КОММЕНТАРИЙ 
        к постановлению Министерства по  налогам и сборам
         Республики Беларусь от 28 декабря 2001 г. № 133
     «О порядке выдачи налоговыми органами физическим лицам
                справки на осуществление вычетов»*
                           
     С   наступлением    нового  налогового   периода,   которым
считается календарный год, начинают действовать некоторые  новые
правила в налогообложении отдельных доходов физических лиц.
     ____________________
     * Постановление  Министерства   по  налогам  и   сборам  от 
28 декабря 2001 г. № 133 см. Вестник МНС, 2002 г., № 3, с.23.

     Эти новшества  касаются, в частности, порядка осуществления
вычетов доходов из доходов физических лиц, о чем и пойдет речь в
настоящем комментарии к нормативному акту.
     Так, в  соответствии с Законом от 25 июня 2001 г. № 43-З «О
внесении  изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь  «О
подоходном  налоге с физических лиц» (далее - Закон), вступившим
в силу с 1 января 2002 г., к таким вычетам относятся суммы:
     -  направляемые  физическими  лицами, состоящими  на  учете
нуждающихся  в  улучшении жилищных условий, в течение  отчетного
календарного   года   в   пределах   фактических   размеров   на
строительство или приобретение жилых помещений либо на погашение
кредитов,  использованных  на эти цели.  Вычету  подлежат  также
суммы  безналичной оплаты юридическими лицами и  индивидуальными
предпринимателями  расходов  на строительство  или  приобретение
жилых  помещений  для  лиц, состоящих  на  учете  нуждающихся  в
улучшении жилищных условий (подпункт 2.4 п. 2 ст. 3);
     -  уплачиваемые  физическими  лицами  в  течение  отчетного
календарного  года медицинским организациям за свое стационарное
лечение,  а  также  за стационарное лечение  супруга  (супруги),
своих  родителей и (или) своих детей, при наличии  подтверждения
необходимости   такого   лечения,   оформляемого   Министерством
здравоохранения  либо по согласованию с ним иным  уполномоченным
органом (подпункт 2.5 п. 2 ст. 3);
     -  уплачиваемые  физическими  лицами  в  течение  отчетного
календарного   года   образовательным   учреждениям   Республики
Беларусь за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги)
и  (или)  своих детей при получении первого высшего или среднего
специального образования (подпункт 2.6 п. 2 ст. 3).
     Вычет   указанных   сумм  производится  при   представлении
налогоплательщиком    документов,   подтверждающих    фактически
понесенные расходы.
     Для   реализации  положений  Закона  постановлением  Совета
Министров от 6 сентября 2001 г. № 1330 было утверждено Положение
о  порядке  вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении
подоходного налога (далее - Положение)*.
     ____________________
     * Постановление  Совета  Министров  от  6  сентября 2001 г. 
№ 1330 см. Вестник МНС, 2001 г., № 36, с.10.

     В  соответствии   с  указанным Положением  Министерству  по
налогам  и  сборам, Министерству здравоохранения и  Министерству
образования  было  поручено разработать необходимые  нормативные
правовые  акты.  Во исполнение п.2  Положения  Министерством  по
налогам  и  сборам  принято постановление  от 28 декабря 2001 г.  
№ 133  «О  порядке выдачи  налоговыми органами  физическим лицам
справки на осуществление вычетов».
     Данным   постановлением   установлено,   что   справки   на
осуществление   вычетов   будут  выдаваться   физическим   лицам
инспекциями Министерства по налогам и сборам по месту жительства
физического  лица  в  пятнадцатидневный  срок  со   дня   подачи
заявления,    к   которому   необходимо   прилагать   документы,
подтверждающие  фактическую оплату  товаров,  работ  (услуг),  и
другие   документы,  являющиеся  основанием  для   осуществления
вычетов.  К  заявлению могут быть приложены и копии (ксерокопии)
документов. При отказе налоговым органом в выдаче справки на
осуществление     вычетов     налогоплательщику     направляется
мотивированный письменный ответ.
     Заявление  подается физическим лицом в произвольной  форме,
в нем должны найти отражение следующие сведения:
     - фамилия,  имя, отчество физического лица, полный почтовый
адрес, учетный номер налогоплательщика (при его наличии);
     - на какие  цели понесены расходы, с указанием формы оплаты
-  наличная  или безналичная, полного наименования  предприятия,
учреждения,  организации,  на  чей счет  перечисляются  денежные
средства;
     -  полное   наименование  места  основной  работы  (службы,
учебы)   (при   его   наличии).  Если   для   физического   лица
индивидуальный предприниматель является нанимателем, т.е. местом
основной   работы,   то  указываются  данные   свидетельства   о
государственной   регистрации  его  в   таком   качестве.   Если
налогоплательщик   располагает   данными   об   учетном   номере
юридического  лица  или индивидуального предпринимателя,  то  об
этом необходимо указать в заявлении.
     При   наличии  у  физического  лица  нескольких  источников
выплаты   доходов   указываются  полное   наименование   каждого
источника  выплаты доходов и вид договора, по которому  работает
физическое  лицо.  Такими видами договора могут  быть:  трудовой
(включая  и  работу  по внешнему совместительству),  гражданско-
правовой, авторский, аренды.
     Если  физическим лицом произведены расходы не за себя, а за
свою(его)  супругу  (супруга), своих  родителей  и  (или)  своих
детей,  то  в  заявлении указывается, за кого  из  перечисленных
физических  лиц  им понесены расходы и на какие  цели  они  были
произведены.  Также  к заявлению необходимо  приложить  и  копии
документов,  подтверждающих  наличие  родственных  отношений   с
заявителем.  Например,  физическое  лицо,  являющееся  супругом,
оплатило за другое физическое лицо - свою супругу сумму в оплату
за  ее  обучение в Белорусском государственном университете,  но
фамилии  у  них  разные. В таком случае к  заявлению  необходимо
приложить копию свидетельства о браке, из которого будет  видно,
что  они  действительно состоят в зарегистрированном  браке,  но
после регистрации брака каждый остался на своей фамилии.
     Подготовленное  заявление  с приложенными документами  либо
их  копиями физическое лицо передает в канцелярию либо в  отдел,
занимающийся регистрацией документов в налоговом органе, где,  в
свою   очередь,   оно   подлежит  обязательной   регистрации   в
соответствии с законодательством Республики Беларусь.
     Налоговый  орган на имя налогоплательщика оформляет справку
в  двух  экземплярах  на основании составляемых  расчетов.  Один
экземпляр  выдается  физическому лицу, а  второй  -  остается  в
налоговом органе. По желанию заявителя справка выдается в  любой
из указанных в заявлении источников выплаты дохода либо в каждый
из  них.  При  этом  необходимо  учитывать,  чтобы  общая  сумма
понесенных   физическим  лицом  расходов  не  превышала   суммы,
указанные  в  одной  либо  во  всех справках.  Справка  выдается
бесплатно.
     Министерством  здравоохранения во исполнение п. 4 Положения
принято  постановление от 28 декабря 2001 г.  №  76  «О  порядке
выдачи  подтверждающих  документов  стационарного  лечения   для
вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного
налога»,   которым   утверждены   форма   справки   об    оплате
стационарного  лечения для представления в  налоговые  органы  и
инструкция по учету, хранению и заполнению такой справки.
     В  соответствии   с  данным  постановлением  справка  будет
выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию
на   осуществление  медицинской  деятельности,   независимо   от
ведомственной подчиненности и формы собственности  после  оплаты
стационарного  лечения и при наличии документов,  подтверждающих
произведенные    расходы,   по   требованию   налогоплательщика,
производившего  оплату  стационарного  лечения,  оказанного  ему
лично,  его  супругу  (супруге),  его  родителям,  его  детям  в
возрасте   до  18  лет.  В  случае  частичной  оплаты  стоимости
стационарного  лечения учитывается фактически уплаченная  сумма.
Причем  документы  (либо  их копии), подтверждающие  фактическую
оплату стационарных услуг, необходимо будет представлять  как  в
учреждение здравоохранения, так и в налоговый орган.
     При  рассмотрении  вопроса о предоставлении  «медицинского»
вычета  необходимо учитывать следующее. Правилом подпункта  1.29
п. 1  ст. 3  Закона  закреплено, что не подлежат налогообложению
суммы,  уплаченные  юридическими лицами,  физическими  лицами  и
предпринимателями  медицинским  организациям,  а  также   суммы,
перечисленные  на  счета  в учреждениях банков,  находящихся  на
территории   Республики   Беларусь,  за   стационарное   лечение
физических  лиц  при наличии подтверждения необходимости  такого
лечения,  оформляемого Министерством здравоохранения  Республики
Беларусь либо по согласованию с ним иным уполномоченным органом,
а  также  при  наличии  документов,  подтверждающих  фактические
расходы на лечение. В данном случае речь идет о доходах, которые
получает  физическое  лицо  в виде доходов,  оплаченных  за  его
лечение  другим  лицом  (юридическим или физическим),  а  не  им
самим.  Таким  образом,  для  этих доходов  неприменимо  понятие
«вычет».  Например,  если  физическое  лицо  понесло  расходы  -
оплатило  за лечение в стационаре своего дяди, то для  него  как
для плательщика этих расходов не может быть произведен вычет  из
его  доходов, а для получателя доходов (за которого  произведена
оплата)    эта    сумма   является   доходом,   не    подлежащим
налогообложению. Справку на вычет обоим налогоплательщикам брать
не  нужно.  Физическое  лицо (за которое произведена  оплата,  в
данном   примере  -  дядя)  обязано  представить   подтверждение
необходимости   стационарного   лечения,   которое   оформляется
Министерством  здравоохранения  Республики  Беларусь   либо   по
согласованию с ним иным уполномоченным органом.
     Министерством  образования  во  исполнение  п. 5  Положения
принято   постановление   от   21   декабря   2001 г.  № 63* «Об 
утверждении   перечня   образовательных   учреждений  Республики  
Беларусь, в  которых  получение  платного  первого  высшего  или   
среднего   специального  образования  дает  право  для вычета из 
доходов  физических  лиц  сумм,  уплаченных  за свое обучение, а 
также  за  обучение  супруга  (супруги) и (или) своих детей, при  
исчислении подоходного налога». В этот перечень вошли:
     высшие    учебные    заведения:   академии,   университеты,
институты, высшие колледжи;
     средние  специальные  учебные заведения:  высшие  колледжи,
колледжи, техникумы;
     профессионально-технические       учебные        заведения,
осуществляющие  подготовку специалистов со  средним  специальным
образованием:   училища,   высшие   профессиональные    училища,
профессионально-технические колледжи;
     иные  учреждения   образования,  осуществляющие  подготовку
специалистов со средним специальным и (или) высшим образованием:
Академия   управления   при  Президенте   Республики   Беларусь,
Гомельское  высшее командно-инженерное училище  Министерства  по
чрезвычайным    ситуациям   Республики   Беларусь;    учреждение
образования  «Академия последипломного образования»,  учреждение
образования   «Республиканский    институт     профессионального
образования».
     _____________________
     * Постановление  Министерства  образования  от  21  декабря 
2001 г. № 63 см. Вестник МНС, 2002 г., № 2, с. 6.

     В   соответствии    с   приведенным   перечнем   только   в
перечисленных  в  нем  образовательных  учреждениях   Республики
Беларусь   получение  платного  первого  высшего  или   среднего
специального образования дает налогоплательщику право для вычета
из  его  доходов  сумм, уплаченных за обучение,  при  исчислении
подоходного налога.
     Особенность  «учебного» вычета состоит еще и в том, что для
его  получения  налогоплательщиком не имеет значения,  по  какой
форме он обучается - очной, вечерней или заочной. Важное условие
-   получение   первого   высшего  или   среднего   специального
образования.
     Для   получения  этого вычета физическому  лицу  необходимо
представить   справку  образовательного  учреждения   Республики
Беларусь,   подтверждающую,   что   налогоплательщик    является
студентом  или  учащимся данного образовательного  учреждения  и
получает  первое высшее или среднее специальное  образование,  и
копию  договора  об оказании образовательных  услуг  на  платной
основе.   Следует   принять   к  сведению   наши   рекомендации:
физическому лицу, обратившемуся в учебное заведение за  справкой
для   подтверждения   своего  обучения  в   нем,   целесообразно
одновременно  получить несколько экземпляров такой справки,  так
как ее необходимо будет представить как в налоговый орган, так и
по  месту основной работы (службы, учебы) родителям обучающегося
- для получения вычета на иждивенцев.
     Для   сравнения.  Для  отнесения  в  целях  налогообложения
физического   лица  к  числу  иждивенцев  во   внимание   должен
приниматься факт, чтобы студент или учащийся, получающий  первое
высшее  или среднее специальное образование, обучался только  на
дневной форме обучения.
     Существует   и   «жилищный»  вычет.  Основанием   для   его
получения служит все та же справка, выдаваемая налоговым органом
на  основании заявления физического лица, к которому прилагаются
документы,  подтверждающие  фактическую  оплату  товаров,  работ
(услуг),   и   другие  документы,  являющиеся   основанием   для
осуществления вычетов, перечисленные в п. 3 Положения.
     Если  физическим лицом произведены расходы на строительство
жилого  помещения  с  указанием  в  платежных  документах  своей
фамилии, и  эти  расходы  превышают его доходы,  то  справка  на
осуществление вычета может быть выдана как на его имя, так и  на
имя  членов  его  семьи. В данном случае при решении  вопроса  о
выдаче  физическому лицу справки необходимо учитывать следующее.
Лицами,  состоящими  на учете нуждающихся в  улучшении  жилищных
условий,  будут  являться все физические лица,  поименованные  в
справке,    представляемой   налогоплательщиком   из    местного
исполнительного и распорядительного органа или от нанимателя.  В
таком  случае  они  все будут иметь право на  «жилищный»  вычет.
Обязательное  условие: все они должны быть членами одной  семьи.
Понятие «семья» определено Кодексом Республики Беларусь о  браке
и  семье.  С 1 января 2002 г. вычету не будут подлежать расходы,
понесенные физическим лицом на реконструкцию жилых помещений.
     Особенность  «медицинского» и «учебного» вычетов состоит  в
том, что право на их получение будет иметь как налогоплательщик,
понесший  расходы  на  указанные цели, так  и  его  (ее)  супруг
(супруга), его родители или его дети, т. е. тот из них, за  кого
произведена  оплата.  Если, например, в  семье  получают  доходы
супруг  и  супруга, а их дочь обучается в институте  на  платной
основе на заочной форме обучения, имеет самостоятельный источник
дохода,  то вычет может быть произведен как непосредственно  ей,
так  и  ее  родителям  в пределах их доходов.  Сумма  превышения
понесенных  расходов  над их доходами и  не  полученная  в  виде
вычетов на следующий год не переносится.
     Для   определения   облагаемого  дохода  источник   выплаты
доходов  на основании имеющейся у него справки производит  вычет
суммы   дохода,  указанной  в  справке,  из  общей   начисленной
физическому  лицу  суммы дохода наряду с  другими  вычетами  или
доходами, не подлежащими налогообложению, исчисляет и удерживает
подоходный налог в соответствии с законодательством.
     Предложенная   процедура  снимает значительную  нагрузку  с
работников,  занимающихся начислением доходов физическим  лицам.
Теперь  счетному работнику всего лишь необходимо учесть  данные,
указанные в справке, представляемой налогоплательщиком. Вместе с
тем   вычету   подлежат  только  понесенные   расходы,   поэтому
налогоплательщикам  необходимо  для  себя  определить,  с  какой
периодичностью  они  будут  посещать инспекции  Министерства  по
налогам и сборам - по каждому понесенному на вышеуказанные  цели
расходу  либо  посещения следует ограничить  -  раз  в  квартал,
полугодие или календарный год.
     Источникам  выплаты  доходов необходимо  учитывать,  что  с
текущего  года  они  уже  не правомочны  производить  «жилищный»
вычет,   как   в   предшествующие  годы,   т.е.   на   основании
представляемых  физическими  лицами  документов,  а  только   на
основании  справки,  выдаваемой налоговыми  органами.  Например,
физическое  лицо строит квартиру и погашает кредит, направленный
на  ее строительство, начиная с 1999 года. Необходимые документы
им  представлялись по месту его основной работы (службы, учебы).
С  2002  года налогоплательщику для получения вычета  необходимо
получить справку в инспекции Министерства по налогам и сборам  и
представить  ее  по  месту основной работы (службы,  учебы).  До
текущего  года «жилищный» вычет предоставлялся физическим  лицам
только  по доходам, полученным по месту основной работы (службы,
учебы).
     Для  тех   физических  лиц, кто по  какой-либо  причине  не
сможет  посетить инспекцию Министерства по налогам  и  сборам  и
воспользоваться правом на получение в текущем году такого вычета
при   наличии  у  него  такого  права  за  2002   год,   и   тех
налогоплательщиков,  кто  за 1999-2001  годы  не  воспользовался
правом  на  вычет,  возврат излишне удержанных сумм  подоходного
налога  может  быть  осуществлен  по  их  заявлению  источниками
выплаты   дохода  и  в  следующие  годы  на  основании  справки,
выдаваемой  налоговыми органами. Обязательным условием  в  такой
ситуации  является и тот факт, чтобы не истек трехгодичный  срок
со  дня  возникновения у физического лица  права  на  льготу  по
подоходному налогу.
     Еще  одна особенность. Не  требуется получения справки  тем
физическим  лицам, доходы которых облагаются подоходным  налогом
налоговыми  органами.  К  таким  доходам,  например,  относятся:
полученные за границей или из-за границы; от предпринимательской
деятельности.  Вычеты будут осуществляться  налоговыми  органами
при   определении  размера  налога,  причитающегося   к   уплате
физическим лицом.

                              И.В.ШИБУТ, главный государственный 
                                     налоговый  инспектор отдела
                                          методологии исчисления
                                          подоходного налога МНС



28.01.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 8, с.15
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 4, с.14