15  (910).  Организация  в 2003 году оплатила  обучение  своего
работника   в   вузе  (высшее  образование  получает  впервые,   что
подтверждено  справкой  вуза),  вуз  относится  к  числу  учреждений
образования,  включенных  в  перечень,  утвержденный  постановлением
Министерства  образования от 21 декабря 2001 г. №  63.  Оплата  была
произведена  с  условием, что в последующем этот работник  возвратит
организации израсходованную ею сумму (организация удержит ее из  его
доходов).
     
     Вопрос:
     Применимо  ли  в  таких случаях правило, согласно  которому  из
доходов  физического лица производится вычет в размере  расходов  по
оплате  обучения (подпункт 2.6  ст. 3 Закона «О подоходном налоге  с
физических лиц»)?
     
     Ответ:
     Да,  действие  указанной в вопросе нормы Закона  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.) (далее  -
Закон) распространяется и на подобные случаи, но при этом необходимо
учитывать следующее.
     Поскольку   обучающийся   фактически   будет   нести   расходы,
связанные  с  оплатой своего обучения, только тогда,  когда  из  его
доходов   организацией  будут  удерживаться   суммы   в   возмещение
понесенных  ею  в этой связи расходов, то и право на  вычет  у  него
будет возникать только по мере и в размере таких удержаний (сумма  к
удержанию,  она  же  сумма к вычету). В данном случае  речь  идет  о
льготировании доходов, получаемых по месту основной работы.  Поэтому
согласно  Положению о порядке вычета сумм из доходов физических  лиц
при  исчислении  подоходного  налога,  утвержденному  постановлением
Совета  Министров  от 6 сентября 2001 г. № 1330  (  с  изменением  и
дополнениями  от  23  января  2003  г.  №  76),  наниматель   вправе
осуществить рассматриваемый вычет без справки налогового органа.
     Кроме  того,  следует  иметь в виду, что  условия,  на  которых
организация  оплатила обучение своего работника,  свидетельствуют  о
возникновении  между  указанными сторонами  отношений  заимодавца  и
заемщика.  Как  следствие - в силу положений п. 3 ст.  17  Закона  -
заимодавец (организация) обязан был исчислить по ставкам,  указанным
в  п.  1  ст.  6  Закона,  налог с суммы,  перечисленной  учреждению
образования,  и  внести  его в бюджет за  счет  собственных  средств
(позаимствованная  сумма  не  является  доходом  заемщика).  Возврат
налога, уплаченного в таких случаях, производится по мере того,  как
заемщик  будет исполнять обязательства по возврату суммы, уплаченной
за его обучение (по мере удержания ее из его доходов).
     При  этом, если такой целевой заем был предоставлен с  условием
уплаты  заемщиком  и  процентов по нему,  сумма  этих  процентов  не
включается в сумму, подлежащую вычету в рассмотренном случае.
     
                                        И.А.КЕРЕЛЬ, начальник отдела
                                              методологии исчисления
                                              подоходного налога МНС
                                                                    
                              (Согласовано: Г.И.РАДЮКЕВИЧ, начальник
                                              управления методологии
                                     налогообложения физических лиц)



07.07.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 25, с.75