5      (1105).      «Белорусское     предприятие     занимается
грузоперевозками.  80  процентов  подвижного  состава   ввезено   на
территорию Республики Беларусь по договорам оперативного лизинга.  В
качестве  лизингодателя выступают австрийская и немецкая  лизинговые
компании».
     
     Вопрос:
     Имеет  ли  право  предприятие при исчислении налога  на  доходы
иностранных  юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельность   в
Республике Беларусь через постоянное представительство, вычитать  из
налогооблагаемой  базы  расходы, понесенные лизинговой  компанией  в
части  стоимости объекта лизинга и процентов по кредиту, полученному
для  приобретения  данного объекта (расходы,  понесенные  лизинговой
компанией,    подтверждаются   справкой,    заверенной    аудиторами
лизингодателя)?   Облагаются  ли  в  Республике   Беларусь   доходы,
полученные  австрийской  и немецкой компаниями  от  сдачи  в  лизинг
транспортных средств белорусскому предприятию?
     
     Ответ:
     Согласно  ст.  10 Закона от 22 декабря 1991 г.  «О  налогах  на
доходы  и  прибыль» иностранные юридические лица, не  осуществляющие
деятельность     в    Республике    Беларусь    через     постоянное
представительство,  получающие доходы  из  источников  в  Республике
Беларусь,  уплачивают  налог в том числе  по  роялти  по  ставке  15
процентов.
     Понятие  «роялти»  включает в том числе  платежи  любого  вида,
полученные   в   качестве  вознаграждения   за   использование   или
предоставление права пользования имуществом.
     Налог  с  доходов иностранных юридических лиц из  источников  в
Республике Беларусь удерживается юридическими и физическими  лицами,
выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной  суммы
дохода.   В  случае  выплаты  дохода  не  в  денежной  форме   налог
уплачивается  с  денежного эквивалента дохода. Налог удерживается  и
перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления
платежа.
     В  соответствии с Методическими указаниями по исчислению налога
на  доходы  и  прибыль  иностранных юридических  лиц,  утвержденными
Главной  государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров
21  мая  1996 г. № 14 (с изменениями и дополнениями), к  доходам  от
предоставления   права   использования  следует   относить   доходы,
получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду
(наем, лизинг).
     При   исчислении  налога  по  доходам,  получаемым  иностранным
юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг),  налог
на  доход  взимается с начисленной суммы платежа  за  вычетом  суммы
возмещения  стоимости объекта аренды (найма, лизинга),  приходящейся
на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по
страхованию,   выплате  процентов  банка  за  кредит,   взятый   для
приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога  на
недвижимость (имущество).
     При   исчислении   налога   расходы,   понесенные   иностранным
юридическим   лицом  в  части  стоимости  имущества,   расходов   по
страхованию,   указанные  в  договоре,  должны   быть   подтверждены
стоимостью,  указанной  в грузовых таможенных декларациях,  инвойсах
или товарно-транспортных накладных.
     Сумма  процентов  банка  за кредит и  отнесение  ее  к  объекту
аренды   (найма,  лизинга)  подтверждаются  заключением  аудиторской
организации  страны  лизингодателя (получателя дохода),  где  должно
быть  указано, что данный кредит взят для целей приобретения данного
имущества.  Суммы  уплаченного налога  на  недвижимость  (имущество)
подтверждаются налоговой (аудиторской) службой страны лизингодателя.
     Если  международным  договором  установлены  иные  правила,  то
применяются правила международного договора.
     Согласно   ст.  12  «Роялти»  Соглашения  между  Правительством
Республики  Беларусь  и  Правительством  Австрийской  Республики  об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на  доходы  и
имущество  от  16  мая  2001 г. доходы, выплачиваемые  в  2003  году
резиденту   Австрии   за  использование  или  предоставление   права
пользования транспортными средствами, подлежат обложению налогом  на
доход в Республике Беларусь по ставке 5 процентов.
     В  соответствии  с  положениями ст.ст. 5 и 9  Соглашения  между
Союзом   Советских   Социалистических   Республик   и   Федеративной
Республикой Германия об избежании двойного налогообложения доходов и
имущества от 24 ноября 1981 г. доходы, полученные лицом с постоянным
местопребыванием  в  Германии,  не  осуществляющим  деятельность   в
Республике Беларусь через постоянное представительство, от  сдачи  в
аренду   (лизинг)  транспортного  средства  юридическому  лицу   или
индивидуальному предпринимателю - резиденту Республики Беларусь,  не
подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
     Для  применения положений вышеназванных соглашений  в  качестве
документа, подтверждающего факт постоянного местопребывания компании
в   стране,   с   которой  Республика  Беларусь  имеет   действующее
международное   (межправительственное)   соглашение   по   налоговым
вопросам  (в  приведенном  случае  в  Австрии  и  Германии),  данные
компании  должны  представить в налоговый орган Республики  Беларусь
заявление  о  снижении,  отмене  или  возврате  налога  с   отметкой
налоговой    (финансовой)   службы   соответствующего    государства
(приложение  4  или  5 к вышеназванным Методическим  указаниям)  или
справку  (форму) или иной документ из этой налоговой службы, которые
должны содержать следующие реквизиты:
     полное наименование компании;
     подтверждение,  что  компания  является  лицом   с   постоянным
местопребыванием в этом иностранном государстве в целях  упомянутого
выше Соглашения в период (с... по...).
     К    названным   документам   должны   прилагаться    контракты
(договоры),  счета-фактуры, расчетно-платежные и  другие  банковские
документы и представляться в налоговый орган.
     В  случае  отсутствия заявления о снижении  или  отмене  налога
либо справки, заверенной налоговой службой иностранного государства,
налог  взимается в общеустановленном порядке. При этом следует иметь
в  виду,  что  в  налоговый орган Республики Беларусь представляется
подлинный документ, заверенный налоговой (финансовой) службой  этого
иностранного государства (в данном случае Австрии и Германии).
     
     
                                         Т.И.ФАЛЕЙ, начальник отдела
                                         методологии налогообложения
                                             иностранных юридических
                                                 лиц и международных
                                                      соглашений МНС

06.10.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 36, с.44