объект завершенного капитального
строительства. Данное строительство продолжалось достаточно
длительный период, и его стоимость подвергалась переоценкам.
Являются ли объектом обложения налогом на добавленную
стоимость суммы этих переоценок?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 4.1.1 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений),
объектом налогообложения признаются обороты по передаче внутри
предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для
собственных нужд для использования в качестве основных средств и
нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также объектов (этапов) завершенного
капитального строительства. Настоящее положение не применяется в
части суммы переоценки, проводимой в соответствии с
постановлениями Правительства Республики Беларусь, а также при
увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств и
нематериальных активов.
Таким образом, суммы переоценки стоимости объекта
капитального строительства при его принятии на учет в качестве
основных средств не признаются объектом обложения налогом на
добавленную стоимость, если эти переоценки проводились в
соответствии с постановлениями Правительства Республики
Беларусь.
П р и м е р.
Стоимость строительства на 31 декабря 2001 г. составляет
150 тыс. руб. На 1 января 2002 г. в соответствии с
постановлением Совета Министров произведена переоценка этого
строительства, в результате чего стоимость этого строительства
составила 200 тыс. руб. В течение 2002 года стоимость
строительства увеличилась на 30 тыс. руб., и на момент принятия
на учет в качестве основных средств объекта этого строительства
составила 230 тыс. руб. Объектом обложения признается стоимость
этого объекта в размере 180 тыс. руб. (230 - (200 -150)).
Вопрос:
Организация в январе 2002 года приняла на учет в качестве
основных средств объект капитального строительства. В сентябре
2002 года будет производиться пристройка к этому объекту
дополнительной части, стоимость которой будет отнесена на
увеличение стоимости этих основных средств.
Необходимо ли начислять налог на добавленную стоимость на
данное увеличение стоимости основных средств?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (с
учетом изменений и дополнений), объектом налогообложения
признаются обороты по передаче внутри предприятия, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для
использования в качестве основных средств и нематериальных
активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а
также объектов (этапов) завершенного капитального строительства.
Настоящее положение не применяется в части суммы переоценки,
проводимой в соответствии с постановлениями Правительства
Республики Беларусь, а также при увеличении стоимости ранее
принятых на учет основных средств и нематериальных активов
(подпункт 4.1.1).
Таким образом, увеличение стоимости ранее принятых на учет
основных средств не признается объектом обложения налогом на
добавленную стоимость и соответственно начисление налога на
добавленную стоимость на сумму данного увеличения не
производится.
П р и м е р.
Стоимость объекта в январе 2002 года составила 200 тыс.
руб. Увеличение стоимости этого объекта в результате пристройки
дополнительной части осуществилось на 50 тыс. руб., но
инвентарный номер объекта остался прежним. На стоимость в
размере 50 тыс. руб. налог на добавленную стоимость не
начисляется.
Вопрос:
В целях расширения производственной базы организация
получила из местного бюджета денежные средства для осуществления
капитального строительства. В сентябре 2002 года на учет в
качестве основных средств принимается объект этого капитального
строительства.
Является ли объектом обложения налогом на добавленную
стоимость принятие на учет в качестве основных средств данного
объекта, построенного за счет средств, полученных из бюджета
области?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 4.1.1 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений),
объектом налогообложения признаются обороты по передаче внутри
предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для
собственных нужд:
произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за
исключением основных средств и нематериальных активов, для
собственного потребления непроизводственного характера,
стоимость которых не относится на издержки производства и
обращения;
для использования в качестве основных средств и
нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также объектов (этапов) завершенного
капитального строительства. Настоящее положение не применяется в
части суммы переоценки, проводимой в соответствии с
постановлениями Правительства Республики Беларусь, а также при
увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств и
нематериальных активов.
Положения настоящего подпункта не распространяются на
товары (работы, услуги), включая основные средства и
нематериальные активы, произведенные и приобретенные за счет
средств, поступивших из бюджета Республики Беларусь, включая
целевые бюджетные фонды.
Таким образом, принятие на учет в качестве основных средств
объекта, построенного за счет средств, поступивших из бюджета
Республики Беларусь, не признается объектом обложения налогом на
добавленную стоимость в части этих средств.
П р и м е р.
Стоимость объекта капитального строительства, построенного
за счет средств, полученных из местного бюджета, составила 200
тыс. руб. На стоимость в размере 200 тыс. руб. начисление налога
на добавленную стоимость не производится.
Вопрос:
Каким образом производится определение налоговой базы при
принятии в сентябре 2002 года на учет в качестве основных
средств объекта завершенного капитального строительства, при
осуществлении которого приобретались материалы, оплачивались
подрядчику выполненные строительные работы, а также некоторые
работы осуществлялись собственными силами?
Ответ:
В соответствии с пп. 9 и 10 Инструкции о порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), налоговая база
при реализации произведенных налогоплательщиком товаров (работ,
услуг) определяется независимо от формы расчетов как стоимость
этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых
цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) без включения в них налога.
Данные требования распространяются на операции по передаче
внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для
собственных нужд:
произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за
исключением основных средств и нематериальных активов, для
собственного потребления непроизводственного характера,
стоимость которых не относится на издержки производства и
обращения;
для использования в качестве основных средств и
нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также объектов (этапов) завершенного
капитального строительства.
Налоговая база по указанным операциям исчисляется исходя из
фактически произведенных затрат по производству и (или)
приобретению товаров (работ, услуг).
Исходя из изложенного налоговая база при принятии на учет в
качестве основных средств объекта завершенного капитального
строительства определяется исходя из стоимости этого
строительства, включая стоимость материалов, выполненных
строительных работ как собственными силами, так и силами
сторонних организаций.
П р и м е р.
1. Стоимость материалов,
использованных при строительстве
объекта 5000 тыс. руб.
2. Стоимость строительных
работ, выполненных силами подрядных
организаций 50 000 тыс. руб.
3. Стоимость строительных
работ, выполненных собственными
силами 30 000 тыс. руб.
4. Сумма ереоценки строительства,
проводимой в соответствии с
постановлениями Совета Министров
Республики Беларусь 4000 тыс. руб.
5. Налоговая база
(стр.1 + стр. 2 + стр. 3) 85 000 тыс. руб.
Вопрос:
Каким образом следует определять налоговую базу при
принятии на учет в качестве основных средств приобретенного
оборудования, доставка и монтаж которого осуществлялись
собственными силами?
Ответ:
В соответствии с п. 11 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), при принятии на
учет приобретенных основных средств и нематериальных активов
налоговая база определяется исходя из стоимости товаров (работ,
услуг) собственного производства.
Таким образом, при принятии на учет в качестве основных
средств приобретенного оборудования, которое доставлялось и
устанавливалось собственными силами, налоговая база для
исчисления налога на добавленную стоимость определяется исходя
из стоимости доставки и монтажа этого оборудования.
Вопрос:
В каком налоговом периоде следует производить исчисление
налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам)
собственного производства, принятым на учет в качестве основных
средств, а также по объектам капитального строительства?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 13.2 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), датой
реализации по передаче внутри предприятия, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для
использования в качестве основных средств и нематериальных
активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а
также объектов (этапов) завершенного капитального строительства
является дата принятия их на учет в качестве основных средств и
этапов завершенного капитального строительства.
Таким образом, исчисление налога на добавленную стоимость
по товарам (работам, услугам) собственного производства,
принятым на учет в качестве основных средств, а также по
объектам капитального строительства производится в налоговом
периоде, в котором осуществляется принятие их на учет в качестве
основных средств и (или) этапов завершенного капитального
строительства.
Вопрос:
Налогоплательщик в сентябре 2002 года реализует основные
средства, имевшиеся на балансе на 1 января 2000 г.
Возможно ли выделение расчетным путем суммы налога на
добавленную стоимость из остаточной стоимости этих основных
средств?
Ответ:
В соответствии с п. 29 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), при реализации
объектов незавершенного строительства, имевшихся на балансе по
состоянию на 1 января 2000 г., налогоплательщики имеют право
выделить расчетным путем для вычета суммы налога исходя из
балансовой стоимости объектов незавершенного строительства и
ставки налога (16,67; 9,09 и ноль (0) процентов - по
освобожденным от налога), применяемой при реализации объектов
незавершенного строительства. При определении расчетным путем
суммы налога принимается балансовая стоимость объектов
незавершенного строительства на 1 января 2000 г.
Следовательно, при реализации имевшихся на балансе на 1
января 2000 г. основных средств, отгруженных с 1 августа 2002
г., выделение расчетным путем суммы налога на добавленную
стоимость не производится.
Вопрос:
Подлежат ли вычету суммы налога на добавленную стоимость по
основным средствам, которые не предназначены для производства и
реализации товаров (работ, услуг)?
Ответ:
В соответствии с п. 33 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), суммы налога,
уплаченные при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных
активов, а также при использовании в качестве основных средств и
нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного
производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального
строительства, относятся на стоимость (без учета положений п. 32
настоящей Инструкции) основных средств и нематериальных активов,
если эти основные средства и нематериальные активы используются
для собственного потребления непроизводственного характера.
Настоящая часть применяется в отношении основных средств и
нематериальных активов, принятых на учет с 1 января 2002 г.
Таким образом, при принятии на учет с 1 января 2002 г.
основных средств, амортизационные отчисления по которым
относятся за счет собственных средств (за счет прибыли,
остающейся в распоряжении, фондов специального назначения),
суммы налога на добавленную стоимость по этим основным средствам
относятся на стоимость этих основных средств и вычету не
подлежат.
П р и м е р.
Приобретены основные средства, амортизационные отчисления
по которым относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении
организации, за 12 000 тыс. руб., в том числе налог на
добавленную стоимость - 2000 тыс. руб. Оприходование этих
основных средств производится по стоимости в размере 12 000 тыс.
руб.
Вопрос:
Организация приняла на учет в сентябре 2002 года объект
основных средств, при ввозе которого уплачивался налог на
добавленную стоимость.
Суммы этого налога вычитаются в размере 1/12 этих сумм или
в полном объеме в пределах сумм налога, исчисленных по операциям
от реализации товаров (работ, услуг)?
Ответ:
В соответствии с п. 36 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), суммы налога,
уплаченные налогоплательщиками при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных
активов, подлежат вычету с момента принятия на учет этих
основных средств и нематериальных активов в каждом отчетном
налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм в пределах общей
суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные при ввозе основных средств, с августа 2002 года
подлежат вычету в размере 1/12 этих сумм в пределах общей суммы
налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг).
Вопрос:
Налогоплательщик принимает на учет в качестве основных
средств объект завершенного капитального строительства и
производит начисление налога на добавленную стоимость по этому
объекту, но налог не уплачивает, поскольку сумма вычетов по
этому налогу позволяет это не производить.
В каком налоговом периоде следует принимать к вычету сумму
налога, начисленную по объекту основных средств?
Ответ:
В соответствии с п. 36 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), суммы налога,
исчисленные по передаче внутри предприятия, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд, для
использования в качестве основных средств товаров (работ, услуг)
собственного производства, а также объектов (этапов)
завершенного капитального строительства, подлежат вычету начиная
с месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров (работ,
услуг) собственного производства, а также объектов (этапов)
завершенного капитального строительства.
Таким образом, суммы налога, начисленные при принятии на
учет в качестве основных средств объекта капитального
строительства, подлежат вычету в налоговом периоде, который
следует за периодом принятия на учет этого объекта.
Имущество учредителей
Вопрос:
Организация, являясь участником общества с ограниченной
ответственностью, выходит из состава этого общества. При выходе
организации передается ранее внесенное ею имущество, стоимость
которого в результате переоценок больше его стоимости на момент
вклада.
Признается ли объектом обложения налогом на добавленную
стоимость это превышение стоимости имущества, если доля
стоимости этого имущества в качестве вклада этого участника не
изменилась?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 4.1.4 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений),
объектами обложения признаются обороты по безвозмездной передаче
товаров (работ, услуг), за исключением безвозмездной передачи
имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере и
(или) доле, не превышающем размер и (или) долю вклада (взноса)
этого учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия
либо при выходе учредителя (участника) из этого предприятия.
Таким образом, если стоимость возвращаемого имущества
участнику при его выходе из состава предприятия не превышает
долю его вклада, то данная передача имущества не признается
объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
П р и м е р.
Две организации являются учредителями предприятия и внесли
в 2001 году в уставный фонд этого предприятия имущество на сумму
200 тыс. руб. (на 100 тыс. руб. внесла одна организация и на 100
тыс. руб. - другая, т.е. доля каждого составляет 50 процентов).
В 2002 году данное имущество было переоценено, стоимость его
составила 300 тыс. руб. При выходе из предприятия одной
организации возвращается имущество стоимостью 150 тыс. руб.
Данная операция не признается объектом обложения налогом на
добавленную стоимость, так как стоимость возвращаемого имущества
не превышает долю взноса (вклада) этого участника.
Вопрос:
Участник договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) в качестве вклада в это товарищество
передает товар.
Признается ли объектом обложения налогом на добавленную
стоимость данная передача товара в качестве вклада?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 5.7 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений),
объектом налогообложения не признаются обороты по передаче
товаров (работ, услуг) в качестве вклада участника договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности) в
общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям
указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые
участнику в соответствии с договором простого товарищества
лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе
товаров, находившихся в общей собственности участников договора
простого товарищества.
Таким образом, передача товаров в качестве вклада в простое
товарищество не признается объектом обложения налогом на
добавленную стоимость.
Представительства иностранных фирм
Вопрос:
Представительство иностранной фирмы, не осуществляющее
предпринимательскую деятельность на территории Республики
Беларусь, использует для осуществления представительских функций
приобретенные товары (работы, услуги).
Необходимо ли начислять налог на добавленную стоимость на
использование данных товаров (работ, услуг) на основании
подпункта 4.1.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 4.1.1 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений),
объектом налогообложения признаются обороты по передаче внутри
предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для
собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ,
услуг), за исключением основных средств и нематериальных
активов, для собственного потребления непроизводственного
характера, стоимость которых не относится на издержки
производства и обращения.
Подпунктом 5.12 этой Инструкции установлено, что объектом
налогообложения не признается использование аккредитованными в
установленном порядке представительствами иностранных
организаций, не осуществляющими предпринимательскую деятельность
на территории Республики Беларусь, приобретенных (ввезенных)
товаров (работ, услуг), включая основные средства и
нематериальные активы, для собственного потребления при
осуществлении представительских функций.
Таким образом, если представительство иностранной фирмы
аккредитовано в Республике Беларусь в установленном порядке и не
осуществляет предпринимательскую деятельность, то использование
приобретенных товаров (работ, услуг) для выполнения своих
функций не признается объектом обложения налогом на добавленную
стоимость.
Например, иностранное представительство уплачивает плату за
аренду офисного помещения. В связи с тем, что офис необходим для
осуществления представительских функций, арендная плата объектом
обложения не является.
Объекты интеллектуальной собственности
Вопрос:
Организация приобрела исключительные имущественные права на
объект интеллектуальной собственности, которые реализовала за
пределы Республики Беларусь.
Признается ли данная операция объектом обложения налогом на
добавленную стоимость?
Ответ:
В соответствии с п. 4 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений) (далее -
Инструкция), объектом налогообложения признаются обороты по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики
Беларусь и за пределы Республики Беларусь.
Согласно п. 6 Инструкции оборотами по реализации признаются
также недостача, хищение и порча товаров; продажа и прочее
выбытие, включая недостачу, основных средств, нематериальных
активов и объектов незавершенного капитального строительства;
начисление амортизационных отчислений, сумма которых не
относится на затраты по производству и (или) реализации товаров
(работ, услуг), по основным средствам, приобретенным в период с
1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.; обороты по реализации
товаров (работ, услуг) в пределах одного юридического лица,
обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из
давальческого сырья.
Пунктом 7 Инструкции установлено, что нематериальными
активами признаются результаты интеллектуальной деятельности
(изобретения, полезные модели, промышленные образцы,
селекционные достижения, топологии интегральных микросхем,
нераскрытая информация, в том числе секреты производства и
другие); приобретенные (полученные) права и привилегии на
использование объектов интеллектуальной собственности,
программного обеспечения, природных ресурсов, имущества,
возможностей осуществления видов деятельности и отдельных
операций, подтвержденные лицензиями, сертификатами или
договорами.
Таким образом, реализация имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности является оборотом по реализации
нематериальных активов и соответственно признается объектом
обложения налогом на добавленную стоимость.
П р и м е р.
Организация приобретает исключительное право на программный
продукт, которое реализует за пределы Республики Беларусь.
Данная операция является объектом налогообложения, и следует
начислить налог на добавленную стоимость.
Реализация товаров
в пределах одного юридического лица
Вопрос:
Юридическое лицо имеет в своем составе структурные
подразделения, которые имеют отдельные балансы и расчетные
счета. Данные структурные подразделения осуществляют продажу
товаров как внутри юридического лица посредством проведения
внутренних расчетов с использованием бухгалтерского счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты», так и другим юридическим лицам с
использованием бухгалтерского счета 46 «Реализация продукции
(работ, услуг)».
Признается ли объектом обложения налогом на добавленную
стоимость реализация товаров (работ, услуг) в пределах одного
юридического лица?
Ответ:
В соответствии с п. 4 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), объектом
налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ,
услуг) на территории Республики Беларусь и за пределы Республики
Беларусь.
Согласно п. 6 данной Инструкции оборотами по реализации
признаются также недостача, хищение и порча товаров; продажа и
прочее выбытие, включая недостачу, основных средств,
нематериальных активов и объектов незавершенного капитального
строительства; начисление амортизационных отчислений, сумма
которых не относится на затраты по производству и (или)
реализации товаров (работ, услуг), по основным средствам,
приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.;
обороты по реализации товаров (работ, услуг) в пределах одного
юридического лица, обороты по реализации услуг по изготовлению
товаров из давальческого сырья.
Таким образом, если структурное подразделение юридического
лица является налогоплательщиком, т.е. имеет отдельный баланс и
расчетный счет, то реализация данным структурным подразделением
товаров (работ, услуг) в пределах одного собственника
(юридическому лицу или другому структурному подразделению), как
и реализация юридическим лицом своему структурному
подразделению, признается объектом обложения налогом на
добавленную стоимость при использовании счетов реализации
товаров (работ, услуг). Операции по передаче товаров (работ,
услуг) в пределах одного юридического лица посредством
внутрихозяйственных расчетов объектом обложения налогом на
добавленную стоимость не признаются.
Вопрос:
В каком налоговом периоде следует исчислять налог на
добавленную стоимость по товарам (работам, услугам),
передаваемым в пределах одного собственника?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 13.3 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), датой
реализации товаров (работ, услуг), передаваемых в пределах
одного юридического лица, является дата отгрузки (передачи)
товаров (выполнения работ, оказания услуг). Дата реализации
товаров (работ, услуг), установленная этим подпунктом,
определяется в зависимости от метода определения выручки от
реализации товаров (работ, услуг), установленного учетной
политикой.
Следовательно, при передаче налогоплательщиками товаров
(работ, услуг) в пределах одного юридического лица исчисление
налога на добавленную стоимость производится в налоговом
периоде, в котором состоялась отгрузка (передача) этих товаров
(работ, услуг), с учетом установленного учетной политикой метода
определения выручки от реализации товаров (работ, услуг).
Вопрос:
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость
признается использование товаров (работ, услуг) для собственного
потребления непроизводственного характера.
Что необходимо понимать под этим потреблением для целей
исчисления налога на добавленную стоимость?
Ответ:
В соответствии с п. 7 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), под собственным
потреблением непроизводственного характера товаров (работ,
услуг), основных средств и нематериальных активов понимается их
использование за счет прибыли, остающейся в распоряжении, и
фондов специального назначения.
Таким образом, если товары (работы, услуги), а также
амортизация основных средств и износ нематериальных активов
используются (начисляются) за счет прибыли, остающейся в
распоряжении, и (или) фондов специального назначения (счета
бухгалтерского учета 81 «Использование прибыли», 88 «Фонды
специального назначения»), то данное использование признается
использованием непроизводственного характера.
Объекты незавершенного строительства
Вопрос:
Организация собственными силами осуществляет строительство
объекта. В сентябре 2002 года данный объект незавершенного
строительства был реализован ниже его балансовой стоимости.
При реализации этого объекта налоговая база для исчисления
налога на добавленную стоимость должна определяться исходя из
цены реализации или каким-то иным образом?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 8.4 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), при
реализации товаров по ценам ниже остаточной стоимости (для
основных средств, нематериальных активов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения
(для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) налоговая
база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости,
цены приобретения. При реализации объектов незавершенного
капитального строительства балансовая стоимость является ценой
приобретения. Остаточная стоимость и цена приобретения
принимаются на дату реализации с учетом переоценок (уценок),
проводимых в соответствии с постановлениями Правительства
Республики Беларусь.
Таким образом, при реализации в сентябре 2002 года объекта
незавершенного строительства ниже его балансовой стоимости
налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость
должна определяться исходя из балансовой стоимости этого
объекта.
П р и м е р.
Балансовая стоимость объекта незавершенного строительства
составляет 500 тыс. руб. Цена реализации этого объекта
составляет 240 тыс.руб., в том числе НДС - 40 тыс. руб.
Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость -
500 тыс. руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость отражается налоговая база с учетом сумм налога на
добавленную стоимость, т.е. 600 тыс. руб. (500 + (500 х
20/100)).
Средства из бюджета или созданных фондов
Вопрос:
Организация получает денежные средства из инновационного
фонда, за счет которых приобретает в Республике Беларусь товары
(работы, услуги).
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при
приобретении этих товаров (работ, услуг), относятся за счет
средств инновационного фонда или подлежат вычету?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 8.5 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), при
определении налоговой базы не учитываются полученные
налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг), в том числе средства, поступившие из
бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по
целевому назначению, за исключением средств, поступающих из
указанных фондов в качестве оплаты за реализованные
налогоплательщиком товары (работы, услуги).
К средствам, поступающим из бюджета, а также из создаваемых
в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов,
не учитываемым при определении налоговой базы, относятся
средства, предусматриваемые для целевого финансирования в
бюджетах различного уровня, включая целевые бюджетные фонды, и
отражаемые на соответствующих счетах бухгалтерского учета (минуя
счета учета реализации товаров (работ, услуг). Приобретаемые за
счет средств целевого финансирования, за исключением
ассигнований, полученных на покрытие убытков, товары (работы,
услуги), основные средства и нематериальные активы оплачиваются
с учетом налога, который возмещению не подлежит и относится на
увеличение их стоимости.
Следовательно, при определении налоговой базы к средствам
целевого финансирования относятся средства, поступающие из
бюджета Республики Беларусь, включая целевые бюджетные фонды.
Так как инновационный фонд не является бюджетным фондом, то
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при
приобретении товаров (работ, услуг) за счет средств этого фонда,
не относятся на стоимость этих товаров (работ, услуг), а
подлежат вычету в общеустановленном порядке.
Налоговая база при реализации освобожденных
от НДС товаров
Вопрос:
Налогоплательщик реализовал в сентябре 2002 года товары,
при ввозе которых предоставлялось освобождение от налога на
добавленную стоимость.
Налоговая база при реализации этих товаров определяется
исходя из цены реализации или исходя из разницы между ценой
реализации и таможенной стоимостью и пошлинами?
Ответ:
В соответствии с п. 11 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), при наличии у
некоммерческих организаций оборотов по реализации товаров,
освобожденных от налога либо от уплаты налога при их ввозе на
территорию Республики Беларусь, налоговая база определяется как
стоимость этих товаров, уменьшенная на величину таможенной
стоимости, таможенной пошлины, таможенных сборов за таможенное
оформление.
Следовательно, при реализации коммерческими организациями
товаров, при ввозе которых предоставлялось освобождение от
налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется
исходя из цены реализации этих товаров.
П р и м е р.
Коммерческая организация в сентябре 2002 года реализовала
отгруженный в августе 2002 года товар, при ввозе которого
предоставлено освобождение от налога на добавленную стоимость.
Налоговая база при реализации этого товара исчисляется в
общеустановленном порядке, т.е. исходя из применяемых цен, но не
ниже цены приобретения этого товара.
Товары, по которым истекло 60 дней со дня отгрузки
Вопрос:
Необходимо ли исчислять налог на добавленную стоимость не
позднее 60 дней по неполученным суммам санкций за нарушение
покупателем товаров (работ, услуг) условий договоров?
Ответ:
В соответствии с п. 12 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений) (далее -
Инструкция), налоговая база увеличивается на суммы, полученные:
в порядке частичной оплаты по расчетным документам за
реализованные товары (работы, услуги), за исключением операций,
освобожденных от налогообложения;
за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их
реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров
(работ, услуг), за исключением операций, освобожденных от
налогообложения;
в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение
покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением
договоров, операции по которым освобождены от налогообложения.
Согласно п. 13 Инструкции дата фактической реализации
товаров (работ, услуг) для исчисления налога определяется в
зависимости от метода определения выручки от реализации товаров
(работ, услуг), установленного учетной политикой, как
приходящийся на налоговый период (каждый календарный месяц) день
зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет
налогоплательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг)
за наличные денежные средства - день поступления указанных
денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60
дней со дня отгрузки (передачи права собственности или иного
вещного права) товаров (выполнения работ, оказания услуг), за
исключением задолженности, отсроченной по постановлениям Совета
Министров. Датой фактической реализации природного и сжатого
газа, электрической и тепловой энергии в соответствии с Декретом
Президента от 2 марта 2000 г. № 8 «Об особенностях исчисления
налога на добавленную стоимость при реализации природного и
сжатого газа, электрической и тепловой энергии» является
приходящийся на налоговый период день зачисления денежных
средств покупателя этих энергоносителей на счет
налогоплательщика. Данное требование распространяется также на
суммы, указанные в п. 12 Инструкции, за исключением санкций за
нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Следовательно, исчисление налога на добавленную стоимость
по суммам санкций за нарушение покупателями (заказчиками)
условий договоров производится только в налоговом периоде, в
котором производится получение этих сумм.
П р и м е р.
1. Стоимость приобретенного
оборудования 50 000 тыс. руб.
2. Стоимость доставки этого
оборудования собственными силами 1000 тыс. руб.
3. Стоимость монтажа этого
оборудования собственными силами 2000 тыс. руб.
4. Налоговая база при принятии
на учет этого оборудования в
качестве основных средств
(стр. 2 + стр. 3) 3000 тыс. руб.
Вопрос:
Налогоплательщик реализует товары по заключенным договорам
в иностранной валюте с оплатой в белорусских рублях по курсу
иностранной валюты, установленному Национальным банком на дату
оплаты. В налоговом периоде, в котором истекло 60 дней с даты
отгрузки этих товаров, их стоимость была включена в налоговую
базу, исходя из которой была исчислена сумма налога на
добавленную стоимость. В следующем налоговом периоде
производится оплата этих товаров, стоимость которых в связи с
изменением курса иностранной валюты больше суммы исчисленной
ранее налоговой базы.
Следует ли включать в налоговую базу сумму разницы в курсе
иностранной валюты и в каком налоговом периоде?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 13.2 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), датой
реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением
курса иностранной валюты или условной денежной единицы с даты
реализации до даты, установленной для определения величины
обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в
белорусских рублях, является дата получения указанной разницы.
Следовательно, исчисление налога на добавленную стоимость
по суммам разницы, возникающей в результате изменения курса
иностранной валюты при оплате белорусскими рублями после
реализации товаров (работ, услуг), производится в том налоговом
периоде, в котором получена эта разница.
П р и м е р.
1. Цена реализации товара в
долларах США (с учетом налога на
добавленную стоимость) с оплатой
в белорусских рублях по курсу
Национального банка, действующему
на дату оплаты 100 долл. США
2. Курс доллара США, уста-
новленный Национальным банком, на
дату реализации этого товара 1840 руб.
3. Поступила оплата в пери-
оде, следующем за периодом, в
котором наступила дата реализации
этого товара 185 000 руб.
4. Курс доллара США, уста-
новленный Национальным банком на
дату оплаты этого товара 1850 руб.
5. Налоговая база с учетом
налога на добавленную стоимость
(стр. 3 - (стр. 1 х стр. 2)) 1000 руб.
Аренда автомобиля у нерезидента
Вопрос:
Организация арендует легковой автомобиль у резидента
Германии.
Необходимо ли исчислять налог на добавленную стоимость по
этим услугам как по импортируемым?
Ответ:
В соответствии с п. 14 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), налоговая база
по импортируемым на таможенную территорию Республики Беларусь
работам (услугам) определяется как стоимость этих работ (услуг),
а по экспортируемым за пределы таможенной территории Республики
Беларусь работам (услугам) определяется как стоимость этих работ
(услуг). Работы (услуги) относятся к импортируемым, если местом
их реализации иностранным лицом является Республика Беларусь.
Местом реализации работ (услуг) признается, в частности,
место экономической деятельности покупателя услуг, если
покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном
государстве, а продавец - в другом.
Это требование также применяется в отношении услуг по сдаче
в аренду движимого имущества, за исключением наземных
автотранспортных средств.
Следовательно, местом реализации услуг по сдаче в аренду
движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных
средств, нерезидентом Республики Беларусь является Республика
Беларусь, так как покупатель находится на территории Республики
Беларусь.
Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду
нерезидентами Республики Беларусь наземных автотранспортных
средств не признается территория Республики Беларусь и,
следовательно, данная услуга не является импортируемой, что
исключает необходимость в исчислении налога на добавленную
стоимость арендатором этих автотранспортных средств.
Изделия народных промыслов
Вопрос:
Организация приобрела изделия народных промыслов без налога
на добавленную стоимость и использовала данные изделия для
собственного потребления непроизводственного характера, т.е. за
счет прибыли, оставшейся в распоряжении.
Следует ли начислять налог на добавленную стоимость на
стоимость данных изделий или следует применить освобождение по
этим изделиям в соответствии с подпунктом 2.16 ст. 3 Закона «О
налоге на добавленную стоимость»?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 18.16 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений),
освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь изделий народных промыслов
(ремесел) признанного художественного достоинства (за
исключением подакцизных), образцы которых приняты в порядке,
установленном Советом Министров.
Согласно п. 19 вышеуказанной Инструкции положения п.18
распространяются также на налогоплательщиков, у которых
указанные расходы не относятся на издержки производства и
обращения.
Следовательно, если покупатель изделий народных промыслов
использует данные изделия для собственного потребления
непроизводственного характера, то данное использование
признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость,
который освобождается от обложения этим налогом.
Безвозмездная передача товара
Вопрос:
Налогоплательщик безвозмездно передает приобретенный товар
и начисляет сумму налога на добавленную стоимость.
За счет какого источника следует списывать эту сумму
налога?
Ответ:
В соответствии с п. 24 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), источником
погашения исчисленной суммы налога является источник, за счет
которого относится товар (работа, услуга), по которому исчислен
налог.
Учитывая изложенное, а также то, что безвозмездная передача
товаров осуществляется за счет собственных средств передающей
организации, сумма налога по этой передаче также относится за
счет собственных средств.
П р и м е р.
Налогоплательщик безвозмездно передает товар стоимостью 120
тыс. руб., в том числе 20 тыс. руб. налог на добавленную
стоимость. Поскольку операции по безвозмездной передаче
осуществляются за счет собственных средств, то сумма налога в
размере 20 тыс. руб. списывается за счет этих средств. ДТ 81 -
КТ 48 - 120 тыс. руб.; ДТ 48 - КТ 68 - 20 тыс. руб.
Реализация товара по договору поручения
или комиссии
Вопрос:
Организация приобретает товар на территории Республики
Беларусь по поручению резидента Российской Федерации и по
поручению этого резидента без вывоза этого товара производит его
реализацию на территории Республики Беларусь по цене,
сформированной собственником этого товара, который выделяет в
этой цене сумму налога на добавленную стоимость.
Выделяется ли эта сумма налога при реализации этого товара
для его покупателей?
Ответ:
В соответствии с п. 25 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), при реализации
поверенным (комиссионером) товаров по договорам поручения,
комиссии или консигнации покупателю выделяются суммы налога,
исчисленные доверителем (комитентом), в случае если доверитель
(комитент) является налогоплательщиком Республики Беларусь. В
остальных случаях выделение налога производится, если доверитель
(комитент) является плательщиком налога по реализации данного
товара в Российской Федерации, Грузии или Туркменистане.
Таким образом, если резидент Российской Федерации не
является плательщиком налога на добавленную стоимость по
реализации на территории Республики Беларусь товаров,
приобретенных на этой же территории, то выделение резидентом
Республики Беларусь, которому поручена данная реализация этого
товара, суммы налога на добавленную стоимость для покупателей не
производится.
Вопрос:
Налогоплательщик по договору комиссии с нерезидентом
Республики Беларусь ввозит на таможенную территорию Республики
Беларусь товар для его реализации на этой территории. При ввозе
этого товара комиссионером производится уплата налога на
добавленную стоимость, суммы которого не возмещаются комитентом
и не предъявляются к оплате покупателям этого товара.
Подлежат ли вычету у комиссионера суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные при ввозе комиссионного
товара?
Ответ:
В соответствии с п. 33 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), вычет сумм
налога, уплаченных при заявлении таможенного режима временного
ввоза, производится лицом, ввозившим товар. В остальных случаях
вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь, производится собственником
товара.
Таким образом, вычет сумм налога на добавленную стоимость,
уплаченных при ввозе комиссионного товара, производится только у
собственника этого товара, т.е. у комитента. Следовательно,
комиссионер не имеет права принимать к вычету суммы налога на
добавленную стоимость, которые уплачены при ввозе комиссионного
товара, курс валюты, принимаемый для определения вычетов.
Вопрос:
Организация поручает другой организации по договору
комиссии приобрести товары.
В каком налоговом периоде следует производить комитенту
вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при
приобретении этих товаров?
Ответ:
В соответствии с п. 35 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), при приобретении
товаров (работ, услуг) комиссионером (поверенным) по поручению
комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы налога
подлежат вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления
расчета комиссионером (поверенным) с продавцом товаров (работ,
услуг).
Таким образом, при приобретении товаров по договору
комиссии выделенные продавцом суммы налога подлежат вычету у
комитента в том налоговом периоде, в котором производится расчет
комиссионера с продавцом этих товаров.
Распределение сумм НДС
Вопрос:
Налогоплательщик осуществляет операции по реализации
товаров (работ, услуг) как освобожденные от налога на
добавленную стоимость, так и облагаемые этим налогом.
В каком налоговом периоде следует распределять по удельному
весу суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ,
услуг), которые одновременно используются для осуществления
указанных операций?
Ответ:
В соответствии с п. 32 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), в случае
одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров
(работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных
активов, для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых освобождены от
налогообложения, и товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы
m`knc`, уплаченной налогоплательщиком, на затраты
налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ,
услуг) осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из
доли оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных
от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации товаров
(работ, услуг). Распределение по удельному весу сумм налога
производится в месяце наступления права на их вычет.
Согласно п. 5 ст. 16 Закона «О налоге на добавленную
стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999 г.) вычетам подлежат
фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при
приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в
бухгалтерском учете.
Таким образом, распределение по удельному весу сумм налога
производится в том налоговом периоде, в котором выполняются
требования п. 5 ст. 16 вышеуказанного Закона.
П р и м е р.
Товар оприходован в августе 2002 года, а оплачен в сентябре
этого года. Распределение сумм налога на добавленную стоимость
по этому товару производится при расчете налога на добавленную
стоимость за сентябрь 2002 года.
Отнесение НДС на стоимость товара
Вопрос:
Налогоплательщик в основном осуществляет операции по
реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на
добавленную стоимость.
Существует ли возможность суммы налога по приобретенным
товарам (работам, услугам) относить на их стоимость, а не на
затраты по производству и реализации?
Ответ:
В соответствии с п. 32 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений),
налогоплательщики имеют право суммы налога, подлежащие уплате
при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь товаров (работ, услуг), включая основные
средства и нематериальные активы, относить на увеличение их
стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.
Следовательно, если налогоплательщики решают по каким-либо
причинам не принимать к вычету суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении
товаров (работ, услуг), то они имеют право относить данные суммы
налога на стоимость товаров (работ, услуг).
Вопрос:
Организация приобретает товары за пределами Республики
Беларусь и реализует эти товары также за пределами Республики
Беларусь.
Подлежат ли вычету в Республике Беларусь суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные при приобретении этих товаров,
если эти суммы налога не предъявлялись к вычету за пределами
Республики Беларусь?
Ответ:
В соответствии с п. 38 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений),
налогоплательщики, имеющие обороты по реализации товаров (работ,
услуг) за пределами Республики Беларусь, суммы налога,
уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг),
приходящихся к таким оборотам, относят на увеличение стоимости
приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг).
Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные при приобретении товаров за пределами Республики
Беларусь, которые реализованы также за пределами Республики
Беларусь, вычету в Республике Беларусь не подлежат, а относятся
на стоимость этих товаров, если эти суммы не были предъявлены к
вычету за пределами Республики Беларусь.
Вопрос:
Представительство иностранной фирмы, которое не
осуществляет хозяйственную деятельность на территории Республики
Беларусь, реализует в сентябре 2002 года за отсутствием
необходимости ранее приобретенные товары, по которым сумма
налога на добавленную стоимость при их приобретении была
отнесена на стоимость этих товаров.
Возможно ли при реализации этих товаров выделить расчетным
путем сумму налога на добавленную стоимость из стоимости этих
товаров с последующим ее вычетом при исчислении налога на
добавленную стоимость?
Ответ:
В соответствии с п. 76 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), при реализации
приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), основных
средств и нематериальных активов, по которым сумма налога
отнесена на увеличение их стоимости, аккредитованные в
установленном порядке представительства иностранных организаций,
не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории
Республики Беларусь, имеют право выделить для вычета расчетным
путем сумму налога исходя из цены приобретения с учетом налога
товаров (работ, услуг) и остаточной стоимости основных средств,
нематериальных активов и ставки налога, применявшейся при их
приобретении (ввозе) (16,67; 9,09 и ноль (0) процентов - по
освобожденным от налога). При определении расчетным путем суммы
налога принимается цена приобретения товаров (работ, услуг),
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов
на дату их отгрузки.
Следовательно, вышеуказанной Инструкцией предоставлено
право указанным представительствам выделять при реализации
товаров (работ, услуг) расчетным путем суммы налога, которые
включены в стоимость приобретенных товаров. Выделенные суммы
налога подлежат вычету в общеустановленном порядке.
Вопрос:
Налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги) по
договору в иностранной валюте с оплатой в белорусских рублях по
курсу этой валюты, установленному Национальным банком на дату
осуществления платежа.
По какому курсу иностранной валюты следует определять суммы
вычетов по налогу на добавленную стоимость по этим товарам
(работам, услугам)?
Ответ:
В соответствии с п. 35 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), при приобретении
товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной
валюте или условных денежных единицах, по договорам,
обязательства по которым выражены в белорусских рублях,
подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса
иностранной валюты или условной денежной единицы на дату оплаты,
если иная дата его определения величины обязательства не
установлена законодательством или соглашением сторон.
Таким образом, если приобретаются товары (работы, услуги)
по договорам в иностранной валюте с оплатой в белорусских
рублях, то суммы налога на добавленную стоимость для
осуществления вычетов исчисляются по курсу иностранной валюты,
установленному на дату для определения суммы обязательства в
белорусских рублях, т.е. в ситуации, изложенной в вопросе, по
курсу иностранной валюты, установленному на дату осуществления
оплаты.
П р и м е р.
1. В августе 2002 года оприходован
в бухгалтерском учете товар, стоимость
которого выражена в долларах США, а оплата
за который будет производиться в бело-
русских рублях по курсу, установленному
Национальным банком на дату оплаты этого
товара (курс Национального банка на дату 184 000 руб.
оприходования 1840 руб.) (100 долл. США)
1.1. сумма налога на добавленную 36 800 руб.
стоимость (20 долл. США)
2. В сентябре 2002 года оплачен 222 000 руб.,
данный товар (курс Национального банка на в том числе НДС -
дату оплаты 1850 руб.) 37 000 руб.
3. Вычету подлежит
в сентябре 2002 года 37 000 руб.
Применение нулевой ставки
Вопрос:
Организация приобретает товары в Российской Федерации,
происходящие из этого государства, и без их переработки
реализует за пределы Республики Беларусь по нулевой ставке
налога на добавленную стоимость. При этом данные товары и сумма
налога на добавленную стоимость по ним не оплачены при их
приобретении.
Подлежат ли включению в состав внереализационных расходов
неоплаченные суммы налога в том налоговом периоде, в котором
применялась нулевая ставка, или эти суммы следует включать в
состав указанных расходов после оплаты этих товаров их продавцу?
Ответ:
В соответствии с п. 36 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), суммы налога,
уплаченные (подлежащие уплате) налогоплательщиком при
приобретении товаров, происходящих из государств, с которыми
взимание налога осуществляется по принципу страны происхождения
(Грузия, Российская Федерация, Туркменистан), не принимаются к
к вычету в случае реализации этих товаров за пределы территории
Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения
статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога
размером ноль (0) процентов. Указанные суммы налога учитываются
в составе внереализационных расходов в налоговом периоде
реализации этих товаров.
Таким образом, суммы налога, не уплаченные при приобретении
товаров за пределами Республики Беларусь, которые реализуются за
пределы Республики Беларусь по нулевой ставке, учитываются в
составе внереализационных расходов в том налоговом периоде, в
котором произведена реализация этих товаров.
НДС по импортируемым работам
Вопрос:
По импортируемым работам (услугам) налог следует уплачивать
в бюджет не позднее одной из наиболее ранних дат: либо оплаты за
эти работы (услуги), либо момента фактического выполнения работ
(оказания услуг) или в иные сроки?
Ответ:
В соответствии с п. 37 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), в случае
реализации работ (услуг), за исключением освобожденных от
налога, на территории Республики Беларусь иностранными
юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговом органе
Республики Беларусь и не являющимися плательщиками налога, налог
исчисляется потребителем (импортером) этих работ (услуг) не
позднее одной из наиболее ранних дат: либо оплаты (в том числе
предварительной) за работы (услуги), либо момента фактического
выполнения работ (оказания услуг) иностранным юридическим лицом,
подтвержденного соответствующим документом. Суммы налога,
исчисленные за отчетный налоговый период, отражаются в налоговой
декларации и уплачиваются в сроки, установленные Советом
Министров.
Таким образом, начиная с августа 2002 года налог по
импортируемым работам (услугам) исчисляется не позднее одной из
наиболее ранних дат: либо оплаты (в том числе предварительной)
за работы (услуги), либо момента фактического выполнения работ
(оказания услуг), а его уплата производится в сроки,
установленные постановлением Совета Министров от 22 января 2002
г. № 72.
Реализация товаров, приобретенных в розничной сети
Вопрос:
Налогоплательщик приобрел товары в розничной сети, по
которым выделена расчетная ставка налога на добавленную
стоимость. Данные товары входят в перечень товаров, облагаемых
налогом по ставке 10 процентов.
При реализации этих товаров следует применять ставку налога
в размере 10 процентов или расчетную ставку?
Ответ:
В соответствии с п. 42 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), исчисление
m`knc` при реализации товаров, приобретенных у
налогоплательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке,
производится по расчетной ставке, указываемой такими
налогоплательщиками в первичных учетных документах.
Следовательно, при реализации товаров, приобретенных в
розничной торговой сети по расчетной ставке, налог на
добавленную стоимость исчисляется также по этой расчетной ставке
независимо от того, какая ставка установлена на эти товары.
П р и м е р.
Налогоплательщик приобрел сахар-песок белый в розничной
торговой сети, по которому была выделена расчетная ставка налога
на добавленную стоимость в размере 12,95 процента. При
реализации этого сахара этим налогоплательщиком исчисление
налога на добавленную стоимость производится по ставке налога в
размере 12,95 процента.
Периодические платежи по НДС
Вопрос:
Каким образом определяется сумма фактического оборота по
реализации товаров (работ, услуг) для уплаты периодических
платежей по налогу на добавленную стоимость?
Ответ:
В соответствии с п. 59 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений), под суммой,
определенной исходя из фактических оборотов, понимается сумма
оборотов по реализации товаров (работ, услуг), дата фактической
реализации и дата увеличения налоговой базы по которым
приходится на соответствующий период.
Таким образом, если дата реализации товаров (работ, услуг)
приходится на отрезок времени, за который необходимо уплачивать
периодические платежи по налогу на добавленную стоимость, то
сумма этого оборота по реализации этих товаров (работ, услуг)
включается в сумму фактического оборота, которая умножается на
средний процент изъятия.
14.10.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 38, с.54
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 38, с.2
