КОММЕНТАРИЙ
        к постановлению Министерства по налогам и сборам
          Республики Беларусь от 17 марта 2003 г. № 28
         "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию
          о порядке исчисления и уплаты налога с продаж
       автомобильного топлива, утвержденную постановлением
              Государственного налогового комитета
          Республики Беларусь от 10 января 2001 г. № 5"
     
     Согласно  п.  2  постановления Министерства  по  налогам  и
сборам  от  17  марта  2003  г. № 28  «О  внесении  изменений  и
дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога  с
продаж   автомобильного  топлива,  утвержденную   постановлением
Государственного налогового комитета Республики Беларусь  от  10
января  2001  г. № 5» (далее - постановление № 28)  изменения  и
дополнения вступают в силу с первого числа месяца, следующего за
месяцем его официального опубликования. Постановление № 28 будет
опубликовано в апреле 2003 года, т. е. вступит в силу  с  1  мая
2003 г. Первый расчет по налогу с продаж автомобильного топлива,
произведенный   с  учетом  постановления  №  28,   должен   быть
представлен не позднее 20 июня 2003 г. за май 2003 года.
     Одни изменения и дополнения, внесенные постановлением №  28
в  Инструкцию  о  порядке исчисления и уплаты  налога  с  продаж
автомобильного   топлива   (далее  -  Инструкция),   связаны   с
совершенствованием  Инструкции с  точки  зрения  нормотворческой
техники;   другие   -  с  определением  порядка  налогообложения
операций по реализации автомобильного топлива с 1 мая 2003 г.
     Подпунктом 1.2 п. 1 постановления № 28 понятие реализации в
целях   исчисления   налога  с  продаж  автомобильного   топлива
приводится в соответствие со ст. 8 Закона «О дорожных  фондах  в
Республике  Беларусь» в редакции от 29 декабря  2001  г.  (п.  6
Инструкции).
     Из  ранее  действовавшей редакции п. 6 Инструкции исключено
положение  в  отношении передачи права собственности.  Однако  в
связи  с  тем,  что купля-продажа, мена, безвозмездная  передача
автомобильного  топлива не может быть произведена  без  передачи
права   собственности,  п.  6  Инструкции  дополнен  положением,
касающимся  операций  по  передаче  автомобильного   топлива   в
пределах   одного  юридического  лица.  В  предыдущей   редакции
указанного  пункта  передача автомобильного топлива  в  пределах
одного  юридического лица не признавалась реализацией в связи  с
тем,  что  под  реализацией понималась  передача  автомобильного
топлива в собственность.
     Подпунктом  1.3  п. 1 постановления № 28 определен  порядок
корректировки   налоговой   базы   в   случаях,    когда    цена
автомобильного топлива в соответствии с договором определена  не
твердой,   а  «плавающей»  величиной.  Возможность  установления
«плавающей»  цены  товара оговорена в п. 1 ст. 298  Гражданского
кодекса  Республики  Беларусь: «В денежном  обязательстве  может
быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях
в  сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной  валюте
или  в  условных  денежных  единицах (ЭКЮ,  «специальных  правах
заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в  рублях
сумма  определяется по официальному курсу соответствующей валюты
или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или
иная  дата его определения не установлены законодательством  или
соглашением сторон».
     Таким образом, при установлении договором «плавающей»  цены
реализуемого автомобильного топлива согласно подпункту 1.3 п.  1
постановления  №  28,  которым  внесено  дополнение   в   п.   8
Инструкции, датой реализации автомобильного топлива в  отношении
разницы,  возникающей  в  связи с изменением  курса  иностранной
валюты   или   условной  денежной  единицы  с  даты  реализации,
определенной   в  соответствии  с  настоящим   пунктом   (п.   8
Инструкции.  -  О.Б.), до даты, установленной   для  определения
величины  обязательства, по договорам, обязательства по  которым
выражены в белорусских рублях, является дата получения указанной
разницы. То есть указанная разница включается в расчет по налогу
с   продаж  автомобильного  топлива  в  том  налоговом   периоде
(месяце),  в  котором  она  получена. В  основном  это  касается
налогоплательщиков, учетной политикой которых  установлен  метод
определения реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг).
     Подпункт  9.3 п. 9 Инструкции, который определяет  перечень
документов,  подтверждающих  право  на  освобождение  от  налога
вывозимого   за   пределы  Республики  Беларусь   автомобильного
топлива,    дополнен   положениями,   значительно   расширяющими
возможности получения такого освобождения.
     В   частности,   указанным   в   подпункте   1.4.1   п.   1
постановления    №    28   положением   смогут   воспользоваться
налогоплательщики, получившие в целях применения нулевой  ставки
налога   на   добавленную  стоимость  согласие  Государственного
таможенного  комитета  и Министерства по  налогам  и  сборам  на
возможность    подтверждения    вывоза    путем    представления
специального реестра.
     По  аналогии  с  порядком, предусмотренным в  Инструкции  о
порядке  исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость  (в
редакции  постановления Министерства по налогам и сборам  от  31
января  2003 г. № 6), подпунктом 1.4.2 п. 1 постановления  №  28
налогоплательщикам    предоставлена    возможность     получения
документов,  подтверждающих вывоз товаров за пределы  Республики
Беларусь,  в  течение  60  дней со дня  отгрузки  автомобильного
топлива.
     До  вступления  в  силу постановления № 28 при  наступлении
даты реализации налогоплательщики обязаны были отразить операцию
по реализации автомобильного топлива независимо от того, имелись
ли  у них документы, подтверждающие вывоз автомобильного топлива
за  пределы  Республики Беларусь. В случае отсутствия документов
исчисление  налога с продаж автомобильного топлива производилось
в общеустановленном порядке, несмотря на то, что сумма налога не
была предъявлена к оплате покупателю автомобильного топлива.
     С  1  мая  2003 г. отражение в расчете по налогу  с  продаж
автомобильного  топлива  операций по  реализации  автомобильного
топлива за пределы Республики Беларусь будет производиться в том
месяце, в котором получено подтверждение о вывозе товаров, но не
позднее 60 дней со дня отгрузки автомобильного топлива. В случае
отсутствия   документов,  подтверждающих  вывоз   автомобильного
топлива за пределы Республики Беларусь, стоимость реализованного
топлива  без налога на добавленную стоимость и налога  с  продаж
автомобильного топлива отражается в строке 4.1 расчета по налогу
с продаж автомобильного топлива (приложение 1 к Инструкции). При
получении   документов,  подтверждающих   вывоз   автомобильного
топлива за пределы Республики Беларусь, после отражения операций
по  строке 4.1 расчета по налогу с продаж автомобильного топлива
в  инспекцию  МНС  по  месту постановки на  учет  представляется
уточненный расчет и операции по реализации переносятся из строки
4.1 в строку 3 расчета.
     Подпунктом  1.5 п. 1 постановления № 28 установлен  порядок
определения  налоговой  базы  в случаях  безвозмездной  передачи
автомобильного топлива.
     Например,   если  стоимость  приобретенного  в   Российской
Федерации автомобильного топлива составила 120 руб., в том числе
НДС  20  руб.,  то при сумме акциза, подлежащей  исчислению  при
реализации  автомобильного топлива, равной  10  руб.,  налоговая
база   составит   110   руб.  (120 - 20  +  10).  То  есть  цена
приобретения автомобильного топлива принимается без учета налога
на  добавленную стоимость, за исключением случаев,  когда  сумма
налога на добавленную стоимость относится налогоплательщиком  на
увеличение стоимости автомобильного топлива.
     Подпунктом  1.5  п. 1 постановления № 28  установлен  также
порядок   определения  налоговой  базы  в  случае  безвозмездной
передачи автомобильного топлива собственного производства.
     Например,  если себестоимость произведенного автомобильного
топлива  составила  130  руб., то при сумме  акциза,  подлежащей
исчислению  при  реализации автомобильного  топлива,  равной  10
руб., налоговая база составит 140 руб. (130 + 10).
     Подпунктом 1.8 п. 1 постановления № 28 часть первая  п.  18
Инструкции изложена в новой редакции. Изменение вызвано тем, что
в   настоящее  время  возврат  50  процентов  налога  с   продаж
автомобильного    топлива   сельскохозяйственным    предприятиям
производится      непосредственно     на     расчетный      счет
сельскохозяйственного предприятия либо путем проведения  зачетов
по уплате других налогов и сборов, а не предоставлением скидки с
налога,  как  было  ранее.  По этой же причине  исключены  часть
третья  п.  19  Инструкции, а также строки 6 и 7 из  расчета  по
налогу с продаж автомобильного топлива.
     Подпунктом  1.12  п. 1 постановления №  28  по  аналогии  с
другими    обязательными    платежами    в    бюджет    изложена
ответственность налогоплательщиков.

                                            О.А. БУРДЮК, главный
                                       государственный налоговый
                                                инспектор отдела
                                          методологии косвенного
                                             налогообложения МНС



21.04.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 16, с.32
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 15, с.13