Резидент Республики Беларусь - юридическое лицо в июне 1998
года  взяло валютный кредит 50 000 долларов США под 7  процентов
годовых у иностранной компании.
     В  октябре 1998 года заемщик оплатил кредитору 50 процентов
кредита.  На  2001  год у заемщика осталась задолженность  перед
кредитором.  Кредитор,  понимая  тяжелое  финансовое   положение
заемщика,  готов  подписать  соглашение,  по  которому   он   не
возражает,  чтобы  заемщик оплатил долг  по  кредиту  без  учета
процентов по нему.

     Вопрос:
     Будет  ли  такое  соглашение юридически  правомерным  и  не
возникнет   ли   в   связи   с  этим  соглашением   проблемы   с
налогообложением у заемщика?
     
     Ответ:
     Согласно  ст. 420 Гражданского кодекса Республики  Беларусь
(далее  - ГК) изменение договора возможно по соглашению  сторон,
если  иное  не  предусмотрено названным кодексом и иными  актами
законодательства или договором.
     Поскольку   иное   не  предусмотрено  законодательством   и
договором (предоставлено заемное соглашение) и стороны  достигли
соглашения,  они  вправе изменить договор,  в  том  числе  и  по
обязанности заемщика уплатить проценты по сумме займа.
     В  заемном  соглашении оговорено, что любые добавления  или
изменения к данному соглашению имеют действительную силу  только
тогда, если они составлены в письменной форме и подписаны обеими
сторонами.
     Как  следует  из  ст.  423 ГК, в случае изменения  договора
обязательства   считаются  измененными  с   момента   достижения
соглашения  сторон об изменении договора, если иное не  вытекает
из соглашения сторон или характера изменения договора.
     Вместе с тем считаем необходимым отметить следующее.
     В  соответствии  со  ст. 10 Закона от 22  декабря  1991  г.
№  1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее -  Закон)  (с
изменениями  и  дополнениями) иностранные юридические  лица,  не
осуществляющие   деятельности  в   Республике   Беларусь   через
постоянное  представительство (далее -  иностранное  юридическое
лицо), получающие доход из источников, находящихся на территории
Республики   Беларусь   и   являющихся  резидентами   Республики
Беларусь,  уплачивают налог по доходам от долговых  обязательств
(требований) любого вида, в частности облигаций (за  исключением
государственных),   векселей,   займов   (вкладов,    депозитов,
кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в
банках Республики Беларусь) по ставке 10 процентов.
     Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в
Республике  Беларусь  удерживается  юридическими  и  физическими
лицами,  выплачивающими доход иностранному юридическому лицу,  с
полной суммы дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет
не  позднее  дня,  следующего  за  днем  начисления  платежа  (в
редакции  Закона  «О  налогах на доходы и  прибыль  предприятий,
объединений,   организаций»  до  31   января   2000   г.   налог
удерживается при начислении платежа).
     В  соответствии  с  п. 4 ст. 9 Закона,  если  международным
договором установлены иные правила, чем те, которые содержатся в
Законе, то применяются правила международного договора.
     Пунктом  1  ст.  8  Соглашения между  Правительством  Союза
Советских Социалистических Республик и Правительством Республики
Кипр  об  избежании двойного налогообложения доходов и имущества
от  29  октября  1982 г., положения которого  применялись  до  1
января  2000  г.,  установлено,  что  проценты,  получаемые   из
источников   в  одном  Договаривающемся  Государстве   лицом   с
постоянным    местопребыванием   в    другом    Договаривающемся
Государстве, не подлежат налогообложению в первом Государстве.
     В   соответствии  с  положениями  ст.  11  Конвенции  между
Правительством  Республики Беларусь и Правительством  Республики
Кипр  об  избежании  двойного налогообложения  и  предотвращении
уклонения  от  уплаты налогов в отношении налогов  на  доходы  и
имущество от 29 мая 1998 г., которые применяются после 1  января
2000   г.,   такие   проценты   облагаются   налогами   в    том
Договаривающемся  Государстве, в  котором  они  возникают,  и  в
соответствии  с  законодательством этого  Государства,  но  если
получатель  является  подлинным владельцем процентов,  взимаемый
налог   не   превышает  5  процентов  валовой  суммы  процентов.
Компетентные  органы  Договаривающихся Государств  по  взаимному
согласию устанавливают способ применения этого ограничения.
     Для получения полного или частичного освобождения от уплаты
налога   с   доходов   иностранное  юридическое   лицо   обязано
представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 7.2
Методических указаний по исчислению налога на доходы  и  прибыль
иностранных   юридических  лиц  от  21  мая   1996   г.   №   14
(зарегистрированы   в   Реестре   государственной    регистрации
10.10.1996   №  1615/12).  При  отсутствии  документов   и   при
начислении  платежа  иностранному  юридическому  лицу  налог   с
доходов удерживается лицом, выплачивающим этот доход, по  ставке
10  процентов  в  соответствии с Законом  и  вносится  в  бюджет
Республики Беларусь.

                                   М.В. ЛАЗАРЬ, начальник отдела
                              экспертизы проектов правовых актов
                                  и правоприменительной практики
                                   юридического управления (ГНК)



21.02.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 7, с.86