21.  В  договоре купли-продажи, где продавец  -  резидент-1
Российской  Федерации, а покупатель - ПКП, Республика  Беларусь,
оговаривается,  что  передача товара  осуществляется  на  складе
продавца   -   резидента-1  в  г.  Москве.   Товар   российского
происхождения согласно условиям договора был оплачен и  получен,
а  также  согласно  счету-фактуре и ТН оприходован  ПКП.  НДС  в
размере 20 процентов в документах выделен.
     В экономических интересах, чтобы уменьшить издержки, товар,
полученный   по  договору  купли-продажи,  не  был   ввезен   на
территорию Республики Беларусь, так как условиями другого  ранее
заключенного   бартерного   договора   с   другим   резидентом-2
Российской Федерации обозначен базис поставки этого товара - ДДУ
(г.  Москва, Россия). Поэтому, не ввозя этот товар на территорию
Республики Беларусь, ПКП  по своей ТТН (в которой также  выделен
НДС  20  процентов) отпустило его другому резиденту-2 Российской
Федерации   по  бартерному  договору  взамен  ранее  полученного
товара,  ввезенного  с  территории России. Условиями  бартерного
договора оговорен базис поставки - ДДУ (г. Москва, Россия).
     
     Вопрос:
     Следует  ли  брать  к  зачету  НДС,  предъявленный   в   ТН
резидентом-1  Российской Федерации, в данной  ситуации  и  какие
нужны документы, подтверждающие, что продавец из России является
плательщиком НДС по реализации данного товара?
     Следует  ли  начислять НДС на товар, отпущенный резиденту-2
Российской Федерации по бартерному договору? Если нет,  то  куда
следует отнести выделенный в ТТН НДС?
     
     Ответ:
     Подпунктами  1.1  и  1.2  п. 1 ст. 2 Закона  «О  налоге  на
добавленную  стоимость»  (в редакции   от  16  ноября  1999  г.)
установлено, что объектами налогообложения признаются обороты по
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь
и за пределы Республики Беларусь.
     Подпунктом  5.8  п.  5  Инструкции о порядке  исчисления  и
уплаты    налога   на   добавленную   стоимость,    утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от  29  июня
2001 г. № 94 (с изменениями и дополнениями от 17 июня 2002 г.  №
63)    (далее   -   Инструкция),   установлено,   что   объектом
налогообложения  не  признаются обороты  по  реализации  товаров
(работ, услуг) за пределами Республики Беларусь, включая обороты
по   реализации  строительных  работ  за  пределами   Республики
Беларусь,     организациями    (структурными     подразделениями
организаций),  зарегистрированными в качестве налогоплательщиков
за пределами Республики Беларусь.
     Пунктом  38  Инструкции установлено, что налогоплательщики,
имеющие   обороты  по  реализации  товаров  (работ,  услуг)   за
пределами  Республики  Беларусь, суммы  налога,  уплаченные  при
приобретении  (ввозе)  товаров (работ,  услуг),  приходящихся  к
таким  оборотам,  относят на увеличение стоимости  приобретенных
(ввезенных) товаров (работ, услуг).
     Таким  образом,  при  приобретении и реализации  товара  на
территории  Российской Федерации без ввоза товара на  территорию
Республики  Беларусь  исчисление и вычет налога  на  добавленную
стоимость  не производятся на основании подпункта 5.8  и  п.  38
Инструкции. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
ПКП   резидентом-1 Российской Федерации, относятся на увеличение
стоимости  приобретенного  товара  в  соответствии   с   п.   38
Инструкции.   При   реализации  товара  резиденту-2   Российской
Федерации  сумма  налога  на  добавленную  стоимость  в  ТТН  не
предъявляется на основании п. 25 Инструкции в связи с  тем,  что
исчисление  налога  не производится на основании  подпункта  5.8
Инструкции.
     Пунктом   55  Инструкции  установлено,  что  суммы  налога,
излишне  предъявленные  налогоплательщиком  покупателям  товаров
(работ, услуг), подлежат исчислению этим налогоплательщиком,  за
исключением  исправления излишне предъявленных  сумм  налога  на
основании акта сверки расчетов, подписанных покупателем.
     Следовательно, выделенные резиденту-2 Российской  Федерации
суммы  налога на добавленную стоимость подлежат уплате в бюджет,
за  исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на
основании  акта  сверки расчетов, подписанных  покупателем.  При
отсутствии  актов  сверки  между ПКП  и резидентом-2  Российской
Федерации  предъявленные резиденту-2 Российской Федерации  суммы
налога   на  добавленную  стоимость  отражаются  по  строке   18
налоговой   декларации  «Суммы  налога,  излишне   предъявленные
покупателям».
     Кроме   этого  следует  отметить,  что  п.  35   Инструкции
установлено,  что  удержанные  покупателями  суммы   налога   на
добавленную  стоимость  при  реализации  налогоплательщиками  за
пределами Республики Беларусь товаров (работ, услуг) учитываются
в составе внереализационных расходов налогоплательщика.
     Таким   образом,  при  удержании  резидентом-2   Российской
Федерации   суммы   налога  на  добавленную  стоимость   с   ПКП
удержанная  сумма налога учитывается в составе внереализационных
расходов.
  
                                             О.А.БУРДЮК, главный
                                       государственный налоговый
                                                инспектор отдела
                                          методологии косвенного
                                             налогообложения МНС



21.04.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 16, с.102