Индивидуальный  предприниматель осуществляет  международные
грузоперевозки.
     Выручка  за  I квартал 2002 года составила 1000  тыс.  руб.
(была оплачена только одна грузоперевозка).
     Расходы в I квартале 2002 года составили 1404 тыс. руб.,  в
том числе:
     -  затраты на командировки водителей при осуществлении двух
грузоперевозок (возмещенные наемным работникам в I квартале 2002
года) - 820 тыс. руб.;
     -   расходы на приобретение четырех книжек МДП (оплачены  и
получены  по  товарной накладной в I квартале 2002 года)  -  384
тыс. руб.;
     -    прочие    расходы,    связанные    с    осуществлением
предпринимательской деятельности, учитываемые в том  периоде,  в
котором  (за  который) они произведены (услуги  банка,  арендная
плата и др.), - 200 тыс. руб.
     
     Вопрос:
     Может  ли  индивидуальный  предприниматель  при  исчислении
подоходного  налога  за  I квартал 2002  года  расходы  в  сумме
превышения  (404  тыс.  руб.)  над  выручкой,  полученной  в   I
квартале,  исключить из выручки, полученной во II квартале  2002
года?
     
     Ответ:
     Расходы,  предусмотренные Положением  о  составе  расходов,
связанных   с   извлечением   доходов   от   предпринимательской
деятельности,  осуществляемой индивидуальными предпринимателями,
и  порядке  их  исключения из выручки, в редакции,  утвержденной
постановлением     Государственного     налогового     комитета,
Министерства   экономики,  Министерства  финансов,  Министерства
статистики   и   анализа,  Министерства  предпринимательства   и
инвестиций  и  Министерства  культуры  от  12  июня  2000  г.  №
55/117/59/30/12/11,  исключаются из выручки  при  определении  в
отчетном  периоде  общей  суммы  дохода,  подлежащего  обложению
подоходным налогом. При этом поскольку расчет подоходного налога
производится (заполняется) нарастающим итогом с начала года,  то
в  него могут быть включены расходы, произведенные начиная  с  1
января   отчетного  года  в  пределах  выручки,  полученной   за
соответствующий период.
     Следовательно,   в   соответствии   с   принципом   расчета
подоходного  налога  нарастающим  итогом  с  начала  года  сумма
превышения  расходов отчетного квартала над полученной  выручкой
(по  соответствующему виду деятельности) может быть  учтена  при
исчислении подоходного налога в последующих отчетных   кварталах
в  пределах  календарного года.
     Также   необходимо   отметить,  что   названное   Положение
определяет   расходы,   связанные  с  извлечением   доходов   от
предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными
предпринимателями,   как   выраженную   в   денежной   форме   и
подтвержденную   документально   сумму   затрат,   произведенных
индивидуальным   предпринимателем  для  производства   и   (или)
реализации продукции (товаров, работ, услуг), и других расходов,
связанных с извлечением доходов.
     В  связи  с  этим  стоимость материальных и  нематериальных
ресурсов  может быть учтена в составе расходов в  случае,  когда
имеет место как факт расходования ресурсов, так и факт их оплаты
(подтвержденный соответствующими платежными документами).
     Соответственно в рассматриваемой ситуации в первом квартале
стоимость четырех приобретенных книжек МДП может быть  учтена  в
составе   расходов   только   при   условии   их   использования
(фактического  расходования) в этом  же  квартале.  В  противном
случае   стоимость   книжек  МДП,  оплаченных,   но   фактически
использованных (израсходованных) для осуществления международных
грузоперевозок в последующих кварталах, в составе расходов будет
учитываться в этих последующих кварталах.
     
                            О.М.Сребная, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  налогообложения индивидуальных
                                            предпринимателей МНС


09.12.2002 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 46, с.6