НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧАЕМЫХ ГРАЖДАНАМИ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ ЗА РУБЕЖОМ
Ю.А.ВЕРЕМЕЙКО, ведущий
юрисконсульт отдела
исковой работы
и систематизации
законодательства МНС
В соответствии со ст. 56 Конституции Республики Беларусь
граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в
финансировании государственных расходов путем уплаты государственных
налогов, пошлин и иных платежей. Аналогичная обязанность
предусмотрена и в отношении иностранных граждан и лиц без
гражданства, так как ст. 11 Конституции предусмотрено, что они на
территории Беларуси пользуются правами и свободами и исполняют
обязанности наравне с гражданами Республики Беларусь, если иное не
определено Конституцией, законами и международными договорами.
Законом «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от
9 марта 1999 г.) (далее - Закон) предусмотрено, что граждане
Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, в
том числе постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь,
являются плательщиками подоходного налога с физических лиц. К
иностранным гражданам и лицам без гражданства, которые
рассматриваются как постоянно находящиеся на территории Республики
Беларусь, относятся иностранные граждане и лица без гражданства,
находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в
календарном году.
Таким образом, граждане Республики Беларусь являются
налогоплательщиками и обязаны уплачивать подоходный налог в
Республике Беларусь со всех своих доходов независимо от того, где
они проживают и где получен доход. Исключения из этого правила могут
иметь место в случаях, предусмотренных соглашениями между
Республикой Беларусь и иностранными государствами.
Так, например, в соответствии с п. 1 ст. 12 Соглашения Союза
Советских Социалистических Республик и Федеративной Республики
Германии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
от 24 ноября 1981 г., которое применяется и в отношении Республики
Беларусь, заработная плата и другие подобные вознаграждения,
получаемые за работу лицом с постоянным местопребыванием в одном
Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в другом
Договаривающемся Государстве только за выполненную там работу. При
этом вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местопребыванием
в одном Договаривающемся Государстве за работу, выполняемую в другом
Договаривающемся Государстве, не могут облагаться налогами там,
если:
a) получатель находится в другом государстве в общей сложности
не более 183 дней в течение соответствующего налогового года и
b) вознаграждения выплачиваются нанимателем или от имени
нанимателя, не имеющего постоянного местопребывания в другом
государстве, и
c) вознаграждения не выплачиваются постоянным
представительством, которое имеет наниматель в другом государстве.
Таким образом, в случае, если гражданин Республики Беларусь,
находясь и работая в Германии более 183 дней, получает там доходы,
их налогообложение будет происходить в Германии.
Что касается декларирования доходов, то в соответствии с п. 2
ст. 16 Закона при получении дохода за границей или из-за границы
(независимо от вида таких доходов) в течение года физические лица в
30-дневный срок со дня получения дохода представляют в налоговый
орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики
Беларусь декларацию, в которой указывают размер фактически
полученного дохода и размер предполагаемого дохода до конца
календарного года. Таким образом, законодательство Республики
Беларусь не предусматривает исключения и декларация по доходам,
получаемым за границей, должна быть представлена в любом случае.
Следует обратить внимание на то, что в случае, когда в указанный
период физическое лицо не находилось на территории Республики
Беларусь, днем получения дохода для целей определения срока
представления декларации считается день его прибытия на территорию
Республики Беларусь (за исключением случаев прибытия на территорию
Республики Беларусь на выходные дни, а также дни государственных
праздников и праздничные дни, объявленные нерабочими).
В случае, если доходы получены в тех государствах, с которыми
не заключены соглашения, налогообложениe происходит несколько иначе.
Эти доходы подлежат налогообложению в Республике Беларусь независимо
от того, облагались ли они налогом в иностранном государстве. Суммы
подоходного налога, уплаченные за границей в соответствии с
законодательством иностранных государств гражданами Республики
Беларусь, засчитываются при уплате ими подоходного налога в
Республике Беларусь при условии, если представлены заключение или
справка, подтвержденные налоговой службой (иной компетентной службой
государства, в функции которой входит взимание налога)
соответствующего иностранного государства. При этом размер
засчитываемых сумм подоходного налога, уплаченных за границей, не
может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Республике
Беларусь в отношении дохода, полученного за пределами республики.
Иными словами, если основной доход гражданин Республики Беларусь
получает в нашей стране, а за рубежом получена незначительная сумма
дохода, однако с него налог уплачен в размере, превышающем тот,
который был бы уплачен в Республике Беларусь, сумма превышения не
будет зачтена при исчислении подоходного налога с дохода,
полученного на территории Республики Беларусь. Заключение или
справка об уплаченных за границей суммах подоходного налога должны
содержать сведения о суммах и видах начисленных доходов, периоде, в
котором произведены такие начисления, сумме удержанного подоходного
налога. Заключение (справка), составленное на иностранном языке,
должно быть переведено на белорусский или русский язык и заверено в
установленном порядке. При этом нотариального удостоверения не
требуется. Зачет уплаченных за границей сумм налога производится по
мере представления соответствующих заключений или справок.
19.05.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 19, с.55
