ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В
НОВЫХ УСЛОВИЯХ 2003 ГОДА
Со вступлением в силу Декрета Президента от 27 января 2003
г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных
физических лиц и о некоторых мерах по регулированию
предпринимательской деятельности» (далее - Декрет № 4) возникло
множество вопросов у индивидуальных предпринимателей как
являющихся плательщиками единого налога, так и уплачивающих
налоги в общем порядке. В данной статье мы попытаемся ответить
на некоторые из них.
С 1 мая - коммерческая организация
Можно с уверенностью сказать, что наиболее насущным,
сложным и чаще встречающимся является вопрос, касающийся
исполнения индивидуальными предпринимателями п. 6 Декрета № 4.
Так, согласно указанному пункту граждане, зарегистрированные в
качестве индивидуальных предпринимателей до вступления в силу
настоящего Декрета и привлекающие для осуществления
предпринимательской деятельности свыше 3 физических лиц, обязаны
до 1 мая 2003 г. создать коммерческую организацию в порядке,
предусмотренном законодательством. До момента создания данной
организации указанные индивидуальные предприниматели
осуществляют предпринимательскую деятельность и уплачивают по
этой деятельности налоги, сборы и другие обязательные платежи в
порядке, установленном законодательством для индивидуальных
предпринимателей.
Рассмотрим положения этого пункта Декрета № 4 подробнее.
Для этого обратимся к подпункту 1.1 п. 1 Декрета № 4,
который гласит, что гражданин вправе заниматься
предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального
предпринимателя с привлечением для этого не более 3 физических
лиц на основе гражданско-правовых и (или) трудовых договоров.
Согласно п. 9 Декрета № 4 настоящий нормативный правовой
акт вступил в силу с 1 марта 2003 г. То есть ограничение по
количеству физических лиц, которых индивидуальный
предприниматель может привлекать в качестве наемных лиц (не
более трех), действует с 1 марта 2003 г.
Законодатель также ввел ограничения, установив обязательные
условия и срок, в течение которого индивидуальные
предприниматели вправе осуществлять деятельность в прежней форме
и уплачивать налоги в порядке, установленном законодательством
для индивидуальных предпринимателей.
Срок этот определен до 1 мая 2003 г., а в качестве
обязательного условия законодатель установил необходимость
создания коммерческой организации для тех индивидуальных
предпринимателей, деятельность которых требует привлечения
наемных лиц в количестве более трех человек.
Следовательно, индивидуальные предприниматели, которые по
состоянию на 01.03.2003 осуществляют деятельность с привлечением
наемных лиц в количестве более трех человек, обязаны до 1 мая
2003 г. подготовить и подать в регистрирующий орган пакет
документов, требуемых для государственной регистрации
коммерческой организации в соответствии с Положением о
государственной регистрации и ликвидации (прекращении
деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденным Декретом
Президента от 16 марта 1999 г. № 11 (в редакции от 17 декабря
2002 г. № 29).
Те индивидуальные предприниматели, деятельность которых
носит дифференцированный характер (когда предприниматель
осуществляет несколько видов деятельности), могут часть своей
деятельности, не требующей привлечения наемных лиц в количестве
свыше 3 человек, продолжать осуществлять как индивидуальный
предприниматель, уплачивая единый налог (если являются
плательщиками единого налога), при условии, что другая часть
деятельности, требующая участия наемных лиц в количестве более 3
человек, будет осуществляться коммерческой организацией, которую
должен создать такой индивидуальный предприниматель в
установленный срок.
Пример.
Индивидуальный предприниматель осуществляет грузоперевозки,
привлекая для этой деятельности наемных лиц в количестве 10
человек. При этом предприниматель осуществляет розничную
торговлю товарами через розничную торговую сеть (киоски) и
привлекает в качестве продавцов 3 человек. В данном случае
индивидуальный предприниматель обязан (не прекращая при желании
предпринимательскую деятельность) подать пакет документов,
необходимых для государственной регистрации коммерческой
организации, и осуществлять всю деятельность или ее часть
(грузоперевозки), которая требует привлечения наемных лиц в
количестве 10 человек, уже не в качестве предпринимателя, а как
юридическое лицо. Что касается розничной торговли, то
предприниматель может продолжать осуществление этой
деятельности, поскольку количество задействованных наемных лиц
соответствует требованиям законодательства.
Те индивидуальные предприниматели, деятельность которых не
носит дифференцированный характер и при этом требует привлечения
наемных лиц в количестве более 3 человек, должны
зарегистрировать коммерческую организацию и осуществлять такую
деятельность как юридическое лицо либо рассмотреть вопрос о
возможности осуществления прежней деятельности, но с меньшим
количеством привлеченных лиц (не более 3).
Н.Ф.ЗВОРОНО, главный
юрисконсульт отдела
исковой работы и
систематизации
законодательства МНС
Прекращение трудовых и
гражданско-правовых договоров
В случае, если индивидуальный предприниматель предпочтет
продолжать осуществление предпринимательской деятельности в
качестве индивидуального предпринимателя с привлечением не более
3 физических лиц, ему следует решить вопрос о прекращении
(расторжении) лишних трудовых и гражданско-правовых договоров,
заключенных им с физическими лицами. Трудности могут возникнуть,
если стороны не придут к взаимному согласию о прекращении
(расторжении) договоров. Так, перечень оснований прекращения
трудовых договоров предусмотрен ст. 35 Трудового кодекса
Республики Беларусь (далее - ТК). Трудовой договор, заключенный
на неопределенный срок, а также срочный трудовой договор до
истечения срока его действия может быть расторгнут нанимателем
лишь в случаях, предусмотренных ст. 42 ТК. Среди всех оснований,
предусмотренных ст. 42 ТК, можно выделить только два, которые
могут быть использованы предпринимателем в данной ситуации:
1) прекращение деятельности индивидуального
предпринимателя;
2) сокращение численности или штата работников.
При расторжении трудового договора по этим основаниям
индивидуальный предприниматель обязан не менее чем за два месяца
до увольнения письменно предупредить работника, а также
уведомить государственную службу занятости о предстоящем
высвобождении работника с указанием его профессии,
специальности, квалификации и размера оплаты труда. Кроме того,
необходимо отметить, что не допускается увольнение работника при
сокращении численности или штата в период временной
нетрудоспособности, в период пребывания работника в отпуске,
призванного на сборы (в отношении военнообязанных), а также
расторжение трудового договора по инициативе нанимателя с
беременными женщинами, женщинами, имеющими детей в возрасте до
трех лет, одинокими матерями, имеющими детей в возрасте от трех
до четырнадцати лет (детей-инвалидов - до восемнадцати лет).
Особое внимание необходимо обратить на ст. 48 ТК, которой
предусмотрена выплата выходного пособия в размере не менее
трехкратного среднемесячного заработка при прекращении
трудового договора в связи с осуществлением мероприятий по
сокращению численности или штата работников, а также
прекращением деятельности индивидуального предпринимателя.
Что касается расторжения гражданско-правового договора, то
здесь ситуация несколько иная. Как и в случае с трудовым
договором, самым простым вариантом при расторжении гражданско-
правового договора является его расторжение по соглашению
сторон.
По требованию одной из сторон (в рассматриваемом случае
индивидуального предпринимателя) в соответствии с п. 2 ст. 420
Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) договор
может быть расторгнут по решению суда:
1) при существенном нарушении договора другой стороной;
2) в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и
иными актами законодательства или договором.
Кроме того, как приемлемый для обеих сторон вариант может
быть рассмотрена возможность изменения срока действия договора:
предусмотреть, что договор действует до 1 мая 2003 г.
Вместе с тем договор вообще может не расторгаться, но
индивидуальный предприниматель в этом случае все равно обязан
отказаться от принятия исполнения обязательства по сделке.
Обусловлена такая возможность тем, что норма подпункта 1.1 п. 1
Декрета № 4 предусматривает, что гражданин вправе заниматься
предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального
предпринимателя с привлечением для этого не более 3 физических
лиц на основе гражданско-правовых и (или) трудовых договоров.
Под привлечением в данном случае необходимо понимать не просто
заключение гражданско-правового (трудового) договора, но и
фактическое действие привлекаемого лица. Объясняется это тем,
что договором в соответствии с п. 1 ст. 390 ГК признается
соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении
или прекращении гражданских прав и обязанностей. То есть договор
только устанавливает обязательства физического лица, но это еще
не значит, что они будут исполнены. Подпункт 1.1 п. 1 Декрета №
4 предусматривает, во-первых, фактическое осуществление
предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем
и, во-вторых - привлечение к ее осуществлению физического лица.
То есть должно иметь место не просто заключение гражданско-
правового договора, направленное на установление гражданских
прав, а фактическое его исполнение, а именно конкретные действия
физического лица, фактические либо юридические, непосредственно
связанные с деятельностью индивидуального предпринимателя.
Правовые последствия, которые могут наступить в случае,
если индивидуальный предприниматель после 1 мая 2003 г.
продолжит заниматься предпринимательской деятельностью с
привлечением для этого более 3 физических лиц на основе
гражданско-правовых и (или) трудовых договоров, Декретом № 4 не
предусмотрены. Однако это не значит, что они наступать не будут.
Так, в соответствии с подпунктом 41.2 п. 41 Положения о
государственной регистрации и ликвидации (прекращении
деятельности) субъектов хозяйствования деятельность
индивидуального предпринимателя может быть прекращена по решению
хозяйственного суда в случаях осуществления деятельности без
надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной
законодательством, либо с иными неоднократными или грубыми
нарушениями законодательства.
Ю.А.ВЕРЕМЕЙКО, ведущий юрисконсульт
отдела исковой работы и
систематизации
законодательства МНС
Льготы
Декрет № 4 предусматривает, что плательщики единого налога
освобождаются от уплаты:
подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые
ими при осуществлении видов деятельности, указанных в
прилагаемом к настоящему Декрету № 4 Перечне видов деятельности,
при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные
физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок
единого налога (далее - Перечень);
налога на добавленную стоимость, за исключением налога,
уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию
Республики Беларусь;
налога за пользование природными ресурсами (экологического
налога);
местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов
деятельности, названных в Перечне.
Сохранился со вступлением в силу Декрета № 4 и перечень
льгот по единому налогу. Необходимо обратить внимание на одну
немаловажную особенность, касающуюся применения 20-процентной
льготы по единому налогу, уплачиваемому индивидуальными
предпринимателями, получающими пенсию. Данная льгота применяется
только в отношении индивидуальных предпринимателей - пенсионеров
по возрасту либо пенсионеров по инвалидности.
В соответствии со ст. 4 Закона от 17 апреля 1992 г. «О
пенсионном обеспечении» в Республике Беларусь назначаются
следующие виды пенсий:
а) трудовые пенсии:
по возрасту;
по инвалидности;
по случаю потери кормильца;
за выслугу лет;
за особые заслуги перед республикой;
б) социальные пенсии.
Кроме того, отдельным законодательным актом регулируется
пенсионное обеспечение военнослужащих. Так, Законом от 17
декабря 1992 г. «О пенсионном обеспечении военнослужащих, лиц
начальствующего и рядового состава органов внутренних дел и
органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям» предусмотрены
отдельные виды пенсий для военнослужащих и некоторых других
категорий служащих. Особенности в пенсионном обеспечении
отдельных категорий граждан установлены и Законом от 22 февраля
1991 г. «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы
на Чернобыльской АЭС».
Таким образом, применение льготы зависит от того, какая
пенсия назначена индивидуальному предпринимателю. Льгота
подлежит применению только в том случае, если назначенная пенсия
является пенсией по возрасту либо пенсией по инвалидности. В
случае, если индивидуальному предпринимателю назначена пенсия за
выслугу лет либо пенсия иного рода, льгота не может быть
применена.
Ю.А.ВЕРЕМЕЙКО, ведущий юрисконсульт
отдела исковой работы и
систематизации
законодательства МНС
Обособленные торговые места на рынках
вне стационарной торговой сети
Декретом № 4 предусмотрена норма, согласно которой при
реализации товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в
Перечне, в пунктах продажи, кроме обособленных торговых мест на
рынках вне стационарной торговой сети, к установленным ставкам
единого налога в зависимости от общей занимаемой площади пункта
продажи применяются повышающие коэффициенты:
1,5 - свыше 25 до 60 кв. метров (включительно);
2,0 - свыше 60 до 90 кв. метров (включительно);
2,5 - свыше 90 кв. метров.
Обращаем ваше внимание на то, что повышающие коэффициенты
применяются ко всем пунктам продажи, кроме обособленных торговых
мест на рынках вне стационарной торговой сети. В связи с этим
необходимо определить, какие пункты продажи следует относить к
обособленным торговым местам на рынках вне стационарной торговой
сети. В соответствии с подпунктом 1.2 п. 1 постановления
Министерства торговли от 10 июля 2001 г. № 28 «О некоторых
вопросах отнесения торговых объектов к пунктам продажи,
предусмотренным Декретом Президента Республики Беларусь от 17
мая 2001 г. № 12» (далее - постановление № 28) к обособленным
торговым местам на рынках вне стационарной торговой сети
относятся пункты разносной и развозной сети, торговые места в
торговых рядах. Торговое место в торговом ряду - это часть
торгового прилавка, торгового ряда, стола для размещения
товаров, необходимая для выкладки и реализации товаров с одним
продавцом и ведением единого учета поступления и реализации
товаров. При этом необходимо отметить, что в соответствии с п. 1
постановления № 28 его нормами следует руководствоваться при
отнесении торговых объектов к пунктам продажи, предусмотренным
Декретом Президента от 17 мая 2001 г. № 12 «О введении единого
налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц,
осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых
вопросах, связанных с указанной деятельностью». Таким образом,
юридически постановление № 28 не может быть применено при
определении пунктов продажи, предусмотренных Декретом № 4.
Однако фактически все вышеуказанные правила, вероятнее всего,
сохранят свое действие и в отношении пунктов продажи,
предусмотренных Декретом № 4, так как они основаны на общих
стандартах терминологии в области торговли.
Ю.А.ВЕРЕМЕЙКО, ведущий юрисконсульт
отдела исковой работы и
систематизации
законодательства МНС
Осуществление деятельности неполный месяц
Существенно изменен порядок исчисления суммы единого
налога, уплачиваемого при осуществлении деятельности неполный
месяц. В соответствии с подпунктом 1.11 п. 1 Декрета № 4
понижающие коэффициенты могут применяться только при продаже
товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне, в
обособленных торговых местах на рынках вне стационарной торговой
сети, в развозной и разносной торговой сети. Установлены
следующие коэффициенты при продаже товаров:
менее 5 дней в месяц - 0,3;
от 5 до 10 дней - 0,5;
от 11 до 14 дней - 0,8.
При осуществлении других видов деятельности (оказание
услуг, выполнение работ), а также при осуществлении деятельности
более 15 дней в месяц единый налог уплачивается в полном
размере.
Ю.А.ВЕРЕМЕЙКО, ведущий юрисконсульт
отдела исковой работы и
систематизации
законодательства МНС
Получение лицензий
Безусловно, со вступлением в силу Декрета № 4 у
предпринимателей возникло много проблем, одной из которых
является проблема правопреемства в отношении лицензии, договоров
аренды помещений и т.д.
Декрет № 4 данные вопросы не регулирует, соответственно они
должны разрешаться в рамках действующего законодательства.
Согласно ст. 22 ГК гражданин вправе заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического
лица с момента государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя.
К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой
без образования юридического лица, соответственно применяются
правила ГК, которые регулируют деятельность юридических лиц,
являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из
законодательства или существа правоотношения.
В соответствии с частью первой ст. 45 ГК юридическое лицо,
а значит и индивидуальный предприниматель, может иметь
гражданские права, соответствующие целям деятельности,
предусмотренным в его учредительных документах, а также предмету
деятельности, если он указан в учредительных документах, и нести
связанные с этой деятельностью обязанности. Отдельными видами
деятельности, перечень которых определяется законодательством,
юридическое лицо может заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии).
Частью третьей данной статьи ГК определено, что
правоспособность юридического лица возникает в момент его
создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.
Право юридического лица осуществлять деятельность, на
занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с
момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и
прекращается по истечении срока ее действия, если иное не
установлено законодательством.
На основании приведенных норм можно сделать вывод о том,
что для осуществления лицензируемых видов деятельности
коммерческим организациям, создаваемым индивидуальными
предпринимателями в соответствии с требованиями п. 6 Декрета №
4, необходимо получение лицензии, так как действующим
законодательством не установлено правопреемство в отношении
специальных разрешений (лицензий) и соответственно выданная
индивидуальному предпринимателю лицензия не может использоваться
коммерческой организацией для осуществления ею лицензируемого
вида деятельности. Однако если такой акт законодательства будет
принят, то тогда достаточно будет внести изменения в такую
лицензию по субъектному составу (изменить Ф.И.О. индивидуального
предпринимателя на наименование коммерческой организации).
Н.Ф.ЗВОРОНО, главный юрисконсульт
отдела исковой работы
и систематизации
законодательства МНС
Заключение договоров аренды
Аналогичная проблемная ситуация складывается и в отношении
вопросов, связанных с договорами аренды, заключенными
индивидуальными предпринимателями с арендодателями.
Пример.
Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную
торговлю, арендуя при этом торговую площадь по договору аренды.
Договор аренды представляется лицензирующему органу как
обязательное условие для получения лицензии, и соответственно
месторасположение этой торговой площади указывается в приложении
к лицензии. Если индивидуальный предприниматель при
осуществлении розничной торговли использует труд наемных лиц в
количестве свыше 3 человек, то он обязан выполнить требования п.
6 Декрета № 4 и создать коммерческую организацию. Соответственно
созданная коммерческая организация при получении лицензии на
розничную торговлю должна будет заключить от своего имени
договор аренды торговой площади, поскольку в данном случае
индивидуальный предприниматель и коммерческая организация
являются разными, самостоятельными субъектами
предпринимательской деятельности. Следовательно, если договор
аренды торговой площади не будет заключен коммерческой
организацией, то такая организация не сможет получить лицензию
на розничную торговлю и осуществлять такую торговлю в месте
расположения торговой площади, которую арендовал индивидуальный
предприниматель.
Обобщая изложенное, следует еще раз обратить внимание, что
на сегодняшний день нет законодательного акта,
предусматривающего правопреемство в отношении лицензий, выданных
ранее индивидуальным предпринимателям. Следовательно, для
осуществления лицензируемого вида деятельности созданная
коммерческая организация должна получить лицензию. Ранее
заключенные договоры от имени индивидуального предпринимателя,
например договор аренды, также должны быть заключены от имени
уполномоченного представителя (должностного лица) коммерческой
организации.
Н.Ф.ЗВОРОНО, главный юрисконсульт
отдела исковой работы
и систематизации
законодательства МНС
Ответственность
Особое внимание необходимо обратить на то, что ранее
ответственность применялась только за неуплату (неполную уплату)
единого налога. Подпунктом 1.24 п. 1 Декрета № 4 предусмотрена
ответственность и за отсутствие в пунктах продажи документа об
уплате единого налога (заверенной налоговым органом копии) с
отметкой налогового органа либо справки, выданной местным
исполнительным и распорядительным органом, подтверждающей, что
продаваемая гражданами продукция произведена на земельном
участке, предоставленном им в соответствии с законодательством
для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества. Данное правонарушение влечет наложение на
индивидуальных предпринимателей штрафа в размере от 2 до 5
базовых величин.
Также введена ответственность за непредставление,
несвоевременное представление индивидуальными предпринимателями
расчетов по единому налогу, отчетов о размере полученной в
отчетном календарном году выручки, документов, подтверждающих
приобретение (поступление) товаров, по письменному предписанию
должностных лиц уполномоченных органов, что влечет наложение на
индивидуальных предпринимателей штрафа в размере от 2 до 5
базовых величин.
Изменился и порядок исчисления санкции за осуществление
плательщиками единого налога деятельности, облагаемой единым
налогом, без уплаты (при неполной уплате) указанного налога.
Ранее в соответствии с Декретом от 17 мая 2001 г. № 12 при
осуществлении деятельности без уплаты (при неполной уплате)
единого налога к индивидуальным предпринимателям применялись
экономические санкции в двойном размере ставки единого налога,
установленной в населенном пункте, в котором осуществлялась
деятельность. Теперь же данное нарушение влечет наложение на
индивидуальных предпринимателей штрафа в тройном размере именно
неуплаченной суммы налога, а на граждан, не осуществляющих
предпринимательскую деятельность, - в размере от 2 до 5 базовых
величин.
Юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям,
предоставляющим индивидуальным предпринимателям, уплачивающим
единый налог, торговые площади, необходимо обратить внимание на
запрет, установленный подпунктом 1.27 п. 1 Декрета № 4, -
запрещается допускать к реализации товаров на предоставленных
ими местах индивидуальных предпринимателей, граждан, не
осуществляющих предпринимательскую деятельность, без
предъявления документа об уплате единого налога (заверенной
налоговым органом копии) с отметкой налогового органа или
справки, указанной в подпункте 1.7 п. 1 настоящего Декрета.
Кроме того, в пунктах продажи, в которых предусмотрено
обязательное использование кассовых суммирующих аппаратов или
специальных компьютерных систем, указанные лица обязаны
обеспечить условия для эксплуатации кассовых суммирующих
аппаратов или специальных компьютерных систем индивидуальными
предпринимателями - плательщиками единого налога. Нарушение
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями данных
требований влечет наложение на них штрафа в размере от 10 до 50
базовых величин.
Ю.А.ВЕРЕМЕЙКО, ведущий юрисконсульт
отдела исковой работ
ы и систематизации
законодательства МНС
21.04.2003 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 15, с.22
