КОММЕНТАРИЙ
                       к Указу Президента
                    от 12 марта 2003 г. № 104
                      «Об оффшорном сборе»
                                
     ___________________________
     *Текст  Указа  № 104 см. Вестник МНС, 2003 г., № 12, с. 15;
НКП, 2003 г., № 11, с. 4.
     
     Согласно  Указу Президента от 14 января 2000  г.  №  17  «О
введении  оффшорного сбора»* объектом взимания оффшорного  сбора
являлись денежные средства, перечисляемые за выполняемые  работы
и  (или)  оказываемые  услуги, определенные  Советом  Министров.
Постановлением Правительства от 11 февраля 2000 г. №  196**  был
утвержден ограниченный перечень работ и услуг, с оплаты  которых
взимался этот сбор (информационные; консультативные, в том числе
инжиниринг; маркетинговые; посреднические, в том числе по выдаче
гарантии     и     поручительства;    рекламные;    транспортно-
экспедиционные;  туристические; услуги по  обучению;  услуги  по
управлению).
     ______________________
     *Текст Указа № 17 см. там же, 2001 г., № 42, с. 9.
     **Постановление № 196 см. там же, с. 10.
     
     С  1  апреля 2003 г. вступает в силу Указ Президента от  12
марта 2003 г. № 104 «Об оффшорном сборе» (далее - Указ).
     Указ   устанавливает  необходимость  исчисления  оффшорного
сбора  при  всех  формах  расчетов  с  нерезидентами  Республики
Беларусь, зарегистрированными в оффшорных зонах, вне зависимости
от  видов  оказанных услуг и выполненных работ (в том  числе  за
реализованные товары (продукцию)), любых иных перечислениях.
     С  введением  в  действие Указа при  перечислении  денежных
средств  на  счета,  открытые в оффшорных  зонах,  или  в  адрес
нерезидентов,  зарегистрированных в этих зонах, будет  взиматься
оффшорный сбор по ставке 15 процентов.
     Так,  согласно  Указу  объектом взимания  оффшорного  сбора
является  перечисление  денежных средств  резидентом  Республики
Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному  в
оффшорной  зоне,  либо  иному лицу по обязательству  перед  этим
нерезидентом  или на счет, открытый в оффшорной  зоне,  а  также
исполнение  обязательств в неденежной форме  (например,  расчеты
ценными   бумагами,  товаром  либо  иным  имуществом,   работами
(услугами)     перед    нерезидентом    Республики     Беларусь,
зарегистрированным в оффшорной зоне.
     Кроме   того,  оффшорный  сбор  будет  взиматься  в  случае
перехода в соответствии с законодательством имущественных прав и
(или)  обязанностей  в  связи с переменой лиц  в  обязательстве,
сторонами  которого  выступают резидент  Республики  Беларусь  и
нерезидент, зарегистрированный в оффшорной зоне, в том числе при
заключении договора перевода долга, уступки права требования.
     Денежные     средства    (включая    авансовые    платежи),
перечисляемые     юридическими    лицами    и    индивидуальными
предпринимателями  - резидентами Республики  Беларусь  на  счета
(включая   корреспондентские  счета)   нерезидентов   Республики
Беларусь, зарегистрированных в оффшорных зонах (в том  числе  на
счета,  открытые  в банках Республики Беларусь),  независимо  от
дальнейшего их зачисления подлежат обложению оффшорным сбором по
ставке 15 процентов.
     Оффшорный сбор взимается также в случае зачисления денежных
средств,    причитающихся   нерезиденту   Республики   Беларусь,
зарегистрированному  в  оффшорной зоне,  на  счета,  открытые  в
банках Республики Беларусь.
     Оффшорный  сбор  уплачивается и при  перечислении  денежных
средств  в  оффшорные зоны, если счета в этих зонах  принадлежат
белорусским резидентам или если денежные средства из  Республики
Беларусь  перечисляются на счета, открытые  в  государствах,  не
подпадающих  под  перечень оффшорных зон, но такое  перечисление
проходит  через корреспондентские счета банков, расположенных  в
оффшорных зонах.
     Доходы нерезидентов оффшорных зон, получаемые в том числе в
виде  роялти,  лицензии, подлежат обложению оффшорным  сбором  в
общеустановленном порядке.
     Коммерческие  организации  с  иностранными  инвестициями  в
случае начисления дивидендов нерезидентам, зарегистрированным  в
оффшорной  зоне, со вступлением в действие Указа  обязаны  также
уплачивать оффшорный сбор.
     Плательщиками оффшорного сбора являются юридические лица  и
индивидуальные  предприниматели  Республики  Беларусь,   включая
резидентов    свободных   экономических   зон   и   коммерческие
организации с иностранными инвестициями. Иностранные юридические
или физические лица плательщиками указанного сбора не являются.
     Оффшорный  сбор исчисляется плательщиками самостоятельно  и
уплачивается в республиканский бюджет либо в иностранной валюте,
в которой осуществляется платеж, либо в белорусских рублях.
     При  этом  в зависимости от формы расчетов между субъектами
хозяйствования   Указом  определены  порядок  и   сроки   уплаты
оффшорного сбора.
     Уплата   оффшорного   сбора  должна  быть   произведена   в
республиканский  бюджет  резидентами  Республики  Беларусь   при
денежной  форме  расчетов до перечисления  денежных  средств  от
перечисляемых       нерезидентам      Республики       Беларусь,
зарегистрированным в оффшорных зонах, сумм денежных средств  или
от  сумм, перечисляемых на открытые в этих зонах счета, на  дату
их перечисления.
     При  неденежной форме исполнения обязательств -  исходя  из
цены  договора на дату исполнения этих обязательств  резидентами
Республики   Беларусь,   а  при  переходе   в   соответствии   с
законодательством  имущественных прав  и  (или)  обязанностей  в
связи  с  переменой  лиц  в  обязательствах,  сторонами  которых
выступают  резидент Республики Беларусь и нерезидент  Республики
Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне, - исходя из  цены
договора  на дату перемены лиц в обязательствах, предусмотренных
этим  договором. В таких случаях оффшорный сбор уплачивается  не
позднее  дня,  следующего  за днем исполнения  обязательств  или
перемены лиц в обязательствах.
     Если  исполнение  договорных обязательств  с  нерезидентом,
зарегистрированным в оффшорной зоне, производится  в  неденежной
форме  по  частям,  то  оффшорный сбор  уплачивается  исходя  из
размера исполнения обязательства в неденежной форме. Аналогичный
подход  будет  предусмотрен при переходе  имущественных  прав  и
(или)обязанностей, в связи с переменой лиц в обязательствах.
     Сумма  оффшорного сбора относится на финансовые  результаты
деятельности  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
В   бухгалтерском  учете  сумма  начисленного  оффшорного  сбора
отражается   по   дебету   счета  80  «Прибыли   и   убытки»   в
корреспонденции  с  кредитом  счета  68  «Расчеты  с  бюджетом»,
субсчет  «Оффшорный  сбор»;  перечисление  сбора  отражается  по
дебету  счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Оффшорный сбор»,
в  корреспонденции с кредитом счетов учета денежных  средств  51
«Расчетный счет», 52 «Валютный счет» или 55 «Специальные счета в
банках».
     Указом   определены  конкретные  меры  ответственности   за
нарушение  требований данного Указа как к банкам и  небанковским
кредитно-финансовым   организациям,   так   и   к   плательщикам
оффшорного сбора.
     Банки имеют право осуществлять перевод денежных средств,  с
которых   взимается   оффшорный  сбор,   только   после   уплаты
резидентами Республики Беларусь данного сбора.
     Указ  не  имеет обратного действия. Так, оффшорный сбор  не
будет  взиматься  при перечислении денежных средств  за  товары,
ввезенные на территорию Республики Беларусь до вступления в силу
настоящего  Указа,  а  также  за  работы  (услуги),  выполненные
(оказанные) до вступления в силу настоящего Указа, с которых  не
взимался  оффшорный сбор. Указанное положение будет  применяться
при  наличии  документального подтверждения  данного  ввоза  или
исполнения.
     Обращаем  внимание, что   уплата  оффшорного  сбора  никоим
образом   не   связана  с  применением  межправительственных   и
межгосударственных    соглашений    об    избежании     двойного
налогообложения, так как не затрагивает доходы нерезидентов.
     В  связи с принятием Указа с 1 апреля 2003 г. будет отменен
перечень  работ  и  услуг, с оплаты которых взимается  оффшорный
сбор, утвержденный постановлением Совета Министров от 11 февраля
2000 г. № 196.
     Действующий   в  настоящее  время  перечень  государств   и
территорий,  предоставляющих  льготный  налоговый  режим  и   не
предусматривающих раскрытие и представление информации о текущих
операциях и операциях, связанных с движением капитала (оффшорные
зоны), прилагается.
     Национальному    банку    Республики    Беларусь     Указом
предоставлено право утвердить перечень оффшорных зон.
                                                                
                                    Т.И. ФАЛЕЙ, начальник отдела
                                     методологии налогообложения
                                         иностранных юридических
                                             лиц и международных
                                                  соглашений МНС


                                                   Приложение
                                                   к комментарию
                                
        Перечень государств и территорий, предоставляющих
         льготный налоговый режим и не предусматривающих
         раскрытие и представление информации о текущих
          операциях и операциях, связанных с движением
                    капитала (оффшорные зоны)
                                
     1. Княжество Андорра
     2. Антигуа и Барбуда
     3. Содружество Багамских Островов
     4. Барбадос
     5. Государство Бахрейн
     6. Белиз
     7. Государство Бруней-Даруссалам
     8. Республика Вануату
     9.  Зависимые от Соединенного Королевства Великобритании  и
Северной Ирландии территории:
     Ангилья
     Бермудские острова
     Британские Виргинские острова
     Монтсеррат
     Гибралтар
     Британские территории в Индийском океане (острова Чагос)
     Южная Георгия и Южные Сандвичевы острова
     Теркс и Кайкос
     острова Кайман (Каймановы острова)
     10.   Отдельные   административные   единицы   Соединенного
Королевства Великобритании и Северной Ирландии:
     Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк)
     остров Мэн
     11. Гренада
     12. Республика Джибути
     13. Доминиканская Республика
     14. Ирландия (Дублин, Шеннон)
     15. Республика Кипр
     16. Китайская Народная Республика:
     Гонконг (Сянган)
     Макао (Аомынь)
     17. Республика Коста-Рика
     18. Острова Кука (Новая Зеландия)
     19. Республика Либерия
     20. Ливанская Республика
     21.  Княжество  Лихтенштейн
     22. Великое Герцогство Люксембург
     23. Республика Маврикий
     24. Малайзия (о. Лабуан)
     25. Мальдивская Республика
     26. Республика Мальта
     27. Республика Маршалловы Острова
     28. Республика Науру
     29. Нидерландские Антильские Острова
     30. Ниуэ (Новая Зеландия)
     31. Объединенные Арабские Эмираты (Дубай)
     32. Республика Панама
     33. Португальская Республика:
     о. Мадейра
     34. Независимое Государство Самоа
     35. Республика Сейшельские острова
     36. Федерация Сент-Китс и Невис
     37. Сент-Люсия
     38. Сент-Винсент и Гренадины
     39. США:
     Виргинские острова США
     Содружество Пуэрто-Рико
     штат Вайоминг
     штат Делавэр
     40. Королевство Тонга
     41. Суверенная Демократическая Республика Фиджи
     42. Французская Республика:
     о. Кергелен
     Французская Полинезия
     43. Демократическая Социалистическая Республика Шри-Ланка
     44. Швейцарская Конфедерация:
     кантон Во
     кантон Женева
     кантон Нешатель
     кантон Фрибург
     кантон Цуг
     45. Ямайка
     46. Центр международного бизнеса «Ингушетия», г.Назрань
     47. Республика Черногория


31.03.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 13, с.37
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 12, с.27