ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ
О. М. СРЕБНАЯ, старший государственный
налоговый инспектор отдела методологии
налогообложения индивидуальных
предпринимателей МНС
При осуществлении хозяйственной деятельности
индивидуальные предприниматели используют Инструкцию о порядке
ведения учета индивидуальными предпринимателями (в редакции
постановления Государственного налогового комитета и
Министерства финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85, с
изменениями и дополнениями от 14 сентября 2001 г. № 123/97)
(далее - Инструкция).
Как законопослушные граждане, индивидуальные
предприниматели в большинстве своем поступают в соответствии с
требованиями Инструкции и других нормативных актов, связанных с
организацией и ведением учета.
Однако практика показывает, что даже своевременное
доведение содержания принятых нормативных актов до сведения
исполнителей, официальное разъяснение содержания нормативных
документов уполномоченными должностными лицами в виде
комментариев, аналитических материалов, а также ответов
специалистов на конкретные вопросы в рубрике «вопрос - ответ»
еще не гарантия того, что учет хозяйственных операций у
субъектов хозяйствования будет налажен правильно. Ошибки при
ведении учета возникают довольно часто.
Причиной этого является, с одной стороны, нечеткое
изложение норм в самом законодательстве, что затрудняет их
понимание, с другой - поверхностное знание самими
предпринимателями основополагающих документов.
Авторский материал О.М. Сребной «Порядок ведения учета
предпринимательской деятельности в вопросах и ответах»
подготовлен с целью устранения пробелов, связанных с отражением
хозяйственных операций в учете. В нем в сконцентрированном виде
даны ответы на наиболее сложные вопросы с конкретными примерами
из практики.
Разделы излагаются в соответствии с главами Инструкции, но
не повторяют ее.
Автор использует и другие нормативно-правовые акты,
регламентирующие ведение учета субъектами хозяйствования.
Преимущество этого материала состоит в том, что в нем
отражен порядок ведения учета начиная с формирования первичных
документов до составления отчетности (расчетов) по налогам.
Раздел 1. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ РАСХОДЫ
В данном разделе даны ответы на вопросы о документах,
являющихся основанием для включения тех или иных затрат в состав
расходов.
Вопрос:
Какие документы необходимо иметь предпринимателю для
включения в состав расходов затрат по приобретению товаров за
границей (например, в Республике Польша)?
Ответ:
Пунктом 1 Положения о составе расходов, связанных с
извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их
исключения из выручки, в редакции постановления Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства
предпринимательства и инвестиций и Министерства культуры от 12
июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11 (с изменениями и
дополнениями от 9 августа 2001 г. № 110/128/89/68/7/11)
(далее - Положение о составе расходов), установлено, что для
подтверждения произведенных расходов используются подтверждающие
оплату и поступление материальных ценностей (выполнение работ,
оказание услуг) документы, оформленные в соответствии с
требованиями, установленными законодательством к оформлению
первичных бухгалтерских документов.
Так, в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета
индивидуальными предпринимателями (в редакции постановления
Государственного налогового комитета и Министерства финансов от
14 августа 2000 г. № 75/85) (далее - Инструкция о порядке
ведения учета индивидуальными предпринимателями) первичные
учетные документы должны содержать следующие обязательные
реквизиты:
наименование документа, дату и место его составления;
основание и содержание хозяйственной операции;
количественное измерение хозяйственной операции (в
натуральном и денежном выражении);
наименование должностей, фамилии и личные подписи или иные
сведения, однозначно идентифицирующие личность участников
хозяйственной операции.
Исходя из специфики хозяйственной операции в первичные
документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Подтверждение внесенных поправок в первичные документы
(кроме банковских и кассовых) участниками хозяйственной
операции, подписавшими документ, заверяется их подписями и
печатью (при ее наличии). В банковских и кассовых документах
исправления не допускаются.
В случае приобретения материальных ценностей за пределами
Республики Беларусь и Российской Федерации, а также товаров,
происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение
в Российской Федерации, в том числе на рынках, и при отсутствии
документов, подтверждающих их оплату, в расходы включается
таможенная стоимость вещей, определенная в соответствии с
таможенным законодательством, при условии представления
документов, заверенных таможенным органом Республики Беларусь, с
указанием таможенной стоимости и характеристик вещей,
необходимых для оформления первичных бухгалтерских документов.
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель приобрел за границей товары
за иностранную валюту. Продавцом были выписаны товарная
накладная и приходный кассовый ордер. В последующем данные
товары были проданы по безналичному расчету предприятиям
республики. Необходимо ли в данном случае наряду с документами,
подтверждающими приобретение товаров, иметь документы на
приобретение иностранной валюты?
Ответ:
Положение о составе расходов, а также Инструкция о порядке
ведения учета индивидуальными предпринимателями, в целях учета
расходов не предусматривает обязательное наличие документов,
подтверждающих приобретение иностранной валюты. То есть расходы
на приобретение товаров, произведенные в иностранной валюте,
определяются на основании документов, подтверждающих
расходование иностранной валюты, путем пересчета в белорусские
рубли по курсу Национального банка на дату расходной операции
(п. 11 Положения о составе расходов) (вне зависимости от наличия
документов, подтверждающих приобретение иностранной валюты).
Если индивидуальный предприниматель имеет документы,
подтверждающие приобретение иностранной валюты, то его расходы
определяются с учетом курса покупки иностранной валюты. В таком
случае наряду со стоимостью товаров, определенной исходя из
курса Национального банка на дату их приобретения, при
исчислении подоходного налога как внереализационные расходы
будут учитываться расходы, связанные с покупкой иностранной
валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом
Национального банка на момент покупки (подпункт 9.4 Положения о
составе расходов).
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель использует личный
автомобиль для осуществления предпринимательской деятельности.
Сам является водителем. Ежемесячное списание топлива производил
на основании ведомости списания бензина, в которой указывались:
месяц, марка автомобиля, показатели спидометра на начало и конец
месяца, вид топлива, линейная норма. В течение месяца вносил в
эту ведомость сведения о поездках, связанных с
предпринимательской деятельностью: дату и назначение поездки,
километраж, количество расходуемого топлива. Необходимо ли в
данном случае использовать путевые листы?
Ответ:
Подпунктом 3.5 Положения о составе расходов установлено,
что затраты на расход топлива по автотранспортным средствам
определяются по действующим в Республике Беларусь линейным
нормам расхода топлива для соответствующей марки автомобиля,
путевым листам и документам, подтверждающим приобретение горюче-
смазочных материалов.
Таким образом, для включения в состав расходов стоимости
израсходованного автомобильного топлива при исчислении
подоходного налога в качестве обязательных для ведения
документов установлены путевые листы.
Документом, определяющим порядок заполнения путевых
листов, является постановление Министерства финансов от 31 марта
2000 г. № 31 «Об утверждении бланков путевых листов и инструкций
по их заполнению».
РАЗДЕЛ 2. УЧЕТ ВЫРУЧКИ
В данном разделе даны ответы на основные вопросы по учету
выручки: об отражении сумм предварительной оплаты, а также сумм,
поступивших по договорам комиссии; о перерасчете сумм выручки в
иностранной валюте; о периоде, в котором суммы выручки подлежат
отражению в учете; о внесении изменений в учет
предпринимательской деятельности при выявлении ошибок, связанных
с отражением выручки в неполном объеме и т.д.
Индивидуальному предпринимателю на валютный счет поступила
предоплата в российских рублях.
Вопрос:
По какому курсу данную сумму следует включать в выручку:
на дату ее поступления на валютный счет либо на дату отгрузки
товара?
Ответ:
Пунктом 3 ст. 2 Закона «О подоходном налоге с физических
лиц» (в редакции Закона от 9 марта 1999 г.) установлено, что
доходы в иностранной валюте для целей налогообложения
пересчитываются в денежные единицы Республики Беларусь по курсу
Национального банка Республики Беларусь на даты их получения.
Одновременно п. 2 ст. 14 названного Закона предписывает суммы,
поступившие в качестве предварительной оплаты, включать в
выручку по мере реализации продукции (товаров, работ, услуг), но
не позднее 30 дней с момента их поступления.
Следовательно, если предприниматель осуществляет отгрузку
товаров в счет предоплаты до истечения 30 дней с момента ее
поступления на валютный счет, то суммы предоплаты
пересчитываются по курсу Национального банка на дату отгрузки
товаров, а в иных случаях (по истечении названного срока) - по
курсу, установленному на 30-й день с момента поступления таких
сумм.
Например, на валютный счет предпринимателя 16 марта
поступила предварительная оплата в сумме 15 000 российских
рублей (курс Национального банка - 42,15 белорусского рубля за 1
российский рубль). Отгрузка товара в счет поступившей предоплаты
произведена:
а) 30 марта (курс Национального банка 42,66 белорусского
рубля за 1 российский рубль);
б) 20 апреля.
Суммы предварительной оплаты включаются в выручку в сумме:
а) 30 марта в сумме 639 900 белорусских рублей (15 000 х
42,66);
б) 15 апреля в сумме 642 300 белорусских рублей (15 000 х
42,82, где 42,82 - курс российского рубля в белорусских рублях,
установленный Национальным банком на 14 февраля, т.е. на 30-й
день с момента поступления предоплаты).
Суммы предварительной оплаты, включенные в выручку, в
соответствующем периоде отражаются в расчете подоходного налога:
в приведенном выше примере в варианте а) - в расчете за I
квартал, в варианте б) - в расчете за II квартал.
Вместе с тем в соответствии с Декретом Президента от 30
июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и
обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным
банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском
учете курсовых разниц» индивидуальными предпринимателями
производится переоценка денежных средств на валютных счетах в
банках при изменении Национальным банком курсов иностранных
валют на дату совершения операции, а также на дату составления
бухгалтерской отчетности за отчетный период. Возникающие при
переоценке имущества в иностранной валюте разницы относятся
индивидуальными предпринимателями на увеличение или уменьшение
их доходов и расходов.
Например, на начало отчетного квартала (на 1 января) на
валютном счете предпринимателя остаток составил 2300 российских
рублей (курс Национального банка 41,97 белорусского рубля за 1
российский рубль). В течение квартала движение по счету
характеризовалось следующими операциями: 19 января в качестве
предварительной оплаты за товары поступила сумма 7500 российских
рублей (курс Национального банка 42,24 белорусского рубля за 1
российский рубль), 16 февраля произведена со счета оплата за
оказанные предпринимателю транспортные услуги в сумме 4000
российских рублей (курс Национального банка 43,03 белорусского
рубля за 1 российский рубль). На конец отчетного квартала (на
дату составления бухгалтерской отчетности) Национальным банком
установлен курс 43,87 белорусского рубля за 1 российский рубль.
Сумма внереализационных доходов, подлежащая включению в
облагаемый подоходным налогом доход в отчетном (первом)
квартале, составит 13235 белорусских рублей (2300 х (42,24 -
- 41,97) + 9800 х (43,03 - 42,24) + 5800 х (43,87 - 43,03)).
Пункт 34 Инструкции о порядке ведения учета
индивидуальными предпринимателями, предусматривает, что суммы,
поступившие в качестве предварительной оплаты, включаются в
выручку по мере реализации продукции (товаров, работ, услуг), но
не позднее 30 дней с даты их поступления.
Вопрос:
Распространяется ли данное положение на индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения?
Ответ:
Приведенные в вопросе положения Инструкции о порядке
ведения учета индивидуальными предпринимателями (в редакции
постановления Государственного налогового комитета и
Министерства финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85) содержатся
в Законе «О подоходном налоге с физических лиц».
При упрощенной системе налогообложения согласно Закону от
31 декабря 1997 г. «Об упрощенной системе налогообложения для
субъектов малого предпринимательства» объектом налогообложения
является валовая выручка, полученная от реализации продукции,
товаров (работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка
определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров
(работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных
операций. Особенности учета сумм, поступивших в качестве
предварительной оплаты, в составе выручки названным Законом не
предусмотрены. В связи с этим указанные в вопросе положения п.
34 Инструкции о порядке ведения учета индивидуальными
предпринимателями не распространяются на индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения.
Индивидуальный предприниматель осуществил перевозку грузов
из Беларуси в Украину (услуга оказана 5 октября 2001 г.).
Согласно договору заказчик - предприятие Украины должен был
перечислить за оказанные услуги выручку на расчетный счет
предпринимателя в октябре 2001 года. В течение 2001 года выручка
на расчетный счет предпринимателя не поступила.
Вопрос:
Подлежит ли включению в расчет подоходного налога за IV
квартал и декларацию о совокупном годовом доходе за 2001 год
сумма не поступившей в установленный срок выручки?
Ответ:
В соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических
лиц» доход определяется как разница между выручкой (в денежной и
натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ,
услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-
материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги),
доходами от внереализационных операций и документально
подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих
доходов.
Пунктом 14.2 Методических указаний по исчислению и уплате
подоходного налога с физических лиц, утвержденных приказом
Государственного налогового комитета от 6 апреля 1999 г. № 62 (с
изменениями и дополнениями) (далее - Методические указания по
исчислению и уплате подоходного налога), определено, что днем
получения выручки считается:
- день поступления средств за продукцию (товары, работы,
услуги) в учреждения банков;
- при расчетах наличными деньгами - день поступления
выручки в кассу.
В случае, если актами законодательства, действие которых
распространяется на предпринимателей, установлен иной порядок
определения даты получения выручки (установлен предельный срок
поступления выручки после отгрузки продукции, товаров
(выполнения работ, оказания услуг), день получения выручки
определяется в соответствии с указанными актами.
Такой порядок, в частности, установлен для реализации
продукции (работ, услуг) субъектам хозяйствования других
государств, ранее входивших в СССР, которая в соответствии с
постановлением Совета Министров и Национального банка от 11
августа 1993 г. № 536/20 «О мерах по упорядочению торгово-
экономических отношений и взаиморасчетов с государствами, ранее
входившими в СССР» отражается субъектами хозяйствования
республики в бухгалтерском учете и отчетности по поступлении
выручки, но не позднее 60 дней со дня отгрузки продукции
(выполнения работ, услуг), если эта выручка не востребована в
законном порядке.
В связи с этим в рассматриваемой ситуации в учете
предпринимательской деятельности причитающаяся к поступлению
выручка отражается в учете не позднее 4 декабря 2001 г. и
соответственно при определении облагаемого подоходным налогом
дохода включается в расчет подоходного налога за IV квартал и в
декларацию о совокупном годовом доходе, полученном в 2001 году.
Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту
автомобилей.
Вопрос:
Каким образом определяется облагаемый подоходным налогом
доход: исходя из стоимости оказанных услуг по мере подписания
актов выполненных работ или по мере поступления выручки?
Ответ:
Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 14 Закона «О
подоходном налоге с физических лиц» доход определяется как
разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от
реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей
(включая основные фонды, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от
внереализационных операций и документально подтвержденными
расходами, связанными с извлечением этих доходов, то определение
облагаемого подоходным налогом дохода производится исходя из
стоимости оказанных услуг по мере поступления выручки.
При этом суммы, поступившие в качестве предварительной
оплаты, включаются в выручку по мере реализации продукции
(товаров, работ, услуг), но не позднее 30 дней с момента их
поступления. При применении указанного положения моментом
реализации продукции (товаров, работ, услуг) является день
отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Индивидуальный предприниматель (арендодатель) сдает в
аренду служебное помещение. Арендатором договор на обслуживание
с коммунальными службами не заключается. Договор на обслуживание
заключен с собственником помещения (предпринимателем-
арендодателем), поэтому арендатор возмещает арендодателю помимо
арендной платы и коммунальные платежи.
Вопрос:
Следует ли предпринимателю-арендодателю суммы, возмещаемые
арендатором за коммунальные услуги, включать в выручку и,
оплатив их коммунальным службам, относить на затраты или эти
суммы не должны включаться ни в выручку, ни в затраты?
Ответ:
Все суммы, поступившие на расчетный счет индивидуального
предпринимателя за реализованную продукцию, товары, работы,
услуги, подлежат включению в выручку.
При определении облагаемого подоходным налогом дохода
суммы полученной выручки уменьшаются на сумму расходов,
связанных с получением этой выручки. Положением о составе
расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями,
и порядке их исключения из выручки (в редакции постановления
Государственного налогового комитета, Министерства экономики,
Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства предпринимательства и инвестиций и Министерства
культуры от 12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11) определен
перечень расходов, подлежащих исключению из выручки при
определении суммы дохода, подлежащего обложению подоходным
налогом, в число которых входит и оплата коммунальных услуг
(подпункт 7.7-1). До 24 мая 2001 г. (даты официального
опубликования постановления от 3 мая 2001 г. № 58/83/47/26/3/4,
которым Положение о составе расходов было дополнено подпунктом
7.7-1), расходы по оплате коммунальных услуг подлежали
согласованию с налоговым органом.
Индивидуальному предпринимателю поступили на комиссию
товары от предприятия Российской Федерации на сумму 1500
российских рублей. За счет полученной от реализации товаров
выручки индивидуальный предприниматель для комитента приобретает
на территории Республики Беларусь товары.
Вопрос:
Производится ли переоценка задолженности перед комитентом
(1500 российских рублей) в связи с изменением установленного
Национальным банком курса белорусского рубля к российскому рублю
на дату поступления комиссионных товаров и на дату отгрузки
приобретенных по поручению комитента товаров?
В каком порядке отражается в учете выручка при исполнении
договора комиссии?
Ответ:
Инструкция о порядке ведения учета индивидуальными
предпринимателями предусматривает, что поступившие на комиссию
товары учитываются в книге учета товаров (готовой продукции)
(приложение 7) по ценам их реализации, согласованным сторонами в
договоре комиссии. При отсутствии в договоре комиссии
согласованной сторонами цены реализации товаров поступившие
товары приходуются только в натуральном выражении.
Индивидуальный предприниматель - комиссионер отражает в
книге учета доходов в графе 4 «Выручка от реализации» всю сумму
денежных средств, поступивших на счета в учреждения банков либо
в кассу индивидуального предпринимателя.
Предприниматель-комиссионер, на счет которого поступила
выручка от реализации поступивших на комиссию товаров, включая
комиссионное вознаграждение, при перечислении выручки комитенту
(за минусом комиссионного вознаграждения) уменьшает доход
(выручку) на соответствующую сумму.
С учетом того, что в данной ситуации предприниматель-
комиссионер не производит перечисление денежных средств на счет
комитента, а за счет денежных средств, полученных от реализации
поступивших на комиссию товаров, приобретает для комитента
товары на территории Республики Беларусь, в книге учета доходов
выручка, полученная от реализации поступивших на комиссию
товаров, уменьшается на стоимость отгруженных комитенту товаров
на основании документов, подтверждающих их приобретение.
В соответствии с указанной Инструкцией индивидуальные
предприниматели ведут учет доходов по простой системе без
составления бухгалтерских проводок, в связи с чем задолженность
индивидуального предпринимателя перед комитентом не может быть
отражена в учете предпринимательской деятельности.
Следовательно, поскольку такая задолженность в учете не
отражается, то ее переоценка в связи с изменением установленного
Национальным банком курса белорусского рубля к российскому рублю
на дату поступления комиссионных товаров и на дату отгрузки
приобретенных по поручению комитента товаров не производится.
После представления декларации о совокупном годовом доходе
предпринимателем была выявлена ошибка. В частности, была
завышена выручка и соответственно излишне уплачен подоходный
налог.
Вопрос:
Какие действия должен предпринять предприниматель?
Ответ:
При выявлении в декларации о совокупном годовом доходе
ошибок, повлекших завышение подлежащих к уплате сумм подоходного
налога, индивидуальный предприниматель вправе представить
уточненную декларацию. Излишне уплаченная сумма налога согласно
Положению о взыскании налогов, сборов и других обязательных
платежей, утвержденному постановлением Совета Министров от 20
января 1999 г. № 87 (с изменениями и дополнениями), подлежит по
заявлению плательщика возврату либо зачету в счет других
причитающихся с плательщика сумм, если не истек трехлетний срок
со дня поступления подоходного налога в бюджет.
РАЗДЕЛ 3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, МАЛОЦЕННЫХ И
БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ, А ТАКЖЕ РАСХОДОВ,
СВЯЗАННЫХ С ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В данном разделе даны ответы на вопросы о порядке
отражения в учете предпринимательской деятельности основных
средств, в том числе арендованных, являющихся объектами
лизинга, безвозмездно полученных от юридических лиц и других
предпринимателей; о необходимости проведения переоценки и
дооценки основных средств.
Следует обратить внимание, что в настоящем разделе вопросы
начисления амортизации по основным средствам изложены в
соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22
октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных
отчислений на полное восстановление основных фондов народного
хозяйства СССР», введенным в действие на территории Республики
Беларусь постановлением Совета Министров БССР от 3 января 1991
г. № 4 «О единых нормах амортизационных отчислений», и
Положением о порядке начисления амортизации (износа) на полное
восстановление по основным фондам в народном хозяйстве,
утвержденным Гос-экономпланом 19 февраля 1993 г. №26/13-25,
Министерством финансов 19 февраля 1993 г. №15-6/15,
Госкомстатом 19 февраля 1993 г. №18-22/11 и Госстроем 19 февраля
1993 г. №07-8/96.
С 1 января 2002 г. вступило в силу постановление
Министерства экономики, Министерства финансов № 187/110/96/18
«Об утверждении Положения о порядке начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов». Названное
постановление устанавливает возможность применения с 1 января
2002 г. нового порядка начисления амортизации основных средств.
Наряду с этим индивидуальным предпринимателям предоставлено
право до 31 декабря 2002 г. включительно применять в
хозяйственной деятельности прежний порядок.
Индивидуальный предприниматель является собственником
офисных помещений в многоэтажном административном здании.
Вопрос:
Возможно ли при исчислении амортизационных отчислений
производить переоценку помещений, а также индексацию
амортизационных отчислений в порядке, установленном для
юридических лиц?
Ответ:
Согласно п. 13 Инструкции о порядке ведения учета
индивидуальными предпринимателями (в редакции постановления
Государственного налогового комитета и Министерства финансов от
14 августа 2000 г. 75/85) (далее - инструкция о порядке ведения
учета индивидуальными предпринимателями) изменение
первоначальной стоимости основных фондов допускается лишь в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации соответствующих объектов, также проводимых
в соответствии с законодательством переоценки и дооценки. Кроме
того, Положением о составе расходов, связанных с извлечением
доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой
индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из
выручки (в редакции постановления Государственного налогового
комитета, Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа, Министерства
предпринимательства и инвестиций и Министерства культуры от 12
июня 2000 г. №55/117/59/30/12/11) (далее - Положение о составе
расходов) предусмотрено, что в состав расходов включается сумма
амортизационных отчислений на полное восстановление основных
средств, определяемая в порядке, установленном для юридических
лиц. Следовательно, положения нормативных правовых актов,
устанавливающих случаи и порядок переоценки основных средств и
индексации амортизационных отчислений для юридических лиц,
распространяются и на индивидуальных предпринимателей.
При переоценке изменяются первоначальная стоимость (после
переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная
стоимость и сумма износа основных средств. При этом процент
износа не изменяется, т. е. пропорциональное соотношение
восстановительной стоимости, остаточной стоимости после
переоценки и суммы износа после переоценки должно сохраниться
таким же, как и до переоценки.
Восстановительная стоимость основных средств,
установленная при переоценке, считается первоначальной
стоимостью после ее отражения в бухгалтерском учете.
При проведении переоценки следует руководствоваться
соответствующими методическими указаниями, ежегодно
утверждаемыми Министерством статистики и анализа по согласованию
с Министерством экономики и Министерством финансов.
Индексация амортизационных отчислений до 1 января 2002 г.
производилась индивидуальными предпринимателями в порядке,
установленном для организаций Положением о порядке индексации
амортизационных отчислений по основным средствам в Республике
Беларусь, утвержденным постановлением Министерства экономики,
Министерства финансов и Министерства статистики и анализа от 26
октября 2000 г. № 207/115/78.
После 1 января 2002 г. порядок проведения индексации
амортизационных отчислений определен постановлением Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и
анализа и Министерства архитектуры и строительства от 23 ноября
2001 г. № 187/110/96/18 «Об утверждении Положения о порядке
начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов» (глава 7 Положения).
Индивидуальный предприниматель приобрел в августе 2001
года автотранспортные средства за российские рубли (в пересчете
его стоимость составила 540 000 белорусских рублей). Субъектом
хозяйствования, занимающимся оценочной деятельностью, было
выдано заключение, согласно которому по состоянию на 1 февраля
2001 г. автотранспортное средство было оценено в 750 000 рублей.
В марте 2001 года предприниматель планирует его продать.
Вопрос:
Исходя из какой величины рассчитывается остаточная
стоимость для определения облагаемого подоходным налогом дохода,
полученного от реализации автотранспортного средства?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета
индивидуальными предпринимателями основные фонды отражаются в
учете по первоначальной стоимости, которая состоит из
фактических затрат на их приобретение, сооружение и
изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Изменение первоначальной стоимости основных фондов допускается
лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, частичной ликвидации соответствующих объектов, а
также проводимых в соответствии с законодательством переоценки и
дооценки.
Восстановительная стоимость (первоначальная стоимость
после проведения переоценки) каждого объекта основных средств в
соответствии с Положением о переоценке основных средств
организаций по состоянию на 1 января 2001 г., утвержденным
постановлением Министерства статистики и анализа от 9 января
2001 г. № 1, определяется по усмотрению предпринимателя одним из
методов:
методом прямого пересчета стоимости отдельных объектов в
цены, сложившиеся на 1 января 2001 г., на новые объекты,
аналогичные оцениваемым, и подтвержденные документально
организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или
субъектами хозяйствования, занимающимися оценочной деятельностью
(далее - метод прямой оценки);
методом индексации первоначальной стоимости отдельных
объектов с применением коэффициентов (индексов) пересчета
стоимости основных средств, дифференцированных по группам
основных средств, периодам ввода в эксплуатацию (далее -
индексный метод).
Кроме того, восстановительная стоимость импортированных
основных средств, изготовленных зарубежными производителями,
приобретенных за иностранную валюту, по усмотрению
предпринимателя может быть определена либо методом прямой
оценки, либо индексным методом, либо путем пересчета их
первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу
Национального банка по состоянию на 31 декабря 2000 г. (метод
пересчета валютной стоимости).
При реализации основных средств в 2001 году их
восстановительная стоимость определяется одним из
вышеприведенных методов. В случае использования метода прямой
оценки в заключении субъекта хозяйствования, занимающегося
оценочной деятельностью, должна быть указана стоимость
соответствующего объекта основных средств по состоянию на 1
января 2001 г. (а не как указано в вопросе - по состоянию на 1
февраля 2001 г.). Соответственно остаточная стоимость
определяется исходя из такой оценки.
Например, по состоянию на 1 января 2001 г. сумма
амортизационных отчислений, начисленных за четыре месяца с
сентября по декабрь (при годовой норме 12 процентов), составила
21600 руб. (процент износа - 4 процента от первоначальной
стоимости). Оценочная стоимость согласно выданному заключению на
1 января 2001 г. - 700 000 руб., соответственно сумма
амортизационных отчислений после проведения переоценки - 28 000
руб. Если предприниматель в марте реализует автотранспортное
средство, то его остаточная стоимость составит 651 000 руб.
(700 000 - (28 000 + 21 000), где 21 000 - сумма амортизационных
отчислений за январь - март 2001 года (700 000 х 1% х 3).
Разница между выручкой от реализации основных средств и их
остаточной стоимостью в случае реализации основных средств по
ценам, превышающим остаточную стоимость, относится на увеличение
облагаемого подоходным налогом дохода.
Индивидуальный предприниматель устанавливает в магазине
пожарно-охранную сигнализацию.
Вопрос:
Включается ли в состав расходов стоимость ее установки и
эксплуатации?
Ответ:
Средства пожарно-охранной сигнализации учитываются
индивидуальными предпринимателями в составе основных средств. Их
стоимость, в том числе расходы по установке, включается в
расходы путем начисления амортизационных отчислений в
порядке, установленном п. 5 Положения о составе расходов.
Кроме того, названное Положение устанавливает, что при
исчислении подоходного налога из выручки исключаются расходы,
связанные со сбытом (реализацией) товаров. В перечень таких
расходов входят и расходы на хранение товаров. При этом к
расходам на хранение товаров относятся плата организациям за
пожарную и сторожевую охрану (расходы на оплату охраны,
предоставляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, а
также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими
юридическими лицами (предпринимателями); расходы на содержание и
износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды;
иные расходы, связанные с хранением товаров. Таким образом,
плата за пожарную охрану (за исключением расходов на
приобретение и установку средств пожарно-охранной сигнализации)
включается в состав расходов как «расходы на хранение товаров»
(подпункт 7.4 п.7 Положения о составе расходов).
Индивидуальный предприниматель арендует у физического
лица здание для осуществления предпринимательской деятельности.
По договору аренды он обязуется уплачивать арендную плату, налог
на недвижимость, земельный налог, страховые взносы по
обязательному страхованию строений, а также осуществлять текущий
ремонт зданий.
Вопрос:
Учитываются ли эти затраты при исчислении подоходного
налога?
Можно ли начислять амортизационные отчисления на стоимость
арендуемого у физического лица здания?
Ответ:
Положением о составе расходов предусмотрено, что в состав
расходов включаются арендная плата, налоги, сборы и другие
платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в
установленном законодательством Республики Беларусь порядке,
кроме случаев, когда законодательством о соответствующих
платежах в бюджет и внебюджетные фонды установлено иное,
страховые взносы по видам обязательного страхования,
уплачиваемые в соответствии с законодательством Республики
Беларусь, затраты на проведение всех видов ремонта и техническое
обслуживание основных средств (включая арендованные основные
средства и объекты лизинга). Таким образом, все перечисленные в
вопросе затраты при исчислении подоходного налога подлежат
исключению из выручки.
Поскольку сдаваемое в аренду имущество по своей сути не
является основными средствами физического лица, то начисление
амортизации по такому имуществу индивидуальным предпринимателем
- арендатором не производится.
Следует обратить внимание, что арендованные основные
средства должны состоять на учете в качестве основных средств.
По имуществу, не состоящему на учете в качестве основных
средств, расходы, связанные с его содержанием, не учитываются
при исчислении подоходного налога.
Также необходимо учитывать, что уплачиваемые
индивидуальным предпринимателем суммы налога на недвижимость,
земельного налога, страховых взносов по обязательному
страхованию строений наряду с выплачиваемой суммой арендной
платы являются доходом физического лица. В связи с этим
индивидуальным предпринимателем, являющимся источником выплаты
дохода, со всех указанных сумм исчисляется и удерживается
подоходный налог.
При этом согласно п. 2 ст. 21 Закона «О подоходном налоге
с физических лиц» (в редакции закона от 9 марта 1999 г.) (с
изменениями и дополнениями) предприниматели, производившие
выплаты доходов, по мере выплаты или ежеквартально не позднее 15-
го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, обязаны
представлять в налоговый орган по месту регистрации в качестве
налогоплательщика Республики Беларусь письменные (или на
магнитных носителях) сведения по установленной форме о
выплаченных (перечисленных) за отчетный квартал физическим
лицам, в том числе предпринимателям, доходах (за исключением
доходов, полученных физическими лицами, состоящими с
индивидуальным предпринимателем в трудовых и связанных с ними
отношениях), с указанием адресов их постоянного местожительства,
учетного номера налогоплательщика и удержанных с этих доходов
сумм налога.
Кроме того, ежемесячно не позднее 1-го числа месяца,
следующего за отчетным, индивидуальный предприниматель обязан
представлять в налоговые органы отчеты об удержанных и
перечисленных в бюджет суммах подоходного налога нарастающим
итогом с начала года. Форма отчета утверждается Министерством по
налогам и сборам Республики Беларусь.
РАЗДЕЛ 4. УЧЕТ ПРОЧИХ РАСХОДОВ
Этот раздел содержит ответы на вопросы, связанные с учетом
прочих расходов, предусмотренных п. 7 Положения о составе
расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями,
и порядке их исключения из выручки, в редакции постановления
Государственного налогового комитета, Министерства экономики,
Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства предпринимательства и инвестиций и Министерства
культуры от 12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11 (с изменениями
и дополнениями от 9 августа 2001 г. № 110/128/89/67/7/11) (далее
- Положение о составе расходов): платежей в бюджет и
внебюджетные фонды, оплаты информационных, консультационных и
маркетинговых услуг, расходов на рекламу, командировочных
расходов, лизинговых платежей и т.п.
Вопрос:
Включаются ли в состав расходов отчисления в размере 1
процента в фонд социальной защиты населения, а также подоходный
налог, начисляемые с доходов, выплачиваемых физическим лицам по
договорам подряда?
Ответ:
Пункт 4 Положения о составе расходов предусматривает, что
к затратам на оплату труда относятся выплаты, производимые
работникам и иным лицам в денежной и (или) натуральной форме, за
работы, связанные с производством и реализацией товаров, включая
компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и
индексацией заработной платы, а также иные компенсационные
выплаты в соответствии с действующим законодательством.
Затраты на оплату труда составляют сумму начисленного
вознаграждения за выполненную в соответствии с договором работу
и включаются в состав расходов при условии его выплаты. Сумма
подоходного налога и отчисления в размере 1 процента в фонд
социальной защиты населения входят в сумму начисленного
физическому лицу по договорам подряда дохода.
Например, согласно договору подряда индивидуальный
предприниматель обязуется выплатить физическому лицу за
выполненную работу 60 000 рублей. С указанной суммы
предпринимателем исчислен и перечислен в бюджет подоходный налог
в сумме 5400 рублей, а также произведены отчисления в фонд
социальной защиты населения в сумме 600 рублей. Фактически
выплачено физическому лицу 55 000 рублей (60 000 - 5400 -
600).
Включению в состав расходов, связанных с извлечением
доходов от предпринимательской деятельности, подлежит 60 000
рублей, т.е. вся сумма начисленного по договору подряда дохода
без учета производимых из нее в соответствии с законодательством
удержаний.
Кроме того, индивидуальный предприниматель, выплачивающий
доходы физическим лицам, представляет в налоговый орган
предусмотренную законодательством отчетность: сведения о доходах
физических лиц и отчет об удержанных и перечисленных в бюджет
суммах подоходного налога (см. вопрос 4 раздела «Учет основных
средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также
расходов, связанных с их использованием в предпринимательской
деятельности» - НКП, № 9.
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель является плательщиком
налога на добавленную стоимость. В каком порядке учитываются
исчисленные суммы налога на добавленную стоимость при исчислении
подоходного налога?
Ответ:
Формы учета, указанные в Инструкции о порядке ведения
учета индивидуальными предпринимателями (в редакции
постановления Государственного налогового комитета и
Министерства финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85), не
предусматривают выделение сумм налога на добавленную стоимость.
Следовательно, суммы полученной выручки, а также данные о цене и
стоимости приобретенных товаров (сырья, материалов, основных
фондов, работ, услуг) отражаются с учетом налога на добавленную
стоимость. Кроме того, Положение о составе расходов определяет,
что в целях исчисления подоходного налога в цену приобретения
товара включается налог на добавленную стоимость.
При этом в соответствии с подпунктом 7.2 п. 7 Положения о
составе расходов включению в расходы, связанные с извлечением
дохода, подлежат исчисленные в порядке и размерах, установленных
законодательством, суммы налога на добавленную стоимость, т.е.
включению в состав расходов в отчетном периоде (квартале)
подлежит сумма исчисленного к уплате налога на добавленную
стоимость (строка 23 налоговых деклараций по налогу на
добавленную стоимость (приложение 4 к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94) за соответствующие налоговые периоды).
Например, индивидуальный предприниматель, осуществляющий
виды деятельности, доходы от которых облагаются подоходным
налогом в общеустановленном порядке, получил выручку от
реализации товаров (нарастающим итогом с начала года) в размере
4200,0 тыс. рублей (графа 4 книги учета доходов, приведенной в
приложении 14 к Инструкции о порядке ведения учета
индивидуальными предпринимателями). Согласно представленным
декларациям (расчетам) по налогу на добавленную стоимость сумма
налога к уплате за месяцы отчетного квартала составила 115 тыс.
рублей (подлежит отражению в графе 6 книги учета доходов). Для
определения размера дохода, полученного от осуществления
предпринимательской деятельности (данные графы 7 книги учета
доходов, переносимые в строку 3 расчета подоходного налога),
выручка от реализации (4200,0 тыс. рублей) и внереализационные
доходы (графа 5 книги учета доходов) уменьшаются на сумму
расходов, связанных с извлечением доходов (графа 6 книги учета
доходов), в том числе на сумму исчисленного к уплате в отчетном
квартале налога на добавленную стоимость (115 тыс. рублей).
Вопрос:
Каким образом индивидуальный предприниматель отражает в
книге учета доходов расходы по реализации товаров, облагаемых
налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке? Надо ли при
этом вычитать из расходов суммы налога на добавленную стоимость,
приходящиеся на товары, облагаемые по нулевой ставке (строка 6
приложения к налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость)?
Ответ:
Расходы по приобретению товаров (включая налог на
добавленную стоимость) уменьшаются на суммы налога на
добавленную стоимость, приходящиеся на товары, облагаемые по
нулевой ставке (строка 6 приложения к налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость), фактически возмещенные
плательщику или зачтенные в счет уплаты других налогов в
установленном законодательством порядке.
Например, согласно представленной индивидуальным
предпринимателем декларации по налогу на добавленную стоимость
налоговая база по операциям по реализации товаров, облагаемых по
ставке 20 процентов (строка 1 налоговой декларации), составила
450,0 тыс. рублей (НДС - 90,0 тыс. рублей), по операциям по
реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке (строка 5
налоговой декларации) - 550,0 тыс. рублей, сумма налоговых
вычетов (строка 21 налоговой декларации) - 120,0 тыс. рублей.
Сумма НДС к уменьшению (строка 23 налоговой декларации) - 30,0
тыс. рублей. По данным приложения к налоговой декларации, суммы
налога на добавленную стоимость, приходящиеся на товары,
облагаемые по нулевой ставке (строка 6 приложения к налоговой
декларации), составляют 66,0 тыс. рублей. На основании данных
учета предпринимательской деятельности расходы, связанные с
приобретением реализованных в рассматриваемом налоговом периоде
(месяце) товаров, равны 815,0 тыс. рублей, следовательно, доход
предпринимателя от реализации названных товаров составит 275,0
тыс. рублей (450,0 + 90,0 + 550,0) - 815,0). В случае если
плательщику произведено возмещение налога из бюджета (т.е.
согласно налоговой декларации сумма налога к уменьшению - 30,0
тыс. рублей) или соответствующие суммы зачтены в счет уплаты
других налогов, то его доход соответственно составит 305,0 тыс.
рублей ((450,0 + 90,0 + 550,0) - (815,0 - 30,0)).
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий оптовую и
розничную торговлю, заключил с юридическим лицом договор аренды
рекламного пространства на одной стороне световой рекламной
установки. Ежемесячно индивидуальный предприниматель вносит
арендную плату.
Вопрос:
Каким образом учитывать уплачиваемые суммы: как арендную
плату или как расходы на рекламу?
Ответ:
Согласно общегосударственному классификатору Республики
Беларусь «Виды экономической деятельности» реклама включает (код
группировки вида экономической деятельности - 74400):
- проектирование и проведение рекламных мероприятий;
- создание и размещение уличных реклам (на афишных тумбах,
рекламных щитах, на досках объявлений, в обрамлениях, оформление
витрин, проектирование выставочных залов, расклейка рекламных
карточек в машинах и автобусах и т.п.);
- представление в средства массовой информации, т.е.
покупка времени и места для рекламы, осуществляемой с помощью
средств массовой информации;
- воздушную рекламу;
- распространение или доставку рекламных материалов или
образцов;
- аренду места для реклам.
Таким образом, арендная плата за место для рекламы должна
быть учтена в составе расходов в соответствии с подпунктом 7.4
п. 7 Положения о составе расходов, т.е. как расходы на рекламу в
пределах норм, установленных постановлением Совета Министров от
10 июня 1994 г. № 429 «Об установлении нормативов расходования
средств на рекламу, информационные, консультационные и
маркетинговые услуги, подготовку кадров в средних и высших
учебных заведениях» (с изменениями и дополнениями).
Вопрос:
Включаются ли в состав расходов плата за участие
индивидуальных предпринимателей в семинарах по вопросам учета и
налогообложения, затраты на приобретение нормативных документов,
методической и справочной литературы по названным вопросам?
Ответ:
Разъяснение порядка включения в себестоимость продукции
(работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых
услуг, утвержденное Министерством экономики 10 декабря 1998 г. №
13-11/7128, Министерством финансов 10 декабря 1998 г. № 30,
Министерством юстиции 16 декабря 1998 г. (с учетом внесенных
изменений), определяет, что к консультационным услугам относятся
услуги, имеющие своей целью консультирование на договорной
основе субъектов хозяйствования по вопросам их производственно-
хозяйственной деятельности (составление договоров, ведение
бухгалтерского учета, участие в консультационных семинарах,
юридические и правовые консультации и др.). К информационным
услугам относятся услуги по предоставлению субъектам
хозяйствования на договорной основе деловой (биржевой,
финансовой, коммерческой, экономической, статистической,
нормативно-правовой и т.д.), научно-технической (документальной,
библиографической, реферативной информации и данных в области
фундаментальных и прикладных, естественных, технических и
общественных наук отраслей производства и сфер человеческой
деятельности), политической и потребительской информации
(информирование о проходящих научных конференциях и
симпозиумах, банковской информации и т.д.), затраты по
приобретению, в том числе подписке, периодических и
непериодических изданий, методической, справочной литературы,
нормативных документов.
Плата за участие индивидуального предпринимателя в
семинарах по вопросам учета и налогообложения в соответствии с
Положением о составе расходов учитывается при исчислении
подоходного налога как оплата консультационных услуг, а затраты
на приобретение нормативных документов, методической и
справочной литературы по названным вопросам - как оплата
информационных услуг.
Согласно постановлению Совета Министров от 10 июня 1994 г.
№ 429 расходы на оплату консультационных и информационных услуг,
включаемые в себе-стоимость продукции (работ, услуг), не могут
превышать 0,5 процента выручки, полученной от реализации
продукции (работ, услуг) за отчетный период (по каждому из этих
видов услуг).
Расходы на оплату информационных и консультационных услуг
учитываются в том периоде, в котором (за который) произведены
такие расходы (п. 11 Положения о составе расходов).
Например, в декабре 2001 года индивидуальный
предприниматель осуществил предварительную оплату за участие в
январе 2002 года в семинаре в сумме 10,0 тыс. рублей, а также
оплатил подписку на первое полугодие на периодическое издание в
сумме 54,0 тыс. рублей. В первом квартале получена выручка
4000,0 тыс. рублей.
Плата за участие в семинаре учитывается в расходах первого
квартала в полной сумме, а расходы по подписке на периодическое
издание, приходящиеся на первый квартал (27,0 тыс. рублей), - в
сумме 20,0 тыс. рублей (поскольку они превышают установленный
норматив - 0,5 процента выручки, полученной за отчетный
квартал).
Вопрос:
Подлежат ли расходы на оплату информационных и
консультационных услуг нормированию для индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих аудиторскую деятельность?
Ответ:
При решении вопроса о необходимости нормирования
индивидуальными предпринимателями - аудиторами расходов на
оплату информационных и консультационных услуг необходимо
руководствоваться следующим.
Постановление Совета Министров от 10 июня 1994 г. № 429
устанавливает, что для индивидуальных предпринимателей, основной
(уставной) деятельностью которых является предоставление
информационных и консультационных услуг, расходы на оплату
данных услуг не нормируются.
Подтверждением осуществления консультационных и
информационных услуг в качестве основного вида деятельности для
индивидуальных предпринимателей в соответствии с Разъяснением
порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг)
информационных, консультационных и маркетинговых услуг является
соответствующая запись в свидетельстве о государственной
регистрации.
В соответствии со ст. 1 Закона Республики Беларусь от 8
ноября 1994 г. «Об аудиторской деятельности» аудиторская
деятельность (аудит) - независимая проверка аудиторами и
аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности
и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки
достоверности и соответствия совершенных финансовых и
хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь,
направленная на защиту интересов собственников, оказание помощи
субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов
с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности. Кроме
того, ст. 2 вышеназванного Закона установлено, что аудиторы и
аудиторские организации могут оказывать другие аудиторские
услуги, связанные с их профессиональной деятельностью: по
постановке и восстановлению бухгалтерского учета; составлению
деклараций о доходах и финансовой отчетности; анализу финансово-
хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов
предприятия; информационному обслуживанию заказчиков;
консультированию по вопросам налогового и хозяйственного
законодательства Республики Беларусь.
Таким образом, поскольку Законом «Об аудиторской
деятельности» определено, что аудиторская деятельность включает
в себя предоставление информационных и консультационных услуг,
то запись в свидетельстве «аудиторская деятельность»
подтверждает осуществление названных услуг, а следовательно, для
индивидуальных предпринимателей - аудиторов расходы на их оплату
не нормируются.
Вопрос:
Индивидуальному предпринимателю оказываются другим
индивидуальным предпринимателем услуги в области учета
предпринимательской деятельности. К какому виду расходов
относится оплата таких услуг?
Ответ:
Разъяснение порядка включения в себестоимость продукции
(работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых
услуг определяет, что ведение бухгалтерского учета относится к
консультационным услугам.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, которым
оказываются такие услуги, оплату за них учитывают в соответствии
с подпунктом 7.10 п. 7 Положения о составе расходов как «оплату
консультационных, информационных, маркетинговых услуг в пределах
норм, установленных для юридических лиц». Такие нормы
установлены постановлением Совета Министров от 10 июня 1994 г. №
429.
Индивидуальный предприниматель занимается международными
грузоперевозками.
Вопрос:
Вправе ли направленный в командировку водитель приобретать
на территории Республики Беларусь автомобильное топливо за
иностранную валюту?
Может ли индивидуальный предприниматель возместить
водителю такие расходы в белорусских рублях по курсу
Национального банка?
Как учитываются такие затраты в составе расходов?
Ответ:
Положением о порядке осуществления розничной торговли и
оказания услуг гражданам за иностранную валюту на территории
Республики Беларусь, утвержденным Правлением Национального банка
23 декабря 1997 г. (протокол № 28.5) (с изменениями и
дополнениями), установлено, что реализация топлива (бензин и
дизельное топливо) на автозаправочных станциях может
осуществляться за иностранную валюту на территории Республики
Беларусь на основании соответствующих лицензий Национального
банка.
Что касается возмещения индивидуальным предпринимателем
водителю таких расходов в белорусских рублях по курсу
Национального банка, то законодательством каких-либо ограничений
не установлено.
Поскольку расходы по приобретению автомобильного топлива,
осуществленные направленным в командировку работником, являются
командировочными расходами, они должны учитываться в
соответствии с подпунктом 7.9 п. 7 Положения о составе расходов.
Возмещение расходов в белорусских рублях согласно
Положению о регулировании труда работников, направленных на
работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях
и компенсациях при служебных командировках за границу,
утвержденному постановлением Министерства труда от 14 апреля
2000 г. № 55, производится по курсу Национального банка на дату
авансового отчета.
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель направляет работника в
служебную командировку за границу. Сумма превышения
произведенных работником расходов в иностранной валюте над
выданным авансом возмещается по истечении 10 дней со дня
составления авансового отчета. При этом курс на дату авансового
отчета и на дату возмещения различен. Как учитываются
командировочные расходы?
Ответ:
При возмещении индивидуальным предпринимателем работнику
командировочных расходов в иностранной валюте после срока
представления авансового отчета они должны быть пересчитаны в
денежную единицу Республики Беларусь по курсу Национального
банка на дату такого возмещения.
Например, работником, командированным на автотранспорте
индивидуального предпринимателя, составлен авансовый отчет,
согласно которому подлежат возмещению расходы на сумму 616
долларов США, в том числе расходы по приобретению горюче-
смазочных материалов - 310 долларов США. Курс Национального
банка на дату авансового отчета - 1200 белорусских рублей за 1
доллар США. При возмещении командировочных расходов работнику
курс Национального банка на дату возмещения - 1210 белорусских
рублей за 1 доллар США.
Сумма превышения командировочных расходов в иностранной
валюте над выданным авансом в пересчете в белорусские рубли
согласно авансовому отчету составила 739 200 рублей (616 х
1200), в том числе расходы по приобретению горюче-смазочных
материалов - 372 000 рублей (310 х 1200). В указанной сумме
приобретенные командированным работником за иностранную валюту
горюче-смазочные материалы приходуются в книге учета сырья и
материалов.
На дату возмещения сумма превышения командировочных
расходов над выданным авансом в пересчете в белорусские рубли
составила 745 360 (616 х 1210). При исчислении подоходного
налога наряду с суммой израсходованного работником аванса в
иностранной валюте (пересчитывается в денежную единицу
Республики Беларусь по курсу Национального банка на дату
составления авансового отчета) из выручки исключается:
стоимость горюче-смазочных материалов (372 000 руб.) - на
основании путевых листов по действующим линейным нормам расхода
топлива и только при наличии документов, подтверждающих их
оплату (в том числе и при возмещении соответствующих сумм
командированному работнику);
командировочные расходы (в сумме 373 360 руб., т.е. за
исключением части расходов на приобретение горюче-смазочных
материалов (745 360 - 372 000) - в периоде, к которому относится
командировка, при условии возмещения указанных расходов
работнику.
Вопрос:
Возможно ли командировочные расходы включить в состав
расходов на дату составления авансового отчета, если аванс на
командировку не выдавался, а названные расходы еще не возмещены?
Ответ:
Положение о составе расходов определяет расходы, связанные
с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями, как выраженную
в денежной форме и подтвержденную документально сумму затрат,
произведенных индивидуальным предпринимателем (как за счет
собственных средств, так и за счет привлеченных денежных средств
- займа или кредита) для производства и (или) реализации
продукции (товаров, работ, услуг), и других расходов, связанных
с извлечением доходов.
Как следует из вопроса, аванс на командировку водителю не
выдавался и командировочные расходы осуществлены им за счет
собственных средств. Следовательно, затраты на командировки
работников, связанные с производственной деятельностью, будут
понесены индивидуальным предпринимателем только при возмещении
соответствующих сумм командировочных расходов работнику (на
основании составленного работником авансового отчета с
приложением подтверждающих расходы документов).
Суммы командировочных расходов в соответствии с п. 11
Положения о составе расходов учитываются в том периоде, в
котором (за который) они произведены. При этом поступление
выручки, с получением которой связаны произведенные расходы,
обязательным условием не является.
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель направляет в служебную
командировку за границу физическое лицо, с которым заключен
гражданско-правовой договор. По возвращении из командировки
этому лицу возмещаются расходы по проезду, проживанию и
суточные. Учитываются ли предпринимателем такие расходы?
Ответ:
Нет, поскольку в соответствии с Положением о регулировании
труда работников, направленных на работу в учреждения Республики
Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных
командировках за границу (с учетом изменения от 21 сентября 2001
г. № 98) наниматели в случае направления в командировку лиц, не
состоящих в штате, возмещение расходов при служебных
командировках за границу осуществляют за счет прибыли,
остающейся в их распоряжении (в данном случае за счет
собственных средств индивидуального предпринимателя).
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель постоянно в течение года
направляет работников для осуществления торговли на рынки
республики. При этом приказ о направлении в служебную
командировку не издается. Включается ли в состав расходов
возмещаемая работникам оплата за проезд к местам торговли?
Ответ:
В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь
служебной командировкой признается поездка работника по
распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность
для выполнения служебного задания вне места его постоянной
работы.
Направление работников в служебную командировку
оформляется приказом (распоряжением) нанимателя с выдачей
командировочного удостоверения установленной формы.
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс
и возместить работнику следующие расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места постоянного жительства
(суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома
нанимателя расходы.
Не считаются служебными командировками служебные поездки
работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит
разъездной либо подвижной характер, а также в пределах
населенного пункта, где располагается наниматель.
Таким образом, обязательное возмещение расходов по проезду
работникам, постоянная работа которых носит разъездной характер,
актами законодательства не предусмотрено. Вместе с тем в
соответствии с подпунктом 7.15 п. 7 Положения о составе расходов
расходы, которые являются обоснованными и необходимыми для
осуществления деятельности, по согласованию с налоговым органом
могут быть включены в состав расходов как «другие расходы,
связанные с особенностями осуществляемой деятельности».
Вопрос:
Как учитываются расходы по сертификации продукции и плата
за получение дубликата учетного номера налогоплательщика?
Ответ:
Расходы по сертификации продукции отражаются в книге учета
доходов и учитываются при исчислении подоходного налога в том
периоде, в котором они произведены.
Плата за получение дубликата учетного номера
налогоплательщика относится к организационным расходам,
учитываемым в составе нематериальных активов. Стоимость
нематериальных активов погашается по нормам амортизационных
отчислений, установленным предпринимателем исходя из срока их
использования. По нематериальным активам, срок полезного
использования которых невозможно установить, нормы
амортизационных отчислений разрабатываются на срок до десяти
лет. По нематериальным активам, стоимость которых не превышает
одной минимальной заработной платы, износ может начисляться в
момент оприходования в размере 100 процентов стоимости.
Исчисленная сумма амортизационных отчислений по нематериальным
активам за соответствующий отчетный период (квартал) заносится в
книгу учета доходов.
Индивидуальный предприниматель получил по оперативному
лизингу автомобиль сроком на два года. Ежеквартальная сумма
лизингового платежа согласно договору состоит из платежей по
страхованию транспортного средства («КАСКО»), платежей по
страхованию коммерческого риска, платежей по возмещению
стоимости объекта лизинга, вознаграждения лизингодателя.
Вопрос:
Могут ли перечисленные затраты учитываться индивидуальным
предпринимателем как лизинговые платежи?
Ответ:
В соответствии с Положением о составе расходов при
определении в отчетном периоде суммы дохода, подлежащего
обложению подоходным налогом, исключению из выручки подлежат
лизинговые платежи, уплачиваемые в соответствии с
законодательством.
Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или
частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и
суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.
Положение о лизинге на территории Республики Беларусь,
утвержденное постановлением Совета Министров от 31 декабря 1997
г. № 1769, определяет, что в состав инвестиционных расходов,
возмещаемых лизингодателю, входят:
первоначальная или восстановительная стоимость объекта
лизинга;
проценты, выплачиваемые лизингодателем по его договору
займа, заключенного с заимодавцем (кредитодателем) для
приобретения объекта лизинга;
затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом,
если такой договор заключен;
налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на
объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и
платежи;
затраты лизингодателя, связанные с осуществлением
капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт
осуществляет лизингодатель;
платежи по всем видам страхования объекта лизинга и
рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в
договоре лизинга не оговорено иное.
Вознаграждение (доход) лизингодателя состоит из оплаты за
все виды работ и услуг по договору лизинга и представляет собой
разность между общей суммой причитающихся (полученных)
лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих
инвестиционные затраты.
Вопрос:
Включаются ли в состав расходов или осуществляются за счет
собственных средств индивидуального предпринимателя расходы по
приобретению страхового полиса «зеленая карта»?
Ответ:
«Зеленая карта» является страховым полисом на страхование
гражданской ответственности владельцев транспортных средств на
территории отдельных иностранных государств.
В соответствии с подпунктом 7.14-1 п. 7 Положения о
составе расходов исключению из выручки подлежат расходы,
связанные с осуществлением индивидуальным предпринимателем
перевозок в международном автомобильном сообщении, в частности
платежи по страхованию ответственности перевозчика.
Вопрос:
При обращении в хозяйственный суд с исковым заявлением о
взыскании задолженности с организации-дебитора индивидуальным
предпринимателем уплачена государственная пошлина за подачу
искового заявления. Согласно решению хозяйственного суда с
ответчика взыскана сумма основного долга и расходы по уплате
государственной пошлины. Относится ли к внереализационным
доходам сумма возмещенной ответчиком государственной пошлины и
правомерно ли в таком случае включение затрат по ее уплате в
состав расходов?
Ответ:
Перечень расходов, исключаемых из выручки при определении
суммы дохода, подлежащего обложению подоходным налогом,
определен Положением о составе расходов. Одним из видов таких
расходов являются налоги, сборы и другие платежи в бюджет и
внебюджетные фонды, производимые в установленном
законодательством Республики Беларусь порядке (кроме случаев,
когда законодательством о соответствующих платежах в бюджет и
внебюджетные фонды установлено иное). Государственная пошлина по
сути является обязательным платежом в бюджет и, следовательно,
может быть включена в состав расходов.
При этом следует учитывать, что ст. 108 Хозяйственного
процессуального кодекса Республики Беларусь установлено, что
стороне, в пользу которой вынесено решение, хозяйственный суд
присуждает с другой стороны все понесенные ею по делу судебные
расходы, за исключением государственной пошлины, от уплаты
которой она была освобождена. Если иск удовлетворен частично, то
указанные суммы расходов присуждаются истцу пропорционально
размеру удовлетворенных хозяйственным судом исковых требований,
а ответчику - пропорционально той части исковых требований, в
которой истцу отказано.
В случае, если возмещенная ответчиком предпринимателю
государственная пошлина была ранее учтена предпринимателем в
составе расходов, ее сумма включается во внереализационные
доходы и подлежит обложению подоходным налогом.
Если уплаченная предпринимателем государственная пошлина
не учитывалась в составе расходов, то при ее возмещении
соответствующа сумма во внереализационные доходы не включается.
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель занимается проектно-
изыскательскими работами. Деятельность осуществляет в
собственной квартире. Включаются ли в состав расходов плата за
пользование жилым помещением и оплаты коммунальных услуг?
Ответ:
Плата за пользование жилым помещением и оплата
коммунальных услуг не могут быть включены в состав расходов,
поскольку непосредственно не связаны с извлечением доходов от
предпринимательской деятельности, т.е. осуществляются вне
зависимости от того, имеет наниматель (собственник) жилого
помещения статус индивидуального предпринимателя либо не имеет.
11.02.2002 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 6, с.1
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 7, с.1
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 9, с.4
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 10, с.4
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 11, с.1
