ЛЬГОТЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь медицинских (ветеринарных) услуг,
оказываемых предприятиями, имеющими статус медицинских
(ветеринарных) учреждений, врачами и ветеринарами, имеющими
специальные разрешения (лицензии) на осуществление частной
медицинской или ветеринарной практики, за исключением
косметологических услуг нелечебного характера.
По применению данной льготы предприятием, оказывающим
населению услуги солярия, следует иметь в виду, что по вопросу
отнесения услуги солярия к медицинским услугам Министерством
здравоохранения письмом от 21марта 2002 г. № 01-04-22/2097 дано
следующее разъяснение.
В соответствии с приказом Министерства здравоохранения от
13 сентября 1999 г. № 282 «О видах медицинской деятельности,
подлежащих лицензированию в Республике Беларусь» вид медицинской
деятельности «Физиотерапия» подлежит лицензированию. Аппараты,
основанные на использовании длинноволнового ультрафиолетового
излучения (солярии), являются физиотерапевтическими приборами. В
соответствии с решением комиссии по лицензированию медицинской
деятельности Министерства здравоохранения (протокол № 51 от
09.07.2001) использование солярия относится к виду медицинской
деятельности «Физиотерапия», юридические лица и индивидуальные
предприниматели обязаны получить лицензии Министерства
здравоохранения на медицинскую деятельность по физиотерапии
(солярий) в срок до 01.01.2002.
Учитывая изложенное, обороты по реализации на территории
Республики Беларусь услуг солярия предприятиями, имеющими статус
медицинских учреждений, подлежат освобождению от налога на
добавленную стоимость.
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь ценных бумаг и финансовых
инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов,
опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного
рынка).
Действие подпункта 18.20 п. 18 Инструкции не
распространяется на реализацию бланков ценных бумаг, бланков
дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек,
бланков расчетных документов, а также пластиковых (расчетных)
карточек.
Применяя названный подпункт, следует учесть, что согласно
подпунктам 1.1, 1.2 п. 1 ст. 2 Закона «О налоге на добавленную
стоимость» объектами налогообложения признаются обороты по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики
Беларусь, обороты по реализации товаров (работ, услуг) за
пределы Республики Беларусь.
Пунктом 7 Инструкции товаром признается любое имущество,
реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом
понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением денег
и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с
ГК.
В соответствии со ст. 128 ГК к объектам гражданских прав
относятся ценные бумаги.
Под реализацией ценной бумаги по общему правилу следует
понимать любые действия (сделки) держателя ценной бумаги,
совершаемые им в гражданском обороте и влекущие за собой переход
права собственности или иного права на ценную бумагу.
Согласно Декрету Президента от 23 декабря 1999 г. № 43
юридические лица, не являющиеся кредитно-финансовыми
учреждениями или страховыми организациями, должны обеспечить
раздельный учет доходов от реализации (погашения) ценных бумаг и
стоимости приобретения ценных бумаг с учетом затрат на их
приобретение и реализацию без учета иных затрат по другим видам
деятельности.
Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость по
затратам на приобретение и реализацию ценных бумаг относятся на
затраты по приобретению и реализации этих ценных бумаг и
соответственно обороты по реализации ценных бумаг у этих
юридических лиц вообще не учитываются при исчислении доли
оборота по реализации иных товаров (работ, услуг), освобождаемых
от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации товаров
(работ, услуг) для определения суммы «входного» налога по иным
затратам этих организаций.
Обороты по реализации на территории Республики Беларусь
ценных бумаг отражаются по строке 6 налоговой декларации.
От налога освобождаются услуги по страхованию,
сострахованию и перестрахованию.
При применении подпункта 18.32 п. 18 Инструкции следует
учесть, что согласно Инструкции о порядке определения затрат по
операциям с ценными бумагами для страховых и перестраховочных
организаций, утвержденной постановлением Министерства финансов
от 19 августа 2002 г. № 113, к прямым затратам по операциям с
ценными бумагами относятся также суммы налога на добавленную
стоимость, отнесенные страховыми и перестраховочными
организациями на прямые затраты по операциям с ценными бумагами.
На практике будет полезно следующее разъяснение.
Согласно подпункту 2.32 п. 2 ст. 3 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями)
освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь услуг по страхованию,
сострахованию и перестрахованию.
Подпунктом 18.32 п.18 Инструкции конкретизировано, что от
налога освобождаются:
страховые взносы (премии) по договорам страхования,
сострахования и перестрахования;
возврат страховых резервов, сформированных в предыдущие
периоды;
комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам
сострахования и перестрахования;
возмещение доли убытков по рискам, переданным в
перестрахование и ретроцессию;
возврат выплаченного страхового возмещения и страхового
обеспечения;
комиссионные вознаграждения за оказание услуг аварийного
комиссара и сюрвейера;
реализация права требования страхователя по договорам
имущественного страхования и страхования ответственности к лицу,
ответственному за причиненный ущерб, в случаях, предусмотренных
законодательством;
проценты, начисленные цедентом в пользу перестраховщика на
депо премий, по рискам, принятым в перестрахование.
В соответствии со ст. 8 Закона от 3 июня 1993 г. «О
страховании» (с изменениями и дополнениями) заключение и
выполнение договора страхования может осуществляться через
страховых посредников (агентов и брокеров).
Страховой агент является представителем страховщика,
которому последний поручает на основании контракта от имени
страховщика за определенное вознаграждение осуществление
страховой деятельности.
Страховой брокер является независимым посредником,
осуществляющим свою деятельность на основании соглашений со
страхователями и страховщиками.
Пунктом 3 Положения о страховой деятельности в Республике
Беларусь, утвержденного Декретом Президента от 28 сентября 2000
г. № 20 (с изменениями), определено, что страховая деятельность
- это деятельность по страхованию, в том числе по сострахованию
и перестрахованию.
В соответствии с Положением о страховом брокере в
Республике Беларусь, утвержденным приказом Государственного
страхового надзора при Министерстве финансов от 12 января
1996 г. № 3, брокерская деятельность в страховании или
перестраховании - это посредническая деятельность по
предоставлению страховых услуг, предусмотренных соглашением
сторон, заинтересованных в страховании или перестраховании,
конечной целью которой является нахождение условий и форм
страхования, взаимоприемлемых для сторон.
Таким образом, вознаграждение страхового брокера является
оборотом по реализации предоставленных страховых услуг, которое
освобождается от налога на добавленную стоимость в соответствии
с Законом «О страховании».
Согласно ст. 861 ГК по договору поручения одна сторона
(поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой
стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и
обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают
непосредственно у доверителя.
В соответствии со ст. 862 ГК доверитель обязан уплатить
поверенному вознаграждение, если это предусмотрено
законодательством или договором поручения.
Положением о порядке деятельности страховых агентов в
Республике Беларусь, утвержденным постановлением Совета
Министров от 28 сентября 2001 г. № 1427 (с изменениями и
дополнениями), регулируется посредническая деятельность
страховых агентов в Республике Беларусь.
Вышеназванным Положением определено, что страховой агент
действует в пределах предоставленных ему страховщиком полномочий
и выступает в посреднической деятельности по страхованию от
имени страховщика.
Основными функциями страховых агентов являются проведение
подготовительной работы по заключению договоров страхования,
заключение таких договоров, содействие их надлежащему
исполнению.
Страховой агент вправе осуществлять посредническую
деятельность по конкретному виду страхования только от имени
одного страховщика.
Заключенный между страховщиком и страховым агентом трудовой
договор (контракт) либо договор поручения или иной гражданско-
правовой договор может содержать иные ограничения для страхового
агента осуществлять посредническую деятельность от имени другого
страховщика.
Страховой агент не вправе непосредственно осуществлять
страховую деятельность, за исключением случаев, предусмотренных
законодательством.
Юридическое лицо для осуществления посреднической
деятельности по страхованию должно иметь в своем штате не менее
двух специалистов, имеющих квалификацию страхового агента.
Следовательно, суммы комиссионного вознаграждения,
полученные страховым агентом от реализации услуг по заключению
договоров страхования и перестрахования, подлежат освобождению
от налогообложения при соблюдении вышеуказанных условий.
Л.Т. ЦЫБИНА, заместитель
начальника управления
методологии налогообложения
юридических лиц инспекции
МНС по г. Минску
Н.М. МИХАНЕК, начальник отдела
косвенного налогообложения
инспекции МНС по г. Минску
14.02.2003 г.
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 1, с.57
