5.  В  октябре   2002  года  работнику,  который уволился в
мае  2002  года на пенсию и в данный момент нигде  не  работает,
выдали материальную помощь.
     Доход у него составлял:
     - с января по май - 1 750 000 руб.;
     - материальная помощь, выплаченная в мае, - 500 000 руб.
     Подоходный налог - 171 000 руб. (1 750 000 + 500 000 -  300
000  -  (5  х  10  000)  х 9% = 171 000 руб.).  В  октябре  была
выплачена  материальная  помощь пенсионеру  в  размере  300  000
руб.
     
     Вопросы:
     1. Как рассчитать подоходный налог? Как заполнить справку о
доходах  физического лица (приложение 2 к Инструкции  о  порядке
исчисления  и  уплаты подоходного налога с физических  лиц)  для
представления в инспекцию МНС?
     2.  Будет  ли излишне удержанным подоходный налог,  если  в
последних  месяцах года, например с сентября  по  ноябрь,  будет
отсутствовать доход, а в декабре доход будет меньше, чем  вычеты
с сентября по декабрь?
     
     Ответы:
     1.  Правила налогообложения доходов, полученных физическими
лицами  по прежнему месту основной работы (службы, учебы)  после
их увольнения, определены в ст. 10 Закона «О подоходном налоге с
физических лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.) (далее - Закон).
     Пунктом  31  Инструкции  о  порядке  исчисления  и   уплаты
подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением
Министерства  по налогам и сборам от 20 февраля  2002  г.  №  16
(далее   -   Инструкция),  детализирован   порядок   исчисления,
удержания и перечисления подоходного налога в бюджет. Так, в тех
случаях,  когда  физическому  лицу по  прежнему  месту  основной
работы   после   увольнения  выплачиваются  какие-либо   доходы,
удержание  налога с этих выплат производится по  совокупности  с
аналогичными  выплатами,  но  без учета  начисленных  доходов  в
течение этого календарного года до момента увольнения.
     В  примере, указанном в вопросе, при выплате в октябре 2002
года  материальной  помощи  бывшему  работнику  (пенсионеру)   в
размере 300 000 руб. подоходный налог следует исчислить только с
этой  суммы  без учета совокупного дохода с начала  календарного
года. Материальную помощь, начисленную этому физическому лицу  в
мае  2002  года, учитывать при исчислении подоходного  налога  в
октябре  не  следует, так как Законом установлены  различные  не
облагаемые  подоходным налогом пределы для такого  рода  выплат:
материальная помощь, полученная от юридического лица  физическим
лицом  по  месту  его основной работы, - в пределах  30  базовых
величин   в   течение  календарного  года  на  момент   выплаты;
материальная  помощь,  полученная от  юридического  лица  бывшим
работником  (пенсионером) по месту его прежней  основной  работы
после  увольнения,  - в пределах 20 базовых  величин  в  течение
календарного года на момент выплаты.
     В  приведенном  случае доход физического  лица  может  быть
уменьшен на суммы, вычитаемые из его дохода в размере 1  базовой
величины за 5 месяцев (июнь-октябрь), в размере 52 200 руб. (3 х
10  000  +  2  х  11  100) при условии, что  физическое  лицо  в
заявлении  на  вычет указало этот период. Для  получения  такого
вычета  физическому  лицу  необходимо предъявить  в  бухгалтерию
кроме  письменного  заявления и трудовую книжку,  подтверждающую
отсутствие  какого-либо места работы после увольнения  с  вашего
предприятия.
     Таким  образом, доход, подлежащий налогообложению, составит
25 800 руб. (300 000 - - (20 х 11 100) - 52 200). Налог к уплате
2322 руб. (25 800 х 9%).
     Кроме   этого  о  сумме  материальной  помощи,  выплаченной
физическому   лицу  после  увольнения,  необходимо   представить
справку  (сведения) о доходах физического лица (далее - справка)
в  налоговую инспекцию по месту регистрации юридического лица  в
качестве налогоплательщика по форме, приведенной в приложении  2
к Инструкции. Срок представления справки по мере выплаты либо не
позднее  15-го числа, следующего за отчетным кварталом, т.е.  не
позднее 15 января 2003 г.
     Заполнению  в  справке  подлежат следующие  соответствующие
реквизиты:
     сведения об источнике выплаты (раздел 1);
     сведения о получателе дохода (раздел 2);
     сведения о выплаченных доходах (раздел 3):
     -  заполняется  подпункт 3.1, где в строке  10  указывается
только  материальная помощь, начисленная в октябре,  -  300  000
руб.  Остальные  доходы, начисленные этому  физическому  лицу  с
января по май 2002 года, в справке не указываются;
     сведения о предоставленных льготах и произведенных  вычетах
(раздел 4):
     -  в  подпункте 4.1 «Сведения о предоставленных льготах»  в
графе «код» указывается код вида льготы «580», в графе «месяц» -
«10»,  в  графе  «сумма выплаты» - «300 000»,  в  графе  «размер
предоставленной льготы» - «222 000»;
     -  в  подпункте  4.2 «Сведения о произведенных  вычетах  из
полученного  дохода» в графе «код» указывается  «600»,  в  графе
«сумма» - «52 200»;
     -  в  подпункте  4.3 «Общая сумма льгот»  указывается  «222
000»;
     - в подпункте 4.4 «Общая сумма вычетов» - «52 200»;
     в разделе 5:
     - в подпункте 5.1 «Совокупный доход» указывается «300 000»;
     - в подпункте 5.2 «Облагаемый доход» - «25 800»;
     - в подпункте 5.3 «Начислено налога» - «2322»;
     - в подпункте 5.4 «Удержано налога» - «2322»;
     - в подпункте 5.5 «Перечислено налога в бюджет» - «2322».
     Коды,  используемые  при заполнении справки,  приведены  на
оборотной стороне справки.
     Справка  подписывается руководителем  юридического  лица  и
главным  бухгалтером и скрепляется печатью.  Доходы,  полученные
физическим  лицом по месту основной работы до его увольнения,  в
справке не указываются.
     Если  ваш  работник  изъявит желание на уплату  подоходного
налога  в размере 20 процентов с полученной материальной  помощи
после  увольнения (такое право ему предоставлено ст. 11 Закона),
то ему необходимо об этом указать в заявлении, представляемом  в
бухгалтерию  юридического лица (п. 31 Инструкции).  Тогда  сумма
облагаемого дохода (материальная помощь), облагаемого по  ставке
20   процентов,  определяется  без  учета  положений   главы   3
Инструкции  (ст.  3 Закона), т.е. из всей начисленной  суммы.  И
такие  доходы  в  совокупный  годовой  доход  не  включаются   и
декларированию не подлежат. Сведения о таких доходах в налоговые
органы не представляются.
     Если  же  физическое лицо сочтет вышеуказанный  вариант  не
совсем   приемлемым   для  него  и  предпочтет   общий   порядок
налогообложения, то в соответствии со ст. 18 Закона у него может
возникнуть обязанность по окончании календарного года не позднее
1   марта  2003  г.  представить  в  налоговый  орган  по  месту
регистрации  в  качестве налогоплательщика  Республики  Беларусь
декларацию  о  совокупном  годовом доходе  за  календарный  год.
Однако  эта  обязанность не будет распространяться на физическое
лицо,  если  его облагаемый совокупный годовой доход, полученный
от  юридических  лиц и предпринимателей за  весь  2002  год,  не
превысит 2 506 080 руб., т.е. облагаемый по минимальной ставке -
9 процентов.
     Вместе с тем физическое лицо вправе представить в налоговый
орган декларацию о совокупном годовом доходе в том случае,  если
в течение года право на получение льгот и вычетов по подоходному
налогу,  удерживаемому юридическими лицами с доходов физического
лица,  не использовано либо использовано не полностью. С  учетом
вышесказанного  и  данных  вопроса  далее  рассмотрим  следующую
ситуацию,  т.е.  когда физическое лицо представит  декларацию  о
совокупном годовом доходе.
     Одновременно  с  декларацией  физическому  лицу  необходимо
представить  справку с вашего предприятия, в которой указываются
доходы, полученные им в период только с 1 января до момента  его
увольнения  -  май 2002 года. Такая обязанность для  юридических
лиц установлена подпунктом «в» п. 2 ст. 21 Закона (подпункт 76.2
п. 76 Инструкции). Реквизиты заполненной справки будут выглядеть
следующим образом:
     сведения об источнике выплаты (раздел 1);
     сведения о получателе дохода (раздел 2);
     сведения о выплаченных доходах (раздел 3):
     -  заполняются  подпункты  3.1-3.5,  где  в  каждой  строке
указываются соответствующие доходы, начисленные с января по май.
Материальная помощь суммируется с остальными доходами  этого  же
месяца.  Доход,  начисленный этому физическому  лицу  после  его
увольнения в октябре 2002 года, в справке не указывается;
     сведения о предоставленных льготах и произведенных  вычетах
(раздел 4):
     -  в  подпункте 4.1 «Сведения о предоставленных льготах»  в
графе «код» указывается код вида льготы «530», в графе «месяц» -
«5»,  в  графе  «сумма  выплаты» - «500 000»,  в  графе  «размер
предоставленной льготы» - «300 000»;
     -  в  подпункте  4.2 «Сведения о произведенных  вычетах  из
полученного  дохода» в графе «код» указывается  «600»,  в  графе
«сумма» - «50 000»;
     -  в  подпункте  4.3 «Общая сумма льгот»  указывается  «300
000»;
     - в подпункте 4.4 «Общая сумма вычетов» - «50 000»;
     в разделе 5:
     -  в  подпункте 5.1 «Совокупный доход» указывается  «2  250
000»;
     - в подпункте 5.2 «Облагаемый доход» - «1 900 000»;
     - в подпункте 5.3 «Начислено налога» - «171 000»;
     - в подпункте 5.4 «Удержано налога» - «171 000»;
     -  в  подпункте  5.5 «Перечислено налога в бюджет»  -  «171
000».
     Коды,  используемые  при заполнении справки,  приведены  на
оборотной стороне справки.
     Справка  подписывается руководителем  юридического  лица  и
главным бухгалтером и скрепляется печатью.
     Совокупный годовой доход за 2002 год этого физического лица
(при  условии, что за ноябрь и декабрь 2002 года доходов у  него
не  было) составит 2 550 000 руб.; общая сумма льгот -  522  000
руб.; общая сумма вычетов за год - 125 300 руб. (январь-май - 50
000  руб.;  июнь-октябрь - 52 200 руб.; ноябрь -  11  100  руб.;
декабрь - 12 000 руб.); облагаемый доход - 1 902 700 руб.; сумма
подоходного  налога - 171 243 руб. В течение  года  предприятием
должен  быть удержан подоходный налог в сумме 173 322 руб.  (171
000 + 2322). К возврату по итогам перерасчета подоходного налога
исходя  из совокупного годового дохода - 2079 руб. Возврат  сумм
подоходного  налога  налоговым органом по заявлению  физического
лица  производится  не  позднее  15  мая  года,  следующего   за
отчетным.
     В   ответе   рассмотрена  ситуация   и   описаны   действия
должностных   лиц  предприятия  и  физических  лиц   исходя   из
требований Закона. В случае, когда в отношении физического  лица
источником  выплаты  были  неправильно применены  нормы  Закона,
соответственно будут другие суммы налогов и вычетов.
     
     2.  В случае, указанном в вопросе, вычеты в размере базовой
величины за каждый месяц года (код 600), двух базовых величин на
каждого  ребенка и иждивенца за каждый месяц года (код  610),  в
размере 10 базовых величин (код 620) производятся в размере,  не
превышающем сумму дохода, полученного физическим лицом в течение
календарного года.
     При  определении  облагаемого дохода в  декабре  2002  года
необходимо из совокупного дохода за 2002 год вычесть доходы,  не
подлежащие  налогообложению также за 2002 год. В такой  ситуации
(при соблюдении вышеуказанной особенности) удержанный до декабря
2002  года  подоходный  налог может быть  возвращен  физическому
лицу.
                                                                
                              И.В.ШИБУТ, главный государственный
                                             налоговый инспектор
                                   отдела методологии исчисления
                                          подоходного налога МНС



03.03.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 9, с.77