КОММЕНТАРИЙ
                    к Инструкции об особенностях
                     исчисления и уплаты налога
                       на прибыль иностранными
                        юридическими лицами,
                    осуществляющими деятельность
                  на территории Республики Беларусь
                 через постоянное представительство
                                  
     Инструкция  об  особенностях  исчисления  и  уплаты  налога  на
прибыль    иностранными    юридическими   лицами,    осуществляющими
деятельность  на  территории Республики  Беларусь  через  постоянное
представительство,  утвержденная  постановлением   Министерства   по
налогам  и  сборам от 14 октября 2003 г. № 92 (далее -  Инструкция),
регулирует  особенности  исчисления  и  уплаты  налога  на   прибыль
иностранными        юридическими       лицами,       осуществляющими
предпринимательскую  деятельность на территории Республики  Беларусь
через  постоянное  представительство,  расположенное  на  территории
Республики Беларусь.
     Согласно  законодательству  Республики  Беларусь  плательщиками
налога   на   прибыль   являются   иностранные   юридические   лица,
осуществляющие   предпринимательскую  деятельность   на   территории
Республики    Беларусь   через   постоянное   место    деятельности,
расположенное на территории Республики Беларусь, а также  в  случае,
если   юридическое  или  физическое  лицо  на  основании   договоров
представляет  интересы иностранного юридического лица  в  Республике
Беларусь,   действует  от  его  имени  и/или  имеет  полномочия   на
заключение  договоров (т.е. на согласование их существенных  условий
вне  зависимости  от предоставленного ему права  подписи)  от  имени
иностранного юридического лица или от своего лица, но по поручению и
в пользу иностранного юридического лица.
     Юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность  в
соответствии   с   условиями  договора   поручения,   комиссии   или
аналогичных  договоров  в  соответствии  с  поручением  иностранного
юридического    лица   в   рамках   своей   обычной    деятельности,
осуществляемой  им  в  отношении нескольких иностранных  юридических
лиц,    не    рассматривается   как   постоянное   представительство
иностранного   юридического   лица   в   отношении   данного    вида
деятельности.
     В  целях однозначного толкования части второй подпункта б) п. 3
ст.  7  Закона от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и прибыль»
(далее  - Закон) в Инструкции дано определение обычной деятельности,
осуществляемой  юридическим или физическим лицом. Обычной  считается
деятельность,  когда  при ее исполнении юридическое  или  физическое
лицо, выступая от имени или в интересах иностранных юридических лиц,
юридически  и  экономически не зависит  от  каждого  из  таких  лиц,
интересы   которых  оно  представляет,  и  при  этом   такого   рода
деятельность    является    его   собственной    предпринимательской
деятельностью,   осуществляемой  им  на  свой  риск   и   под   свою
имущественную ответственность. Факт наличия одного, двух  или  более
договоров  комиссии не может гарантировать или исключать возможность
отнесения   юридического   или  физического   лица   к   постоянному
представительству. Для оценки правового статуса в первую очередь  во
внимание  принимается порядок работы комиссионера при организации  и
осуществлении   комиссионной   торговли   и   в   этой   связи   его
взаимоотношения с иностранным юридическим лицом. Во  внимание  также
принимается   объем  каждого  договора  комиссии  (консигнации)   по
отношению   к  другим  договорам  комиссии  (консигнации),   выручке
комиссионера.
     Ввоз  или  вывоз  иностранным юридическим  лицом  в  Республику
Беларусь  или  из  Республики Беларусь товаров, иных  вещей,  работ,
услуг  или  имущественных прав, иное перемещение  товаров  или  иных
вещей,   т.е.  если  нерезидент  не  осуществляет  деятельности   по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики и  за  ее
пределы через постоянное представительство, как определено п. 3  ст.
7   Закона,   не   считается  постоянным  представительством   этого
иностранного юридического лица в Республике Беларусь.
     Иностранные юридические лица обязаны стать на учет в  налоговом
органе по месту осуществления деятельности независимо от того, будет
ли   в   дальнейшем  их  деятельность  признана  налоговым   органом
подлежащей   налогообложению  как  деятельность   через   постоянное
представительство   или  нет  в  соответствии  с   законодательством
Республики Беларусь и международными налоговыми соглашениями.
     Для   целей   налогообложения  факт  наличия   или   отсутствия
разрешений   на  открытие  и/или  продление  срока  деятельности   в
Республике Беларусь представительств иностранных юридических лиц  не
имеет значения.
     Иностранные   юридические  лица,  открывшие   в   установленном
порядке представительства и/или деятельность которых рассматривается
в   целях   налогообложения   как  деятельность   через   постоянное
представительство,  обязаны вести на территории Республики  Беларусь
бухгалтерский  учет  в порядке, определенном законодательством,  как
самостоятельные  организации. Все записи в  бухгалтерских  регистрах
должны быть подтверждены документально.
     Вся   учетная  документация,  включая  первичные  документы   с
приложениями,  контракты (договоры), корреспонденция,  бухгалтерские
записи  и  любые другие документы, должны храниться в течение  всего
периода   деятельности  на  территории  Республики   Беларусь.   При
проверках  иностранного юридического лица по месту  его  регистрации
первичные  документы при необходимости могут быть  предоставлены  на
время проверки налоговому органу иностранного государства.
     Согласно  законодательству налогообложению подлежит  только  та
прибыль иностранного юридического лица, которая возникает в связи  с
его деятельностью через постоянное представительство, находящееся  в
Республике  Беларусь, независимо от того, поступает  ли  выручка  на
счета,  открытые  в  банках  Республики Беларусь,  получена  она  от
реализации  продукции (товаров, работ, услуг),  иных  ценностей  или
имущественных  прав  юридическим и/или физическим  лицам  Республики
Беларусь   или   юридическим  и/или  физическим  лицам  иностранного
государства.
     При исчислении налогооблагаемой прибыли принимаются затраты  по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемые в  ее
себестоимость,  определяемые  в  соответствии  со  ст.  3  Закона  и
Основными  положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции  (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики  26
января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов 30 января 1998 г.
№  3, Министерством статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8
и  Министерством  труда  30 января 1998 г. № 03-02-07/300  (далее  -
Основные положения).
     Кроме  того, в состав расходов иностранного юридического  лица,
осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное   представительство,   кроме   расходов,   понесенных   в
Республике Беларусь, включаются расходы, понесенные за ее  пределами
и   непосредственно  связанные  с  осуществлением  деятельности  его
постоянного   представительства  в  Республике   Беларусь,   включая
управленческие и общеадминистративные расходы.
     Расходы,  понесенные иностранным юридическим лицом за пределами
Республики Беларусь, включаются в декларацию о доходах только в  той
части,     которая    относится    к    деятельности     постоянного
представительства иностранного юридического лица, и представляются с
разбивкой  по видам затрат, предусмотренных ст. 3 Закона и Основными
положениями.  Указанные расходы учитываются по  курсу  Национального
банка  Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции
и  должны  подтверждаться  соответствующим  заключением  аудиторской
организации   (аудитора)   иностранного   государства   по    стране
резидентства   иностранного  юридического  лица  к   моменту   сдачи
декларации о доходах.
     В  случае,  если  расходы,  понесенные иностранным  юридическим
лицом  за  пределами Республики Беларусь, являются частью  от  суммы
затрат,  понесенных этим иностранным юридическим лицом за  пределами
Республики Беларусь, в заключении аудиторской организации (аудитора)
должно  содержаться указание, в каком размере (части, проценте)  эти
расходы  относятся  к  осуществлению деятельности  через  постоянное
представительство, расположенное на территории Республики  Беларусь,
и по какому признаку определяется этот размер (часть, процент).
     Прибыль  иностранного  юридического  лица,  осуществляющего  на
территории   Республики  Беларусь  деятельность   через   постоянное
представительство,  в  2003 году облагается  налогом  по  ставке  24
процента.
     К  иностранным  юридическим лицам, осуществляющим  деятельность
на     территории     Республики    Беларусь    через     постоянное
представительство, может быть применена ставка налога на  прибыль  в
размере  15  процентов  (установленная ст.  4  Закона)  при  условии
подтверждения численности работающих и размера прибыли  в  целом  по
иностранному юридическому лицу.
     Следует  обратить внимание, что в том случае, когда иностранное
юридическое  лицо через свое структурное подразделение  (учреждение)
осуществляет   деятельность  на  территории   Республики   Беларусь,
например,  по сдаче недвижимого имущества в аренду, то при включении
им  в  сумму  прибыли доходов, с которых в соответствии  со  ст.  10
Закона  был  фактически удержан и перечислен в бюджет  налог,  сумма
налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на  сумму
удержанного  налога  на доходы. В случае, если сумма  удержанного  в
налоговом периоде налога на доход превышает сумму налога на  прибыль
за  этот  период, сумма излишне уплаченного налога на доход подлежит
зачету в счет будущих платежей по налогу на прибыль либо возврату  в
соответствии с законодательством.
     В  целях  исключения  двойного налогообложения  факт  уплаты  в
бюджет Республики Беларусь налога на доходы подтверждается справкой,
выдаваемой  налоговым  органом, в котором  зарегистрирован  источник
начисления  и  удержания налога, по форме согласно  приложению  1  к
Инструкции, которая направляется в инспекцию по месту постановки  на
учет  иностранного  юридического  лица  или  выдается  представителю
иностранного  юридического лица. В справке  в  обязательном  порядке
указываются полное наименование иностранного юридического лица,  вид
и   сумма  дохода,  а  также  сумма  налога,  уплаченного  в  бюджет
Республики  Беларусь  с  учетом положений  соглашения  об  избежания
двойного налогообложения.
     В   случае,   если  иностранное  юридическое  лицо,   открывшее
представительство   в   Республике   Беларусь,    получает    только
внереализационные   доходы   и  не  занимается   предпринимательской
деятельностью  на  территории Республики Беларусь,  получение  таких
доходов  не  рассматривается как получение прибыли через  постоянное
представительство    и   подлежит   налогообложению    в    порядке,
предусмотренном   для  доходов  иностранных  юридических   лиц,   не
осуществляющих   деятельности  через  постоянное   представительство
(согласно   ст.   10   Закона   с   учетом   норм,   предусмотренных
международными соглашениями об избежании двойного налогообложения).
     В  соответствии  с  законодательными и нормативными  актами  по
вопросам   налогообложения   юридическое   или   физическое    лицо,
признаваемое постоянным представительством иностранного юридического
лица,   через  которое  иностранное  юридическое  лицо  осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Республики  Беларусь,
уплачивает  обязательные платежи в бюджет за счет  денежных  средств
иностранного   юридического   лица,  постоянным   представительством
которого  оно является, а при их недостаточности и отсутствии  иного
имущества  иностранного  юридического лица  -  за  счет  собственных
денежных средств. В расчетах и налоговых декларациях, представляемых
в   налоговый   орган,  и  платежных  инструкциях  на   перечисление
обязательных  платежей  в  бюджет за  иностранное  юридическое  лицо
указывается    учетный    номер    налогоплательщика,    присвоенный
иностранному юридическому лицу.
     Юридическое     или     физическое     лицо,     осуществляющее
самостоятельную деятельность и представляющее интересы  иностранного
юридического   лица,   ведет  раздельный  учет   прибыли   (доходов)
иностранного  юридического  лица. Таким  же  образом  осуществляется
представление  в налоговый орган отчетов, расчетов и  деклараций  по
деятельности,  осуществляемой юридическим или  физическим  лицом  от
имени  и  по  поручению иностранного юридического лица,  на  которых
проставляется УНН, присвоенный иностранному юридическому лицу.
     Следует  иметь  в виду, что уплата налогов и иных  обязательных
платежей  в  бюджет осуществляется при возникновении у  нерезидентов
объектов налогообложения на территории Республики Беларусь.
     Со  вступлением  в действие Инструкции иностранные  юридические
лица, открывшие представительство и /или осуществляющие деятельность
в Республике Беларусь через постоянное представительство, обязаны не
позднее  20-го числа месяца, следующего за отчетным, представлять  в
налоговый   орган  расчет  налога  на  прибыль  по  форме   согласно
приложению  1  к Инструкции о порядке исчисления и уплаты  в  бюджет
налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденной   постановлением
Министерства по налогам и сборам от 18 марта 2002 г. № 30.
     В  расчете налога на прибыль не заполняются следующие строки: 1
«Уставный фонд», 8.1 «прибыль, полученная за рубежом», 19 «Налог  на
прибыль,  уплаченный  за рубежом», справочно  не  указывается  сумма
налога, уплаченная за рубежом.
     Текущие    платежи   по   налогу   на   прибыль    уплачиваются
ежеквартально, не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом.
     По  деятельности  за  2003  год иностранные  юридические  лица,
открывшие  представительство  и/или  осуществляющие  деятельность  в
Республике  Беларусь через постоянное представительство, не  позднее
15  апреля  года, следующего за отчетным, представляют  в  налоговый
орган   по  месту  нахождения  представительства  и/или  постоянного
представительства  отчет  о деятельности в  Республике  Беларусь  (в
произвольной   форме),  декларацию  о  доходах  по  форме   согласно
приложению  2  к  настоящей Инструкции, а  также  расчет  налога  на
прибыль с уточняющими показателями.
     В  связи  с  принятием настоящей Инструкции форма декларации  о
доходах иностранного юридического лица незначительно изменена. Налог
на  прибыль по деятельность за год уплачивается в 10-дневный срок со
дня, установленного для представления декларации о доходах.
     Декларация  о  доходах иностранного юридического лица  подлежит
ежегодной проверке аудиторской организацией. В случае, если на  дату
представления декларации в налоговый орган аудиторская  проверка  не
была  произведена,  иностранное юридическое лицо  обязано  до  конца
года,  следующего за отчетным, представить соответствующие документы
с  аудиторским заключением в налоговый орган по месту постановки  на
учет.
     По   обращению   иностранного  юридического  лица   или   лица,
зарегистрированного   в  налоговых  целях  в  качестве   постоянного
представительства иностранного юридического лица, сумма  уплаченного
в  бюджет  Республики  Беларусь  налога  на  прибыль  подтверждается
справкой   налогового   органа  по  месту   нахождения   постоянного
представительства иностранного юридического лица по  форме  согласно
приложению 1 к настоящей Инструкции.
     При   неуплате,   неудержании   или   несвоевременной   уплате,
удержании  налогов  и  других обязательных  платежей  на  постоянное
представительство    возлагается   ответственность,    установленная
законодательством    Республики    Беларусь     для     плательщиков
соответствующих налогов и иных обязательных платежей.
     
                                        Т.И. ФАЛЕЙ, начальник отдела
                                         методологии налогообложения
                                         иностранных юридических лиц
                                      и международных соглашений МНС
                                                                    
                             (Согласовано: А.Ч. СУНДУКОВА, начальник
                                            управления международных
                                            налоговых отношений МНС)


01.12.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 44, с.45
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 45, с.36