О ПРОЦЕНТАХ ПО ПРОСРОЧЕННЫМ ОТСРОЧЕННЫМ) КРЕДИТАМ
  
                      З.Н.ОСИПОВА, главный государственный налоговый
                        инспектор отдела методологии налогообложения 
                                               доходов и прибыли МНС
  
     Как  известно,  в  последнее время активно  обсуждается  вопрос
правомерности включения в состав затрат процентов по просроченным  и
отсроченным  кредитам. В частности, существует мнение, что  проценты
по  продленным (отсроченным) кредитным договорам (займам)  относятся
на  себестоимость при условии, что данные проценты не носят характер
повышенных  процентов  либо  штрафных (дополнительных  к  процентам,
установленным первоначальным соглашением).
     Если   при   продлении,  отсрочке  кредитов,   займов   стороны
применили  повышенные  проценты как плату за  пользование  денежными
средствами,  то  данные  суммы (в части их  превышения  над  суммами
процентов,  предусмотренных сторонами первоначально) не  могут  быть
отнесены  предприятием  на себестоимость, а  подлежат  отнесению  на
финансовые  результаты  по  подпункту 3.6.6  Основных  положений  по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
от  30 января 1998 г. (далее - Основные положения по составу затрат)
как  уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки
и  другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.
Однако  обоснованность  данного подхода вызывает  сомнения  с  точки
зрения  действующего законодательства, а анализ нормативных правовых
актов на данную тему позволяет сделать следующий вывод.
     В  соответствии с Законом от 22 декабря 1991 г. «О  налогах  на
доходы  и  прибыль»  в себестоимость продукции  (работ,  услуг)  при
определении  прибыли включается плата по процентам за  ссуды  (кроме
процентов  по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным
на   восполнение  недостатка  собственных  оборотных  средств  и  на
приобретение основных средств и нематериальных активов).
     Аналогичная  норма  содержится  и  в  Основных  положениях   по
составу затрат.
     При  этом  вышеназванные  нормативные правовые  акты  исключают
возможность  отнесения на себестоимость процентов по просроченным  и
отсроченным  кредитам  вне  зависимости  от  того,  являются  данные
проценты повышенными либо нет, в связи с чем деление суммы процентов
на  обычные проценты по договору и повышенные проценты за  нарушение
условий договора в данном случае значения не имеет.
     Возможность  квалификации  повышенных  процентов   как   штрафа
должна  решаться в каждом конкретном случае индивидуально исходя  из
условий договора.
     В  случае, если при просрочке кредитов, займов штрафные санкции
за нарушение договорных обязательств, предусмотренные договором либо
законодательством,  применены  в виде повышенных  процентов,  данные
суммы подлежат отнесению на финансовые результаты по подпункту 3.6.6
Основных положений по составу затрат.
     Письмом от 29 апреля 2003 г. № 04-30/235, направленным в  адрес
Министерства по налогам и сборам, Национальный банк разъяснил, что в
соответствии  с п. 28 Правил размещения банками Республики  Беларусь
денежных   средств  в  форме  кредита,  утвержденных  постановлением
Правления  Национального банка от 24 мая 2001  г.  №  116  (далее  -
Правила),   при   наличии   объективных   причин,   не   позволяющих
кредитополучателю  своевременно  (т.е.  в  срок,  установленный   по
кредитному  договору)  выполнить  обязательства  перед   банком   по
погашению кредита, по его обоснованному письменному ходатайству банк
вправе, соблюдая предельные сроки кредитования, пролонгировать  срок
возврата  кредита.  Таким  образом,  по  истечении  срока  погашения
кредита,    установленного   кредитным   договором,   на   условиях,
определяемых  дополнительным  соглашением  к  нему,  срок   возврата
кредита  может быть пролонгирован и задолженность по данному кредиту
должна  быть  отнесена  банком  на счет  по  учету  пролонгированной
задолженности.
     Кроме  того, Национальный банк подтвердил, что применительно  к
Правилам  понятия  «пролонгация» и «отсрочка» отождествляются,  и  в
случае,  если  кредит не погашается с учетом срока его  пролонгации,
банк  также вправе по истечении нового срока повторно пролонгировать
срок  возврата  кредита с учетом предельных сроков кредитования  (по
краткосрочным кредитам - до 1 года, по долгосрочным - до 6 лет).
     Таким   образом,   при   наличии   просроченной   (отсроченной)
задолженности по кредиту повышенные проценты, уплачиваемые как плата
за  пользование кредитом, не могут квалифицироваться  как  штраф  и,
следовательно,  включаться  в состав расходов  от  внереализационных
операций, а производятся за счет собственной прибыли.
     Пеня  за  просрочку  платежей  включается  в  состав  указанных
расходов  в  соответствии с подпунктом 3.6.6 Основных  положений  по
составу затрат.
  
                            (Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник отдела 
                                 методологии налогообложения доходов 
                                                      и прибыли МНС)

18.08.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 29, с.9