5  (1050). Предприятие имеет на балансе оборудование  на  сумму
715 тыс. руб. (в том числе сумма переоценки на 01.01.2003 составляет
103  тыс.  руб.), объект незавершенного строительства на сумму  8815
тыс.  руб.  (в  том числе сумма переоценки на 01.01.2003  составляет
1569  тыс.  руб.), приобретенные у сторонней организации и полностью
оплаченные  на  момент  ввода  в  эксплуатацию.  В  мае  2003   года
оборудование  введено  в  эксплуатацию  без  дополнительных  затрат,
объект  незавершенного строительства завершен хозспособом, при  этом
предприятие понесло затраты в сумме 2500 тыс. руб. На момент ввода в
эксплуатацию  на  счете  18/1 учтен входящий НДС  по  приобретенному
оборудованию  -  123  тыс.  руб.,  по приобретенному  незавершенному
строительству  -  1449  тыс.  руб.,  по  капитальным  вложениям   на
выполненные хозспособом строительные работы - 300 тыс. руб.
     
     Вопрос:
     Как  правильно  начислить и принять к вычету  НДС  после  ввода
объектов в эксплуатацию?
     
     Ответ:
     Подпунктом 5.1.1 п. 5 Инструкции о порядке исчисления и  уплаты
налога   на   добавленную   стоимость   в   редакции,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г.
№  6 (далее - Инструкция), установлено, что объектом налогообложения
признаются   обороты  по  передаче  внутри  предприятия,   а   также
индивидуальным   предпринимателем   для   собственных    нужд    для
использования  в качестве основных средств и нематериальных  активов
объектов   собственного  производства,  а  также  объектов  (этапов)
завершенного  капитального  строительства.  Настоящее  положение  не
применяется   в  части  суммы  процентов  банка,  суммы  переоценки,
проводимой в соответствии с постановлениями Правительства,  а  также
при  увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств  и
нематериальных активов.
     Пунктом   32   Инструкции  установлено,   что   суммы   налога,
уплаченные   налогоплательщиком  за  приобретенные  для   проведения
капитального  строительства  (исключая  реконструкцию)  объекты,  за
исключением основных средств и нематериальных активов, а  также  при
приобретении    объектов    (этапов)    завершенного    капитального
строительства,   подлежат   вычету   при   введении    в    действие
соответствующих   объектов   (этапов)   завершенного    капитального
строительства. Суммы налога, зачтенные до использования объектов, за
исключением   основных   средств  и  нематериальных   активов,   для
капитального строительства, подлежат восстановлению.
     В  соответствии с п. 42 Инструкции суммы налога, уплаченные при
приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету с момента
принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов  в
каждом   отчетном  налоговом  периоде  в  размере  1/12  этих   сумм
независимо  от  суммы налога, исчисленной по реализации  объектов  в
этом  налоговом периоде, с учетом положений п. 33 Инструкции. Данный
порядок  распространяется и на товары собственного  производства,  а
также   объекты  (этапы)  завершенного  капитального  строительства,
принятые  на  учет  в  качестве основных  средств  и  нематериальных
активов.   Пунктом  33  Инструкции  установлен  порядок   увеличения
стоимости  основных  средств  при наличии  оборотов  по  реализации,
освобождаемых от налога.
     Пунктом   32  Инструкции  установлено,  что  вычетам   подлежат
фактически   уплаченные   налогоплательщиком   суммы   налога    при
приобретении  либо  при  ввозе на таможенную  территорию  Республики
Беларусь  объектов после отражения их в бухгалтерском  учете.  Суммы
налога,   уплаченные  при  приобретении  объектов,  за   исключением
основных  средств  и нематериальных активов, подлежат  вычету  после
получения  и  оплаты  объектов, за исключением  основных  средств  и
нематериальных  активов.  Суммы  налога,  уплаченные  при  ввозе  на
таможенную  территорию Республики Беларусь объектов, за  исключением
основных  средств  и нематериальных активов, подлежат  вычету  после
оформления таможенных деклараций по указанным объектам и оплате сумм
налога в соответствии с оформленными таможенными декларациями. Суммы
налога,   исчисленные  налогоплательщиком  при  принятии   на   учет
объектов, подлежат вычету 22-го числа месяца, следующего за  месяцем
исчисления  налога, независимо от фактической уплаты. Суммы  налога,
уплаченные  при  приобретении либо ввозе  на  таможенную  территорию
Республики  Беларусь  основных  средств  и  нематериальных  активов,
подлежат  вычету  после  принятия их на  учет  в  качестве  основных
средств и нематериальных активов.
     Таким    образом,   стоимость   приобретенного    оборудования,
принимаемого  на учет, не подлежит обложению налогом на  добавленную
стоимость.  Сумма  НДС,  уплаченная при  приобретении  оборудования,
подлежит вычету в размере 1/12 начиная с месяца ввода в эксплуатацию
данного  оборудования.  Стоимость объекта завершенного  капитального
строительства за минусом сумм переоценок - 9746 тыс. руб. облагается
налогом  на добавленную стоимость, и сумма исчисленного НДС составит
1949,2 тыс. руб. (9746 х 20/100). Сумма НДС, накопленная по затратам
капитального  строительства (1749 тыс.руб.),  принимается  к  вычету
полной  суммой  в  месяце ввода в эксплуатацию объекта  завершенного
капитального строительства. Исчисленная сумма НДС (1949,2 тыс. руб.)
принимается к вычету в размере 1/12 начиная с месяца, следующего  за
месяцем  ввода  в  эксплуатацию  объекта  завершенного  капитального
строительства.
     
                                О.А. БУРДЮК, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС
                                                                    
                            (Согласовано: А.В. НЕДОСТУП, заместитель
                                       начальника отдела методологии
                                     косвенного налогообложения МНС)
     

15.09.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 33, с.63