ИСЧИСЛЕНИЕ НДС В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий (введен в действие на
территории Республики Беларусь решением коллегии Министерства
финансов Республики Беларусь от 28 февраля 1992 г.) и Инструкции
по его применению (приложение 2 к письму Министерства финансов
Республики Беларусь от 6 июля 1992 г. № 15-6/7) с учетом
положений Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции
от 16 ноября 1999 г. № 324-З) оприходование товаров отражается
по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов учета расчетов с
поставщиками и другими кредиторами на сумму цены приобретения
без налога на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную
стоимость отражается по дебету субсчета 18-1 «Причитающийся к
уплате налог» в корреспонденции со счетами учета расчетов с
поставщиками и другими кредиторами.
По мере расчетов с поставщиками (бюджетом Республики
Беларусь - при уплате налога на добавленную стоимость при ввозе
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь) на сумму
уплаченного налога производится внутренняя запись по счету 18
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: по
дебету субсчета 18-2 «Уплаченный налог» и кредиту субсчета 18-1
«Причитающийся к уплате налог».
Торговая надбавка отражается по дебету счета 41 «Товары» и
кредиту счета 42 «Торговая наценка» субсчет «Торговая надбавка»,
а также на сумму налога на добавленную стоимость, включаемую в
продажную цену товаров, производится запись по дебету счета 41
«Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» субсчет «Налог на
добавленную стоимость».
Некоторые организации розничной торговли не производили
отражение сумм налога на добавленную стоимость, начисленных на
продажную стоимость товаров, на отдельном субсчете, поскольку до
2001 года сумма налога на добавленную стоимость в организациях
розничной торговли в связи с применением различных ставок налога
на реализуемые товары (10% , 20% и освобождение от налога на
добавленную стоимость) рассчитывалась согласно приложению 5 к
методическим указаниям «О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость», утвержденным приказом Государственного
налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310 (далее -
Методические указания), по расчетной ставке, определяемой исходя
из сумм налогов, уплаченных при покупках товаров, и стоимости
приобретения этих товаров с учетом сумм налога на добавленную
стоимость.
Например:
Расчет
ставки и суммы налога на
добавленную стоимость,
подлежащей уплате по реализации
товаров по розничным ценам*
(за декабрь 2000 года)
----T-------------------------------------T-----------T---------¬
¦ № ¦ Показатели ¦Ед. измере-¦ Сумма ¦
¦п/п¦ ¦ ния ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-----------+---------+
¦ 1 ¦Стоимость приобретенных и оплаченных¦ тыс. руб. ¦ 5000 ¦
¦ ¦товаров с НДС (гр. 4 книги покупок) ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-----------+---------+
¦ 2 ¦НДС по приобретенным и оплаченным то-¦ тыс. руб. ¦ 700 ¦
¦ ¦варам (гр. 5б +гр. 6б книги покупок) ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-----------+---------+
¦ 3 ¦Произведение стоимости приобретенных¦ тыс. руб. ¦ - ¦
¦ ¦и оплаченных товаров без НДС и ставки¦ ¦ ¦
¦ ¦налога ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-----------+---------+
¦ 4 ¦Расчетная ставка НДC** (стр. 2 + ¦ % ¦ 14 ¦
¦ ¦стр.3) х 100/(стр. 1 + стр. 3) ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-----------+---------+
¦ 5 ¦Налоговая база ¦ тыс. руб. ¦ 6500 ¦
+---+-------------------------------------+-----------+---------+
¦ 6 ¦Сумма налога на добавленную стоимость¦ тыс. руб. ¦ 910 ¦
¦ ¦(стр. 5 х стр. 4/100) ¦ ¦ ¦
L---+-------------------------------------+-----------+----------
__________________
* Представляется в инспекцию по месту регистрации вместе с
налоговой декларацией.
** Ставка рассчитывается с точностью до двух знаков после
запятой.
Пунктом 52 Методических указаний (с изменениями и
дополнениями, утвержденными постановлением Государственного
налогового комитета от 21 ноября 2000 г. № 101) установлено, что
по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и
регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями
розничной торговли и общественного питания, получающими доход в
виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой базой
является стоимость реализованных товаров (продукции) с налогом
на добавленную стоимость. Исчисление налога по товарам,
реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным)
розничным ценам, организации розничной торговли и общественного
питания могут производить исходя из расчетной ставки,
определенной делением суммы налога на добавленную стоимость по
товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, на стоимость
этих товаров с учетом налога на добавленную стоимость (согласно
приложению 4 к Методическим указаниям).
Для применения указанной методики исчисления налога
необходимо обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам
реализации и отдельный учет налога на добавленную стоимость,
включаемого в цену товара. Выделение налога на добавленную
стоимость, включенного в цену товара, имевшегося на 1 января
2001 г., производится либо по данным инвентаризации, либо
умножением расчетной ставки налога на добавленную стоимость,
исчисленной за декабрь 2000 года в соответствии с Методическими
указаниями (с изменениями и дополнениями), на общую стоимость
товаров, имевшихся на 1 января 2001 г. Данная сумма отражается
по кредиту счета 42 субсчет «Налог на добавленную стоимость» в
корреспонденции с дебетом счета 42 «Торговая наценка».
Следовательно, организации розничной торговли, которые не
производили отражение сумм налога на добавленную стоимость,
начисленных на продажную стоимость товаров, на отдельном
субсчете 42 «Торговая наценка» до 1 января 2001 г., должны
произвести отражение сумм налога на добавленную стоимость,
приходящихся на продажную стоимость остатка нереализованных
товаров, путем умножения этой стоимости на расчетную ставку,
определенную за декабрь 2000 года.
Например:
Расчет
реализованной торговой наценки
(за декабрь 2000 года)
---------------------------------T-----------------------T------------T-------------T-----------¬
¦ Торговая наценка ¦Стоимость товаров с НДС¦Средний про-¦Торговая на- ¦ Сумма ре- ¦
¦ ¦ ¦цент торго- ¦ценка на ос- ¦ализованной¦
¦ ¦ ¦вой наценки ¦таток товаров¦ торговой ¦
¦ ¦ ¦ гр.4 ¦ гр.8 ¦ наценки ¦
¦ ¦ ¦(---- х гр.7¦(гр.6 х ----)¦(гр.4-гр.9)¦
¦ ¦ ¦ 100) ¦ 100 ¦ ¦
+---------T-------------T--------+-------T-------T-------+------------+-------------+-----------+
¦Сальдо по¦Оборот за ме-¦Предва- ¦реали- ¦остав- ¦ Итого ¦ ¦ ¦ ¦
¦ счету ¦ сяц ¦ритель- ¦зован- ¦ шихся ¦(гр.5 +¦ ¦ ¦ ¦
¦ 42/1 на +-----T-------+ное са- ¦ ных в ¦на ко- ¦ гр.6) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ начало ¦по ¦по кре-¦льдо на ¦течение¦нец ме-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ месяца ¦дебе-¦диту ¦ конец ¦месяца ¦ сяца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ту ¦ ¦ месяца ¦(оборот¦(конеч-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(гр.1 + ¦по кре-¦ное са-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр.2 - ¦ диту ¦ льдо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр.3) ¦ счета ¦ счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 46) ¦ 41) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-----+-------+--------+-------+-------+-------+------------+-------------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+---------+-----+-------+--------+-------+-------+-------+------------+-------------+-----------+
¦ 200 ¦ 0 ¦ 3600 ¦ 2000 ¦ 6500 ¦ 2500 ¦ 9000 ¦ 42,22 ¦ 1055,555 ¦ 2744,445 ¦
L---------+-----+-------+--------+-------+-------+-------+------------+-------------+------------
Таким образом, расчетную ставку налога на добавленную
стоимость, определенную за декабрь 2000 года (14%), умножаем на
остаток товаров на конец этого месяца (2500 тыс. руб.), получаем
сумму налога, приходящуюся на данный остаток товаров (350 тыс.
руб.), которая отражается в бухгалтерском учете по дебету счета
42 «Торговая наценка» субсчет «Торговая надбавка» в
корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка» субсчет
«Налог на добавленную стоимость» и является сальдо счета 42
«Торговая наценка» субсчет «Налог на добавленную стоимость» на
начало 2001 года для проведения расчета сумм налога на
добавленную стоимость на реализованные товары за январь 2001
года согласно приложению 4.
В соответствии с изменениями и дополнениями в Методические
указания с 1 января 2001 г. расчет суммы налога на добавленную
стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным
ценам, производится согласно приложению 4 к указанным изменениям
и дополнениям.
В конце месяца сумма налога на добавленную стоимость,
включаемая в продажную цену товаров, которая учтена по дебету
счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» субсчет
«Налог на добавленную стоимость», распределяется между остатком
товаров и реализованными товарами согласно расчету, отраженному
в приложении 4 к изменениям и дополнениям в методические
указания «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость».
Например:
Расчет
налога на добавленную стоимость
на реализованные товары
(за январь 2001 года)
-----T------T-------T------T----------------------T-------------T--------------T------------¬
¦ № ¦Сальдо¦НДС по ¦Пред- ¦ Стоимость товара ¦Средний про- ¦НДС на остаток¦НДС, исчис- ¦
¦п/п ¦ по ¦посту- ¦вари- +-------T------T-------+ цент НДС ¦ товаров ¦ ленный по ¦
¦ ¦счету ¦пившим ¦тель- ¦Реали- ¦Оста- ¦ Итого ¦ гр.4 ¦ гр.8 ¦ реализации ¦
¦ ¦ 42 ¦товарам¦ ное ¦зовано ¦ ток ¦(гр.5 +¦(гр.6 х ----)¦(гр.6 х ----) ¦ товаров в ¦
¦ ¦(НДС) ¦(оборот¦сальдо¦за ме- ¦товара¦ гр.6) ¦ 100 ¦ 100 ¦ розницу ¦
¦ ¦ ¦по кре-¦по НДС¦ сяц ¦на ко-¦ ¦ ¦ ¦(гр.4-гр.9) ¦
¦ ¦ ¦ диту ¦на ко-¦(кредит¦ нец ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета ¦ нец ¦ счета ¦месяца¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 42 ¦месяца¦ 46) ¦(счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ (НДС) ¦(гр.2+¦ ¦ 41) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦гр.3) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------+-------+------+-------+------+-------+-------------+--------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+----+------+-------+------+-------+------+-------+-------------+--------------+------------+
¦ 1 ¦ 350 ¦ 1300 ¦ 1650 ¦ 9000 ¦ 2700 ¦ 11700 ¦ 14,1026 ¦ 380,770 ¦ 1269,230 ¦
L----+------+-------+------+-------+------+-------+-------------+--------------+-------------
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по
реализации товаров в розницу, отражается по строке 4а налоговой
декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.
При этом сумма налога на реализованные товары отражается
сторнировочной записью по дебету счета 46 «Реализация продукции
(работ, услуг)» и кредиту счет 42 «Торговая наценка» субсчет
«Налог на добавленную стоимость».
Исчисленные налогоплательщиком суммы налога отражаются по
кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Налог на
добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счетов учета
реализации товаров (работ, услуг).
Расчет реализованной торговой наценки (скидок, надбавок)
составляется по окончании составления расчета по налогу на
добавленную стоимость. Следует учитывать, что стоимость
реализованных товаров и остатков товаров при составлении этого
расчета производится без учета сумм налога на добавленную
стоимость, приходящихся на эти товары.
Например:
Расчет
реализованной торговой наценки
(за январь 2001 года)
-----------------------------------T-------------------------------T------------T--------------T---------¬
¦ Торговая наценка ¦ Стоимость товаров без НДС ¦Средний про-¦ Торговая на- ¦Сумма ре-¦
+---------T-------------T----------+----------T----------T---------+цент торго- ¦ценка на оста-¦ализован-¦
¦Сальдо по¦Оборот за ме-¦Предвари- ¦ реализо- ¦оставшихся¦ Итого ¦вой наценки ¦ ток товаров ¦ной тор- ¦
¦ счету ¦ сяц ¦ тельное ¦ ванных в ¦ на конец ¦ (гр.5 + ¦ гр.4 ¦ гр.8 ¦говой на-¦
¦ 42/1 на +------T------+сальдо на ¦ течение ¦ месяца ¦ гр.6) ¦(----х гр.7)¦(гр.6 х ----) ¦ ценки ¦
¦ начало ¦по де-¦ по ¦конец ме- ¦ месяца ¦(конечное ¦ ¦ 100 ¦ 100 ¦ (гр.4 - ¦
¦ месяца ¦ бету ¦креди-¦ сяца ¦(оборот по¦ сальдо ¦ ¦ ¦ ¦ гр.9) ¦
¦ ¦ ¦ ту ¦ (гр.1+ ¦ кредиту ¦счета 41) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ +гр.2- ¦счета 46) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ -гр.3) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+------+------+----------+----------+----------+---------+------------+--------------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+---------+------+------+----------+----------+----------+---------+------------+--------------+---------+
¦1055,555 ¦ 0 ¦ 2000 ¦ 3050,555 ¦ 9000 - ¦ 2700 - ¦7730,77+ ¦ 30,4 ¦ 705,046 ¦2350,509 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1269,23 =¦ 380,77 = ¦+2319,23=¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 7730,77 ¦ =2319,23 ¦ 10050 ¦ ¦ ¦ ¦
L---------+------+------+----------+----------+----------+---------+------------+--------------+----------
Сумма реализованной торговой наценки на реализованные
товары отражается сторнировочной записью по дебету счета 46
«Реализация продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 42
«Торговая наценка» субсчет «Торговая надбавка».
В конце месяца также составляется расчет издержек
обращения, подлежащих распределению на остаток товаров, при
составлении которого также стоимость реализованных товаров и
остатков товаров принимается без учета сумм налога на
добавленную стоимость, приходящихся на эти товары.
Например:
Расчет
издержек обращения на остаток товаров
-----------T------------------------T------------------------------T----------------T---------------¬
¦Наименова-¦Сумма издержек обращения¦ Стоимость товаров без НДС ¦Средний процент ¦Сумма издержек ¦
¦ние статей+--------T------T--------+--------T---------T-----------+ издержек ¦на остаток то- ¦
¦ издержек ¦на оста-¦за ме-¦ Итого ¦реализо-¦оставших-¦ Итого ¦ гр.4 ¦ варов ¦
¦ ¦ток то- ¦ сяц ¦ (гр.2+ ¦ванных в¦ся на ко-¦(гр.5+гр.6)¦(----- х 100) ¦ гр.8 ¦
¦ ¦варов на¦ ¦ +гр.3) ¦течение ¦нец меся-¦ ¦ гр.7 ¦(гр.6 х ----) ¦
¦ ¦ начало ¦ ¦ ¦ месяца ¦ ца (ко- ¦ ¦ ¦ 100 ¦
¦ ¦ месяца ¦ ¦ ¦(оборот ¦ нечное ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по кре- ¦ сальдо ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ диту ¦счета 41)¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 46) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+--------+------+--------+--------+---------+-----------+----------------+---------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+----------+--------+------+--------+--------+---------+-----------+----------------+---------------+
¦ ¦ 100 ¦ 1000 ¦ 1100 ¦ 9000 - ¦ 2700 - ¦7730,77+231¦ 10,95 ¦ 253,956 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦1269,23=¦ 380,77 =¦9,23=10050 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 7730,77¦=2319,23 ¦ ¦ ¦ ¦
L----------+--------+------+--------+--------+---------+-----------+----------------+----------------
Сумма издержек обращения, относящихся к реализованным
товарам, в размере 846,044 тыс. руб. (1100 - 253,956) отражается
в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 80 «Прибыли и
убытки» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Издержки
обращения».
А.В. НЕДОСТУП, заместитель
начальника отдела
методологии косвенного
налогообложения (ГНК)
21.03.2001 г.
Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 11, с.54
