Правовое регулирование предпринимательской деятельности гражданина как правильно вести расчеты?
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГРАЖДАНИНА
КАК ПРАВИЛЬНО ВЕСТИ РАСЧЕТЫ?
Т.В. РОГОЖКИНА, начальник
управления законодательства об отраслях
экономики, бюджетно-финансовой и
налоговой системе департамента
нормотворческой деятельности
Министерства юстиции
Республики Беларусь
Расчеты с участием индивидуальных предпринимателей
производятся в безналичном порядке. В случаях, предусмотренных
законодательством, расчеты с участием этих лиц могут производиться
также наличными деньгами.
Расчеты
Безналичные расчеты производятся через банки, в которых
открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из актов
законодательства и не обусловлено используемой формой расчетов (п. 3
ст. 775 ГК).
В соответствии с п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от
22 февраля 2000 г. № 82 «О некоторых мерах по упорядочению расчетов
в Республике Беларусь» индивидуальные предприниматели обязаны
открывать в банках текущие (расчетные) счета, -
если ежемесячный размер выручки от реали- зации товаров
(работ, услуг), кроме выручки, полученной от осуществления видов
деятельности, по которым эти предприниматели уплачивают единый
налог в соответствии с законодательными актами, превышает сумму,
эквивалентную 1000 базовых величин, на 1-е число месяца, в котором
производилась реализация товаров (работ, услуг), и также если прием
наличных денежных средств осуществляется ими с использованием
кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем.
Правила открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь
утверждены постановлением Правления Национального банка Республики
Беларусь от 28 сентября 2000 г. № 24.12.
Индивидуальные предприниматели самостоятельно выбирают банк
для расчетно-кассового обслуживания. При этом счета могут
открываться по выданным в установленном порядке доверенностям
индивидуальных предпринимателей.
Индивидуальный предприниматель вправе открыть в одном из
банков Республики Беларусь один текущий счет в белорусских рублях,
один текущий счет в иностранных валютах. При открытии счета в
иностранных валютах на каждый вид иностранной валюты открывается
отдельный лицевой счет.
Банки не вправе отказать индивидуальному предпринимателю в
расчетно-кассовом обслуживании, если этот вид деятельности
предусмотрен уставом банка и банк имеет соответствующую лицензию
Национального банка Республики Беларусь.
Для открытия текущего счета в белорусских рублях
индивидуальный предприниматель представляет в банк следующие
документы:
1) заявление на открытие счета;
2) копию документа о государственной регистрации
(перерегистрации) индивидуального предпринимателя (свидетельство о
государственной регистрации, выписку из решения местного
исполнительного и распорядительного органа, Министерства юстиции
Республики Беларусь и т.д.). Указанные копии должны быть
удостоверены нотариально или регистрирующим органом;
3) дубликат извещения о присвоении учетного номера
налогоплательщика;
4) карточку с образцами подписей и оттиска печати
индивидуального предпринимателя, подлинность которых удостоверена
нотариально.
Аналогичные документы представляются для открытия счета в
иностранных валютах. При наличии в данном банке текущего счета в
белорусских рублях для открытия счета в иностранных валютах
представляются только заявление на открытие счета и дубликат
извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика.
Индивидуальные предприниматели, открывшие в соответствии с
законодательством Республики Беларусь текущие (расчетные) счета в
банках, обязаны выполнять Правила ведения кассовых операций в
Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления
Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2001 г. № 159.
Кассовые операции - это оприходование в кассу наличных денег;
соблюдение лимита остатка (предельного остатка) кассы, порядка и
сроков сдачи наличных денег; прием наличных денег в кассу
индивидуального предпринимателя, выдача наличных денег из касс
индивидуального предпринимателя и оформление кассовых документов;
порядок использования выручки; порядок и целевое использование
наличных денег, полученных из касс банков; ведение кассовой книги и
хранение наличных денег и других ценностей.
При этом наличные деньги индивидуальных предпринимателей
подлежат обязательному зачислению и хранению на соответствующих
счетах в банках, если иное не установлено законодательством
Республики Беларусь. Наличные деньги могут быть получены
индивидуальными предпринимателями в банках, в которых открыты
соответствующие счета, на цели, установленные законодательством
Республики Беларусь.
При осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов
индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать очередность
платежей, установленную п. 2 Порядка расчетов между юридическими
лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь,
утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня
2000 г. № 359 (далее - Порядок).
Согласно п. 4 Порядка расчеты между юридическими лицами, их
обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в
Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях как правило
в безналичном порядке.
В соответствии с п. 5 Порядка расчеты наличными денежными
средствами допускаются:
1) между юридическими лицами, их обособленными
подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике
Беларусь в размере не более 50 базовых величин в месяц;
2) индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в
размере, превышающем 50 базовых величин в месяц:
с рынками за оказываемые ими услуги, за исключением аренды
помещений (см. Порядок расчетов субъектов хозяйствования с рынками с
применением наличных денежных средств, утвержденный Правлением
Национального банка Республики Беларусь 23 декабря 1996 г. № 821);
с магазинами-складами за приобретаемые у них товары (см.
постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 августа
2000 г. № 1346);
с ветеринарными и фитосанитарными службами (см. Порядок
расчетов субъектов хозяйствования с ветеринарными и фитосанитарными
службами Республики Беларусь наличными денежными средствами,
утвержденный постановлением Правления Национального банка Республики
Беларусь от 30 апреля 1999 г. № 6.8);
3) индивидуальными предпринимателями, осуществляющими
международные автомобильные перевозки грузов, в размере, превышающем
50 базовых величин в месяц, только за услуги, связанные с этими
перевозками, по перечню, определяемому Советом Министров Республики
Беларусь, в порядке, установленном Национальным банком Республики
Беларусь;
4) индивидуальными предпринимателями в размере, превышающем 50
базовых величин в месяц, за продукцию (товары, работы, услуги),
аренду площадей, платежей в бюджет (в том числе в государственные
целевые бюджетные фонды) и в государственные внебюджетные фонды при
внесении этих денежных средств непосредственно в кассы банков с
последующим их зачислением на текущие (расчетные) счета получателей
в порядке, определенном Национальным банком Республики Беларусь.
Согласно п. 8 Порядка разрешено производить расчеты между
юридическими лицами, их обособленными подразделениями,
индивидуальными предпринимателями - резидентами Республики Беларусь
в иностранной валюте за природный газ, нефть, другое углеводородное
сырье, нефтепродукты, уголь, сжиженный газ, электрическую энергию,
импортируемые в Республику Беларусь, а также за нефтепродукты и
сжиженный газ, произведенные (в том числе на белорусских
предприятиях из давальческого сырья) из импортируемых в Республику
Беларусь нефти и другого углеводородного сырья, за электрическую и
тепловую энергию, выработанную с использованием природного газа и
топочного мазута.
Все расчеты по операциям между резидентами и нерезидентами
осуществляются в свободно конвертируемой валюте, расчеты в иных
валютах и белорусских рублях производятся, если это предусмотрено
межправительственными соглашениями или соглашениями между
национальными (центральными) банками сторон, осуществляющих расчеты,
а также в иных случаях, установленных законодательством Республики
Беларусь (подп. 3.1 п. 3 Положения Национального банка Республики
Беларусь о порядке проведения валютных операций на территории
Республики Беларусь от 1 августа 1996 г. № 768).
Прием наличных денежных средств
В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона Республики Беларусь от 20
декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь», индивидуальные предприниматели, занимающиеся реализацией
продукции (работ, услуг) за наличный расчет через стационарные
торговые (обслуживающие) пункты, обязаны осуществлять прием денежных
средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или
специальных компьютерных систем, зарегистрированных в инспекции
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь .
Согласно постановлению Министерства торговли Республики
Беларусь от 8 февраля 2002 г. № 4 «Об утверждении перечня
стационарных торговых (обслуживающих) пунктов, в которых юридические
лица и индивидуальные предприниматели осуществляют прием наличных
денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) с
использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных
компьютерных систем» к стационарным торговым (обслуживающим) пунктам
относятся пункты, расположенные в специально оборудованных и
предназначенных для ведения торговли и оказания услуг зданиях
(строениях, сооружениях) или помещениях, представляющие собой
строительную систему, имеющую замкнутый объем, торговые
(обслуживающие) пункты, расположенные внутри стационарных (торговых)
обслуживающих пунктов, предоставленные в порядке, установленном
законодательством, юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям для реализации товаров (работ, услуг), а также
автобусы городских экспрессных маршрутов, за исключением реализующих
билеты установленной формы, междугородных и международных маршрутов.
В остальных случаях при реализации продукции (работ, услуг) за
наличный расчет прием денежных средств осуществляется по приходным
кассовым ордерам либо отрывным талонам (билетам), зарегистрированным
в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Согласно п. 5 Декрета от 17 мая 2001 г. № 12 «О введении
единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических
лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых
вопросах, связанных с указанной деятельностью» индивидуальные
предприниматели при осуществлении видов деятельности, по которым
уплачивается единый налог, могут осуществлять прием наличных
денежных средств без использования отрывных талонов и кассовых
суммирующих аппаратов.
Прием наличных денежных средств без использования отрывных
талонов и кассовых суммирующих аппаратов не освобождает
индивидуальных предпринимателей от выдачи потребителям товаров,
работ (услуг) товарного чека либо другого документа, подтверждающего
покупку товаров, выполнение работ (оказание услуг).
Облисполкомы, Минский горисполком по согласованию с
департаментом по предпринимательству Министерства экономики
Республики Беларусь могут определять пункты продажи, реализующие
товары только с применением кассовых суммирующих аппаратов, или
перечень видов товаров, реализация которых осуществляется только в
специально отведенных местах с применением кассовых суммирующих
аппаратов.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики
Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 9 января 2002
г. № 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров
(работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых
суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» к наличным
денежным средствам относятся белорусские рубли и иностранная валюта,
по которой Национальным банком устанавливается официальный курс
белорусского рубля.
К кассовым суммирующим аппаратам и специальным компьютерным
системам относятся аппараты и системы, предназначенные для
автоматизации учета, контроля, сохранения и первичной обработки
информации по принятым наличным денежным средствам при реализации
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями товаров
(работ, услуг) и регистрации указанной информации на печатаемых
документах и технических носителях, а также таксометры.
Использование индивидуальными предпринимателями кассовых
суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем допускается
при соблюдении следующих условий:
1) модель (модификация) кассового суммирующего аппарата
(специальной компьютерной системы) включена в Государственный реестр
моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных
компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь;
2) кассовый суммирующий аппарат (специальная компьютерная
система) зарегистрирован в налоговом органе по месту постановки
индивидуального предпринимателя на учет в качестве
налогоплательщика;
3) на кассовом суммирующем аппарате (специальной компьютерной
системе) установлены средства контроля;
4) заключен договор на техническое обслуживание и ремонт
кассового суммирующего аппарата (специальной компьютерной системы).
Кассовые суммирующие аппараты и специальные компьютерные
системы, не включенные в Государственный реестр, используются
индивидуальными предпринимателями в течение сроков их предельного
использования, определенных приказом Государственного налогового
комитета Республики Беларусь от 27 июля 1999 г. № 179 «О предельных
сроках использования (модернизации) кассовых суммирующих аппаратов и
специальных компьютерных систем, не включенных в Государственный
реестр кассовых суммирующих аппаратов и компьютерных систем,
используемых на территории Республики Беларусь и зарегистрированных
в инспекции Государственного налогового комитета».
Порядок использования кассовых суммирующих аппаратов и
специальных компьютерных систем определен Положением о порядке
использования юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов и специальных
компьютерных систем для приема наличных денежных средств при
реализации товаров (работ, услуг), утвержденным постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 8 февраля
2002 г. № 11.
Учет
В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона Республики Беларусь от 20
декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь» индивидуальные предприниматели обязаны вести в
установленном порядке бухгалтерский учет и отчетность о финансово-
хозяйственной деятельности и представлять налоговым органам
бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты по налогам, декларации и
другие необходимые документы и сведения, связанные с исчислением и
уплатой налогов, а также обеспечивать в течение 10 лет сохранность
документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность
плательщика налогов, согласно устанавливаемому Правительством
Республики Беларусь перечню таких документов или же в течение 3 лет
после проверки правильности исчисления, полноты и своевременности
уплаты.
Порядок ведения бухгалтерского учета определен Инструкцией о
порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями,
утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь 10 ноября
1995 г. № 46, Главной государственной налоговой инспекцией при
Кабинете Министров Республики Беларусь 10 ноября 1995 г. № 18 (далее
- Инструкция).
Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов
деятельности, по которым в соответствии с Декретом № 12 уплачивается
единый налог, ведут учет выручки в произвольной форме и по окончании
календарного года (не позднее 1 февраля года, следующего за
отчетным) представляют по месту постановки на налоговый учет отчет о
размере полученной в отчетном календарном году выручки по форме,
утверждаемой Министерством по налогам и сборам. В соответствии с
Инструкцией данные индивидуальные предприниматели ведут учет
кассовых операций и учет расчетов с физическими лицами,
привлекаемыми по трудовому или гражданско-правовому договору,
включая учет расчетов:
- с бюджетом по подоходному налогу;
- по платежам в государственный фонд содействия занятости;
- по обязательным страховым взносам в Фонд социальной защиты
Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь,
исчисляемым предпринимателем с выплат указанным физическим
лицам.
Для осуществления учета доходов предпринимателями учитываются:
- основные фонды (нежилые здания, сооружения, машины,
оборудование и т.д.);
- сырье, материалы, готовая продукция, товары;
- кассовые операции по движению денежных средств на счетах в
банках (текущих (расчетных), валютных);
- расчеты с физическими лицами, органами имущественного и
социального страхования;
- расчеты, связанные с уплатой налогов, сборов и иных
обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Факт совершения хозяйственной операции подтверждается имеющим
юридическую силу первичным бухгалтерским документом, составленным
ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Каждая хозяйственная операция, подтвержденная первичным
бухгалтерским документом, должна быть зарегистрирована в
соответствующих книгах учета.
Основными первичными бухгалтерскими документами являются:
- счета-фактуры;
- акты закупки товаров, сырья, материалов;
- товарно-транспортные накладные ТТН-1 и товарные накладные на
отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей ТН-2;
- кассовые чеки с приложением копий товарных чеков; отрывные
талоны, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции к приходным
кассовым ордерам.
Учет бланков строгой отчетности осуществляется в соответствии
с Инструкцией о порядке учета, хранения и использования бланков
строгой отчетности субъектами хозяйствования, утвержденной
Министерством финансов Республики Беларусь 22 марта 1995 г. № 13 и
Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров
Республики Беларусь 20 марта 1995 г. № 1.
На основании первичных бухгалтерских документов информация
отражается в учетных документах:
- книге учета основных фондов;
- книге учета фактического времени работы машин и
оборудования;
- книге учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- книге учета сырья и материалов;
- ведомости закупки вторичного сырья;
- книге учета товаров (готовой продукции);
- книге учета проката;
- книге учета операций по счету;
- карточке лицевого счета;
- платежной ведомости;
- книге учета доходов в сфере услуг;
- книге учета доходов.
Книга учета доходов является обязательной для ведения всеми
предпринимателями независимо от осуществляемого вида деятельности.
Ведение других книг учета производится в зависимости от видов
деятельности.
По согласованию с налоговым органом возможно ведение одной
общей книги учета с осуществлением записей в отдельных разделах этой
книги в соответствии с особенностями предпринимательской
деятельности.
Порядок ведения каждой из названных книг определен
Инструкцией.
Индивидуальным предпринимателям, занимающимся торговой
деятельностью, запрещается хранение и реализация товаров в пунктах
продажи без наличия соответствующих документов, являющихся бланками
строгой отчетности и подтверждающих приобретение (поступление)
товаров (п. 2 ст. 8 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь»). Данное правило не
распространяется на индивидуальных предпринимателей, уплачивающих
единый налог (п. 4 Декрета № 12).
Отпуск товаров в реализацию производится путем оформления в
установленном порядке товарных (товарно-транспортных) накладных с
указанием обязательных реквизитов, определенных п. 26 Инструкции.
Согласно п. 6 ст. 9 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь» товары (продукция),
хранящиеся в пунктах продажи без документов (или по документам, не
являющимся бланками строгой отчетности), подтверждающих их
приобретение (поступление), подлежат аресту с последующей
конфискацией в доход Республики Беларусь в установленном
законодательством порядке.
В соответствии с подп. 1.9 п.1 Указа Президента Республики
Беларусь от 16 января 2002 г. № 40 «О дополнительных мерах по
регулированию экономических отношений» приобретение, хранение,
использование в производстве, транспортировка, реализация товаров в
нарушение установленного законодательством порядка (без наличия
требуемых в предусмотренных законодательством случаях документов,
подтверждающих качество товаров; сопроводительных документов;
документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск
товаров для реализации; или при наличии не соответствующих
действительности документов), а также реализация товаров (выполнение
работ, оказание услуг) в нарушение запрета органов Комитета
государственного контроля влекут конфискацию товаров (выручки,
полученной от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг).
Ответственность
Индивидуальные предприниматели несут административную,
уголовную, экономическую и гражданско-правовую ответственность за
нарушение порядка ведения предпринимательской деятельности в
соответствии с законодательством и заключенными договорами. При этом
индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в
соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание
(ст. 23 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Перечень такого
имущества определен Гражданским процессуальным кодексом Республики
Беларусь.
Здесь же следует отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 372
Гражданского кодекса Республики Беларусь, если иное не предусмотрено
законодательством или договором, лицо, не исполнившее обязательство
либо исполнившее его ненадлежащим образом при осуществлении
предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не
докажет, что надлежащее исполнение обязательства невозможно
вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых
при данных условиях обстоятельствах.
Прекращение деятельности
индивидуального предпринимателя
Деятельность индивидуального предпринимателя может быть
прекращена по основаниям и в порядке, предусмотренных Положением о
государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности)
субъектов хозяйствования, утвержденным Декретом Президента
Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. № 11 (в редакции Декрета
Президента Республики Беларусь от 16 ноября 2000 г. № 22).
Деятельность индивидуального предпринимателя может быть
прекращена по решению:
1) индивидуального предпринимателя;
2) хозяйственного суда в случаях:
- непринятия решения о прекращении деятельности в связи с
истечением срока, на который зарегистрирован индивидуальный
предприниматель;
- осуществления деятельности без надлежащего разрешения
(лицензии), либо запрещенной законодательством, либо с иными
неоднократными или грубыми нарушениями законодательства, либо
экономической несостоятельности (банкротства) индивидуального
предпринимателя, а также в иных случаях, предусмотренных
законодательством;
- сокрытия (занижения) доходов и других объектов
налогообложения в течение 12 месяцев подряд;
- наличия убытков по итогам второго и последующих финансовых
годов и ненаправления индивидуальным предпринимателем в течение 3
месяцев по окончании финансового года регистрирующему и налоговому
органу сообщений о причинах возникновения убытков;
- наличия задолженности по платежам в бюджет и государственные
целевые бюджетные и внебюджетные фонды более 6 месяцев подряд с даты
образования задолженности индивидуального предпринимателя;
3) регистрирующего органа в случаях:
- неосуществления предпринимательской деятельности в течение 6
месяцев подряд и ненаправления индивидуальным предпринимателем
регистрирующему и налоговому органам сообщений о причинах
неосуществления такой деятельности.
Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя
включает в себя принятие в установленном порядке индивидуальным
предпринимателем, или хозяйственным судом, или регистрирующим
органом решения о прекращении деятельности индивидуального
предпринимателя и исключении его из Единого государственного
регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Деятельность индивидуального предпринимателя считается
прекращенной с даты внесения записи о прекращении деятельности в
Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей.
23.09.2002 г.
Право Беларуси, 2002 г., № 11, с.80
