ИЗМЕНЕНИЕ СРОКОВ УПЛАТЫ
ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
И.Ф.ХАРЛАМЕНКОВА, заместитель начальника
управления тарифного регулирования и
таможенных платежей ГТК
Как известно, таможенные платежи должны быть уплачены до
или одновременно с принятием таможенной декларации должностным
лицом таможенного органа. Вместе с тем законодательством
Республики Беларусь установлена возможность изменения сроков
уплаты таможенных платежей на более поздний срок. При этом не
отменяется существующая обязанность уплаты таможенного платежа,
но и не создается новой обязанности по его уплате.
Срок уплаты таможенного платежа может быть изменен в
отношении всей подлежащей уплате суммы таможенной пошлины,
акциза или НДС либо ее части с начислением процентов за
неуплаченную сумму либо без такового.
Изменение срока уплаты таможенных платежей осуществляется в
виде отсрочки, рассрочки или налогового кредита.
Отсрочка таможенного платежа представляет собой перенос
срока уплаты какого-либо из платежей на более поздний срок с
единовременной уплатой плательщиком всей суммы таможенной
пошлины, акциза или НДС.
Рассрочка таможенного платежа представляет собой перенос
срока уплаты какого-либо из платежей на более поздний срок с
поэтапной уплатой плательщиком суммы платежа, по которому
предоставлена рассрочка уплаты.
Налоговый кредит представляет собой перенос установленного
законодательством срока уплаты какого-либо из платежей на срок
от одного месяца до трех лет с единовременной или поэтапной
уплатой суммы платежа в период действия этого кредита. Налоговый
кредит не предоставляется по налогам и таможенным платежам, срок
уплаты которых уже наступил.
При этом срок, на который может быть перенесена обязанность
уплаты таможенных платежей, порядок и условия изменения этого
срока регулируются несколькими актами законодательства.
Остановимся на них подробнее.
В соответствии со ст. 121 Таможенного кодекса Республики
Беларусь в исключительных случаях плательщику таможенных
платежей может быть предоставлена отсрочка или рассрочка их
уплаты (за исключением сборов за таможенное оформление) на срок
не более двух месяцев со дня принятия таможенной декларации для
целей таможенного оформления. Отсрочка или рассрочка уплаты
таможенных платежей могут быть предоставлены по одному или
нескольким видам платежей.
Порядок и условия предоставления данной отсрочки определены
Инструкцией о порядке исчисления, уплаты и контроля за уплатой
таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины,
акцизов и налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного таможенного комитета от 16
августа 2001 г. № 45.
Отсрочка или рассрочка по уплате таможенных платежей могут
быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы
одного из следующих оснований:
причинение плательщику ущерба в результате стихийного
бедствия или иных обстоятельств непреодолимой силы;
задержка плательщику финансирования из государственного
бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного
заказа;
перемещение через таможенную границу скоропортящихся
товаров;
осуществление плательщиком поставок по межправительственным
соглашениям;
в иных случаях при наличии веских обоснований
целесообразности предоставления отсрочки либо рассрочки.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты
таможенных платежей принимается начальником или заместителем
начальника таможни, производящей таможенное оформление, на
основании письменного заявления плательщика таможенных платежей
установленной формы, поданного в таможню до или одновременно с
таможенной декларацией.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты
таможенных платежей подается отдельно по каждой партии товара,
декларируемой по одной таможенной декларации.
Для получения рассрочки плательщиком к заявлению
прилагается график уплаты таможенных платежей, в котором
устанавливаются сроки уплаты таможенных платежей и размеры
платежа при каждой уплате. График уплаты таможенных платежей
утверждается начальником (заместителем начальника) таможни.
Лицам, имеющим задолженность по уплате таможенных платежей,
процентов, пени и финансовых санкций, отсрочка или рассрочка
уплаты таможенных платежей не предоставляется.
За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются
проценты. Проценты за отсрочку либо рассрочку - процентные
ставки для расчета платежей, взимаемых сверх сумм не уплаченных
в срок пошлин и налогов. Проценты взимаются в размере учетной
ставки Национального банка, применяемой на дату уплаты сумм
таможенных платежей по предоставленной отсрочке или рассрочке.
Проценты, взимаемые за предоставление отсрочки либо
рассрочки уплаты таможенных платежей, уплачиваются плательщиком
одновременно с уплатой суммы таможенных платежей, на которые
предоставлялась отсрочка, либо с уплатой части суммы таможенных
платежей при предоставлении рассрочки.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей
обеспечивается:
гарантией банка или небанковской кредитно-финансовой
организации, включенных в реестр гарантов обеспечения уплаты
таможенных платежей, который ведет Государственный таможенный
комитет;
залогом товаров и транспортных средств (Положение о залоге
как способе обеспечения уплаты таможенных платежей, утвержденное
приказом Государственного таможенного комитета от 29 июля 1998
г. № 277-ОД);
внесением на депозитный счет таможни, принимающей решение о
предоставлении отсрочки или рассрочки, сумм обеспечения уплаты
таможенных платежей.
Безусловно, самым распространенным способом обеспечения
уплаты таможенных платежей при предоставлении отсрочки или
рассрочки уплаты таможенных платежей является банковская
гарантия. Что же касается внесения суммы обеспечения на депозит
таможни, то этот способ обеспечения применяется в основном для
обеспечения исполнения обязательства перевозчика в отношении
товаров, перемещаемых по территории Республики Беларусь под
таможенным контролем.
При предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных
платежей плательщик не позднее дня истечения срока отсрочки
обязан уплатить сумму таможенного платежа, на которую
предоставлялась отсрочка (рассрочка) уплаты, и уплатить
причитающиеся проценты. То есть задолженность по уплате
таможенных платежей возникает со дня, следующего за днем
истечения срока отсрочки (рассрочки).
При неуплате названных сумм в установленные сроки возникшая
таможенная задолженность может быть погашена за счет
предоставленного обеспечения.
Помимо так называемой двухмесячной отсрочки
законодательством установлен перенос срока уплаты таможенных
платежей на более длительный период.
Так, в целях стимулирования производства продукции,
предназначенной для экспорта, был принят Указ Президента от 20
ноября 1998 г. № 554 «Об отсрочке уплаты таможенной пошлины и
налога на добавленную стоимость». В соответствии с ним в
отношении сырья, комплектующих изделий, запасных частей и
материалов, ввезенных в Республику Беларусь для изготовления
экспортной продукции, лицу, признанному в соответствии с
таможенным законодательством плательщиком таможенных платежей,
может быть предоставлена отсрочка уплаты таможенной пошлины и
налога на добавленную стоимость. При этом экспортная продукция
должна быть вывезена за пределы Республики Беларусь и Российской
Федерации.
В этом случае отсрочка уплаты таможенных платежей может
быть предоставлена на срок до шести месяцев со дня выпуска
ввезенных товаров для свободного обращения. 18 июля 2002 г.
Президентом республики Указом № 396 в названный Указ было
внесено дополнение. Согласно вновь принятому Указу для
изготовления продукции экспортного судостроения отсрочка уплаты
таможенной пошлины и НДС предоставляется не на шесть, а на срок
до двенадцати месяцев.
Положение о порядке предоставления отсрочки уплаты
таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении
комплектующих, запасных частей, материалов и сырья, ввозимых в
Республику Беларусь для изготовления экспортной продукции,
утверждено постановлением Государственного таможенного комитета
от 13 мая 2000 г. № 29 (с изменениями и дополнениями) (далее -
Положение).
Причем при изменении срока уплаты таможенных платежей на
основании Указа № 554 проценты не взимаются в отличие от
отсрочки, предоставляемой по уплате таможенных платежей на
основании ст. 121 Таможенного кодекса. Кроме того, 6-месячная
отсрочка уплаты таможенной пошлины и НДС предоставляется без
предоставления таможенным органам обеспечения уплаты таможенных
платежей.
Для получения отсрочки в соответствии с Указом № 554
плательщик представляет в таможню заявление-обязательство
(установленной формы) и выписку из технологического процесса
изготовления экспортной продукции с указанием норм расхода
ввезенных товаров на изготовление единицы экспортной продукции.
Плательщику, имеющему непогашенную задолженность по уплате
таможенных платежей, пени либо финансовых санкций, также может
быть предоставлена отсрочка уплаты таможенной пошлины и НДС на
срок до 6 месяцев, но на несколько иных условиях, чем
законопослушному производителю. При наличии непогашенной
таможенной задолженности перенос срока уплаты таможенных
платежей при ввозе товаров, предназначенных для изготовления
экспортной продукции, предоставляется при условии обеспечения
уплаты таможенных платежей и выполнения иных требований,
установленных Положением.
Таким образом, лицам, имеющим задолженность перед
таможенными органами, но претендующим на получение 6-месячной
отсрочки уплаты таможенных платежей, помимо заявления-
обязательства, выписки из технологического процесса изготовления
экспортной продукции, иных документов, необходимых для
таможенных целей, требуется предоставление таможне банковской
гарантии либо оформление договора залога, либо внесение суммы
обеспечения уплаты таможенной пошлины и НДС на счет таможни.
Форма банковской гарантии утверждена постановлением
Государственного таможенного комитета от 9 июля 2002 г. № 59.
При подтверждении вывоза за пределы Республики Беларусь и
Российской Федерации ввезенных сырья, комплектующих изделий,
запасных частей и материалов в составе экспортной продукции
таможенные платежи, по которым была предоставлена отсрочка, не
уплачиваются. То есть фактически отсрочка уплаты таможенной
пошлины и НДС превращается в льготу.
В соответствии с действующим порядком лицо, получившее
отсрочку уплаты таможенных платежей, должно представить
таможенному органу документы, подтверждающие фактический вывоз
товаров, в состав которых вошли ввезенные сырье, материалы,
запчасти, комплектующие изделия, выпущенные в свободное
обращение с отсрочкой уплаты таможенных платежей.
Для получения льготы по таможенным платежам плательщик
представляет отчет об использовании комплектующих, запасных
частей, материалов и сырья для производства экспортной
продукции. Отчет должен быть представлен таможне в срок, не
превышающий десяти дней со дня истечения срока отсрочки. К нему
прилагаются экспортные таможенные разрешения на выпуск товаров,
в состав которых вошли ввезенные комплектующие, сырье,
материалы, запасные части, в таможенный режим экспорта. При этом
допускается представлять таможне документы, подтверждающие факт
вывоза экспортной продукции, в срок до 60 дней, если товар
вывозился за пределы Республики Беларусь и Российской Федерации
путем транзита через Российскую Федерацию, и в срок до 30 дней,
если вывоз осуществлялся не через Российскую Федерацию.
Если в процессе изготовления экспортной продукции принимают
участие два предприятия и продукцию, изготовленную одним из них,
можно идентифицировать в продукции другого предприятия, для
снятия с контроля товаров, ввезенных одним из предприятий,
принимаются документы, подтверждающие вывоз продукции на экспорт
вторым предприятием-производителем.
В случае же, если экспортером товаров будет являться
предприятие, не принимающее участия в их производстве, т.е.
посредник, отсрочка платежей не предоставляется. Вместе с тем
законодательством Республики Беларусь могут быть установлены
ограничения на право экспорта отдельных товаров, например,
продукции военного назначения. В этом случае ввезенные для
изготовления экспортной продукции предприятием-производителем
товары будут сниматься с таможенного контроля на основании
экспортных таможенных деклараций, выданных предприятию-
спецэкспортеру, при условии подтверждения фактического вывоза
продукции за пределы Республики Беларусь и Российской Федерации.
Экспортированная продукция, в состав которой вошли товары,
не облагаемые ввозной таможенной пошлиной, становится более
конкурентоспособной на внешнем рынке за счет невключения в цену
суммы таможенной пошлины. Что касается НДС, то в связи с
переходом Республики Беларусь с 1 января 2000 г. на принцип
взимания этого налога по стране назначения вопрос неуплаты НДС
таможне не очень актуален, поскольку при экспорте товаров в
соответствии с Законом «О налоге на добавленную стоимость» (в
редакции от 16 ноября 1999 г.) применяется нулевая ставка
налога. Что касается вывоза товаров в государства, с которыми
применяется принцип взимания НДС по стране происхождения, налог
по реализации товаров все равно должен быть уплачен.
В случае полного либо частичного невывоза в установленные
сроки в составе экспортной продукции комплектующих изделий,
запасных частей, материалов и сырья со дня, следующего за днем
их выпуска для свободного обращения, возникает задолженность по
уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость.
Причем вывоз должен состояться за пределы таможенных территорий
Республики Беларусь и Российской Федерации.
Расчет суммы таможенной задолженности в этом случае
производится пропорционально количеству ввезенных товаров, по
которым в установленные сроки не было выполнено заявление-
обязательство.
В соответствии с Указом Президента от 13 ноября 1997 г.
№ 587 «О лизинге» плательщику может быть предоставлена рассрочка
уплаты таможенных пошлин, акцизов и НДС при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь товаров по договорам финансового
лизинга. Данная рассрочка предоставляется на весь срок действия
договора лизинга, но не более чем на 5 лет со дня принятия
таможенной декларации на выпуск объектов лизинга для свободного
обращения.
Постановлением Государственного таможенного комитета от 10
июля 2001 г. № 34 утверждена Инструкция о порядке предоставления
рассрочки уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении
объектов лизинга, ввезенных по договорам финансового лизинга.
Рассрочка уплаты таможенных платежей в соответствии с
названным Указом предоставляется на тех же основаниях, что и
рассрочка уплаты платежей в соответствии со ст. 121 Таможенного
кодекса. То есть решение о ее предоставлении принимается
начальником либо заместителем начальника таможни на основании
заявления плательщика. К заявлению прилагается график уплаты
таможенных платежей с указанием сроков частичной уплаты сумм
таможенных платежей и их размера по каждому сроку уплаты.
Рассрочка обеспечивается банковской гарантией либо залогом
товаров и транспортных средств. За предоставленную рассрочку
взимаются проценты в размере учетной ставки Национального банка,
действующей на день полной либо частичной (в соответствии с
графиком) уплаты таможенных платежей.
Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или
нескольким таможенным платежам в отношении всей суммы или части
ее.
Налоговый кредит может быть предоставлен по решению
Президента Республики Беларусь при наличии одного из следующих
оснований:
угрозы экономической несостоятельности (банкротства) - на
срок от одного года до трех лет;
если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг)
носят сезонный характер - на срок от одного месяца до одного
года.
Размер налогового кредита не должен превышать суммы
таможенных платежей, подлежащих уплате в отношении конкретных
товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь в
течение срока, на который предоставляется налоговый кредит.
Решение о предоставлении юридическим лицам или
индивидуальным предпринимателям налогового кредита принимается
Президентом Республики. Срок и условия погашения налогового
кредита устанавливаются в решении Президента.
Налоговый кредит в размере суммы налога на добавленную
стоимость и таможенных пошлин при ввозе юридическими лицами на
таможенную территорию Республики Беларусь не выпускаемых в
Республике Беларусь технологического оборудования и запасных
частей к нему для создания нового, модернизации существующего
производства погашается после ввода ввезенного технологического
оборудования в эксплуатацию.
За пользование налоговым кредитом юридические лица и
индивидуальные предприниматели уплачивают проценты в размере 1/2
ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день
уплаты суммы налогового кредита.
Действие налогового кредита прекращается по истечении
срока, установленного решением о его предоставлении, либо в
случае:
досрочной уплаты плательщиком сумм налогового кредита и
процентов за пользование им;
нарушения плательщиком условий предоставления или погашения
налогового кредита.
В случае неуплаты в установленные сроки сумм налогового
кредита и (или) процентов за пользование таким кредитом
налоговые или таможенные органы в соответствии с
законодательством Республики Беларусь производят взыскание
невнесенных сумм с начислением пени в размере ставки
рефинансирования Национального банка, действующей на день
взыскания средств.
Начисление пени за несвоевременное погашение налогового
кредита производится на несвоевременно погашенную сумму
налогового кредита за период пользования этим кредитом начиная
со дня, следующего за днем, установленным для его уплаты, по
день внесения его в республиканский бюджет (включительно).
При нецелевом использовании суммы налогового кредита или
товаров, в отношении которых он предоставлялся, плательщиком
утрачивается право пользования налоговым кредитом. Суммы же
таможенных платежей и процентов за пользование кредитом
взыскиваются за период пользования кредитом с начислением пени
за каждый день просрочки в размере ставки рефинансирования
Национального банка, действующей на день взыскания своевременно
не уплаченной суммы.
Суммы погашенного кредита и процентов за пользование
кредитом зачисляются в доход республиканского бюджета на
соответствующие подразделы бюджетной классификации,
предусмотренные для учета поступления налогов, по которым
предоставляется налоговый кредит.
Сравнительная характеристика отдельных видов изменений
сроков уплаты таможенных платежей приведена в таблице.
----T-------T-------------------T-----------T--------T---------T---------T------------¬
¦ № ¦Вид из-¦Законодательный акт¦ Вид тамо- ¦Перенос ¦Обеспече-¦ Процент ¦День возник-¦
¦п/п¦менения¦ ¦ женного ¦ срока ¦ние упла-¦при изме-¦новения за- ¦
¦ ¦ срока ¦ ¦ платежа ¦ уплаты ¦ты тамо- ¦ нении ¦долженности ¦
¦ ¦уплаты ¦ ¦ ¦ ¦ женных ¦ срока ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежей ¦ уплаты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------+-------------------+-----------+--------+---------+---------+------------+
¦1 ¦Отсроч-¦Таможенный кодекс,¦Таможенная ¦До 2 ме-¦Предос- ¦Ставка ¦День, следу-¦
¦ ¦ка ¦ст. 121; постанов-¦пошлина, ¦сяцев ¦тавляется¦рефинан- ¦ющий за по-¦
¦ ¦ ¦ление Государствен-¦акцизы, НДС¦ ¦ ¦сирования¦следним днем¦
¦ ¦ ¦ного таможенного¦ ¦ ¦ ¦Нацбанка ¦отсрочки ¦
¦ ¦ ¦комитета от 16 ав-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦густа 2001 г. № 45 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------+-------------------+-----------+--------+---------+---------+------------+
¦2 ¦Рас- ¦Таможенный кодекс,¦Таможенная ¦До 2 ме-¦Предос- ¦Ставка ¦День, следу-¦
¦ ¦срочка ¦ст. 121; постанов-¦пошлина, ¦сяцев ¦тавляется¦рефинан- ¦ющий за днем¦
¦ ¦ ¦ление Государствен-¦акцизы, НДС¦ ¦ ¦сирования¦срока уплаты¦
¦ ¦ ¦ного таможенного¦ ¦ ¦ ¦Нацбанка ¦части тамо-¦
¦ ¦ ¦комитета от 16 ав-¦ ¦ ¦ ¦ ¦женного пла-¦
¦ ¦ ¦густа 2001 г. № 45 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тежа, уста-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦новленного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦графиком ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------+-------------------+-----------+--------+---------+---------+------------+
¦3 ¦Отсроч-¦Указ Президента от¦Таможенная ¦До 6 ме-¦Не предо-¦Не взима-¦День, следу-¦
¦ ¦ка ¦20 ноября 1998 г. №¦пошлина, ¦сяцев ¦ставляет-¦ется ¦ющий за днем¦
¦ ¦ ¦554; постановление¦НДС ¦ ¦ся при¦ ¦выпуска то-¦
¦ ¦ ¦Государственного ¦ ¦ ¦отсутс- ¦ ¦варов для¦
¦ ¦ ¦таможенного комите-¦ ¦ ¦твии за-¦ ¦свободного ¦
¦ ¦ ¦та от 13 мая 2000¦ ¦ ¦долженно-¦ ¦обращения ¦
¦ ¦ ¦г. № 29 ¦ ¦ ¦сти; пре-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦доставля-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ется при¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦непога- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦шенной ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолжен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ности ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------+-------------------+-----------+--------+---------+---------+------------+
¦4 ¦Рас- ¦Указ Президента от¦Таможенная ¦На срок¦Предос- ¦Ставка ¦День, следу-¦
¦ ¦срочка ¦13 ноября 1997 г. №¦пошлина, ¦действия¦тавляется¦рефинан- ¦ющий за днем¦
¦ ¦ ¦587; постановление¦акцизы, НДС¦договора¦ ¦сирования¦срока уплаты¦
¦ ¦ ¦Государственного ¦ ¦лизинга,¦ ¦Нацбанка ¦части тамо-¦
¦ ¦ ¦таможенного комите-¦ ¦но не¦ ¦ ¦женного пла-¦
¦ ¦ ¦та от 10 июля 2001¦ ¦более 5¦ ¦ ¦тежа, уста-¦
¦ ¦ ¦г. № 34 ¦ ¦лет ¦ ¦ ¦новленного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦графиком ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------+-------------------+-----------+--------+---------+---------+------------+
¦5 ¦Налого-¦Декрет Президента¦Таможенная ¦От 1 ме-¦Не требу-¦1/2 став-¦День, следу-¦
¦ ¦вый ¦от 19 апреля 2002¦пошлина, ¦сяца до¦ется ¦ки рефи-¦ющий за днем¦
¦ ¦кредит ¦г.№ 11, Указ Прези-¦акцизы, НДС¦3 лет -¦ ¦нансиро- ¦срока упла-¦
¦ ¦ ¦дента от 24 сентяб-¦ ¦по реше-¦ ¦вания ¦ты, установ-¦
¦ ¦ ¦ря 2002 г. № 493 ¦ ¦нию Пре-¦ ¦Нацбанка ¦ленного ре-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦зидента ¦ ¦ ¦шением о¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предоставле-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нии налого-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вого кредита¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+-------+-------------------+-----------+--------+---------+---------+-------------
24.02.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 8, с.75
