7. Индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС  
и ведет учет расходов на приобретение товаров (работ,  услуг)  с
учетом  НДС  (т.е. из выручки с учетом НДС исключает расходы  на
приобретение товаров (работ, услуг) также с учетом  НДС  и  НДС,
исчисленный  к  уплате  в  бюджет  за  соответствующий  отчетный
период).
     
     Вопрос:
     Как правильно отразить в учете следующие операции:
     1) начислять износ (в размере 50 процентов) при передаче  в
эксплуатацию МБП - от стоимости МБП с НДС или без НДС?
     2)  начислять  износ  при  вводе  в  эксплуатацию  основных
средств - от стоимости основных средств с НДС или без НДС?
     
     Ответ:
     В  соответствии с подпунктом 3.2 п. 3 Положения  о  составе
расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности,  осуществляемой индивидуальными предпринимателями,
и  порядке  их  исключения из выручки, в редакции,  утвержденной
постановлением     Государственного     налогового     комитета,
Министерства   экономики,  Министерства  финансов,  Министерства
статистики   и   анализа,  Министерства  предпринимательства   и
инвестиций  и  Министерства  культуры  от  12  июня  2000  г.  №
55/117/59/30/12/11,   с   изменениями  и   дополнениями,   износ
малоценных  и быстроизнашивающихся предметов (МБП)  относится  к
материальным затратам на производство и реализацию товаров.
     Так  как  учет  расходов  на приобретение  товаров  (работ,
услуг) ведется индивидуальным предпринимателем с учетом НДС,  то
и износ (в размере 50 процентов) при передаче в эксплуатацию МБП
начисляется от стоимости МБП с учетом НДС.
     Основные  средства  отражаются в  учете  по  первоначальной
стоимости,   которая  состоит  из  фактических  затрат   на   их
приобретение,  сооружение  и изготовление,  включая  расходы  по
доставке, монтажу и установке.
     Поскольку     в    приведенном    вопросе    индивидуальный
предприниматель  является плательщиком НДС,  то  «входной»  НДС,
уплаченный   им  при  приобретении  (ввозе)  основных   средств,
включается  в  первоначальную  стоимость  основных   средств   в
следующих случаях:
     -   если   основные  средства  используются  не  только   в
предпринимательской деятельности, но и для личных  нужд  (п.  54
Инструкции  о порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную
стоимость,    утвержденной    постановлением    Государственного
налогового  комитета от 29 июня 2001 г. № 94,  с  изменениями  и
дополнениями (далее - Инструкция);
     -   если  плательщик  НДС  использует  право  отнесения  на
увеличение стоимости основных средств сумм «входного» НДС (п. 32
Инструкции);
     -   если   основные   средства  используются   только   при
осуществлении  операций,  обороты  по  которым  освобождены   от
обложения  НДС  в  соответствии со ст. 3  Закона  «О  налоге  на
добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999 г.) (п.  32
Инструкции).
     При  отнесении сумм «входного» НДС на увеличение  стоимости
основных  средств к вычету эти суммы не принимаются  и  в  книге
покупок не отражаются (п. 32 Инструкции).
     Если     индивидуальным    предпринимателем,     являющимся
плательщиком НДС, основные средства приобретаются и используются
как при осуществлении операций, обороты по которым освобождаются
от НДС, так и операций, обороты по которым облагаются НДС, то  в
соответствии  с  п.  32  Инструкции суммы  НДС,  уплаченные  при
приобретении  (ввозе)  основных средств, подлежат  отнесению  на
увеличение стоимости этих основных средств пропорционально  доле
суммы    оборота   по   реализации   товаров   (работ,   услуг),
освобожденных  от  обложения  НДС,  в  общей  сумме  оборота  по
реализации  товаров  (работ, услуг)  за  предшествующий  период.
Определение   налога,   подлежащего  отнесению   на   увеличение
стоимости основных средств, производится исходя из сумм  налога,
приходящихся на их полную стоимость.
     Суммы «входного» НДС, не отнесенные на увеличение стоимости
основных    средств,   принимаются   к   вычету   индивидуальным
предпринимателем  - плательщиком НДС в порядке,  предусмотренном
Инструкцией, при условии отражения этих сумм в книге  покупок  и
если   основные   средства   используются   исключительно    для
предпринимательской деятельности.
     Суммы  амортизации определяются ежемесячно исходя  из  норм
амортизации и стоимости основных средств (с учетом режима работы
основных  средств).  Соответственно  если  в  приведенных   выше
случаях суммы НДС, уплаченного при приобретении (ввозе) основных
средств, отнесены на увеличение стоимости этих основных средств,
то амортизация исчисляется от стоимости с учетом НДС.
     
                            Т.С.ШАМКУТЬ, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  налогообложения индивидуальных
                                            предпринимателей МНС
     



14.02.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 6, с.9