15 ВОПРОСОВ ОБ АКЦИЗАХ
А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника
отдела косвенного
налогообложения МНС
1. Резидентом Республики Беларусь ввезен из-за пределов
Республики Беларусь (Российской Федерации) легковой автомобиль,
который предоставлен в финансовый лизинг другому резиденту
Республики Беларусь.
Вопрос:
По данной операции плательщиком акцизов является
лизингодатель или лизингополучатель?
Ответ:
В соответствии с Законом «Об акцизах» (в редакции от 30
декабря 1997 г.) плательщиками акцизов являются юридические лица
(включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные
юридические лица), филиалы, представительства и другие
структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный
(отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет,
участники договора о совместной деятельности, которым поручено
ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до
ее распределения, а также физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица:
производящие подакцизные товары;
ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию
Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную
территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, по подакцизным товарам,
переданным в аренду (лизинг) на территории Республики Беларусь,
плательщиком акцизов является арендодатель (лизингодатель).
Таким образом, плательщиком акцизов по ввезенному легковому
автомобилю, предоставленному в лизинг, является лизингодатель.
2. Резидент Республики Беларусь получает в аренду (лизинг)
легковой автомобиль от резидента Российской Федерации на
территории этого государства.
Вопрос:
Является ли арендатор (лизингополучатель) ввезенного из
Российской Федерации легкового автомобиля плательщиком акцизов?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, по подакцизным товарам,
переданным в аренду (лизинг) за пределами территории Республики
Беларусь, плательщиком акцизов является арендатор
(лизингополучатель).
Таким образом, плательщиком акцизов по ввезенному легковому
автомобилю по договору аренды (лизинга) является арендатор
(лизингополучатель).
3. Резидент Республики Беларусь на условиях договора
комиссии с резидентом Российской Федерации реализует на
территории Республики Беларусь подакцизные товары, ввезенные из
Российской Федерации.
Вопрос:
В данном случае плательщиком акцизов является комиссионер
- резидент Республики Беларусь или комитент - резидент
Российской Федерации?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, при реализации ввезенных на
таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по
договорам комиссии, другим аналогичным договорам с нерезидентами
Республики Беларусь плательщиками акцизов являются юридические
лица и индивидуальные предприниматели, которым поручена
реализация подакцизных товаров.
Таким образом, при реализации ввезенных подакцизных товаров
на условиях договора комиссии, комитентом по которому является
резидент Российской Федерации, плательщиком акцизов является
комиссионер - резидент Республики Беларусь.
4. Организация осуществляет передел ювелирных изделий по
заказам физических лиц, в результате которого осуществляется
изготовление ювелирных изделий, являющихся подакцизными
товарами. При этом производится получение оплаты только за
выполненные работы по переделу.
Вопрос:
Необходимо ли по данным работам производить уплату акцизов?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, передел ювелирных изделий по
заказам физических лиц из принадлежащих им ювелирных изделий,
драгоценных камней и лома драгоценных изделий не является
объектом обложения акцизами.
Таким образом, при выполнении работ по переделу ювелирных
изделий по заказам физических лиц из принадлежащих им ювелирных
изделий, драгоценных камней и лома драгоценных изделий уплата
акцизов не производится.
Вопрос:
5. Каким образом производится определение объекта обложения
акцизами по подакцизным товарам, переданным (полученным) в
аренду (лизинг)?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, объект обложения акцизами в
зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров
ставок акцизов определяется при передаче (получении) в аренду
(лизинг) подакцизных товаров, в отношении которых установлены:
твердые (специфические) ставки акцизов - как объем таких
товаров;
адвалорные (процентные) ставки акцизов - как контрактная
стоимость (без учета акцизов) подакцизных товаров.
Таким образом, по подакцизным товарам, переданным
(полученным) в аренду (лизинг), объект обложения определяется в
зависимости от ставок акцизов, установленных на эти товары. Если
на подакцизные товары установлены твердые (специфические)
ставки, то объектом обложения является объем подакцизных
товаров, а если установлены адвалорные (процентные) ставки, то
объектом обложения является стоимость объекта, полученного
(переданного) в аренду (лизинг).
6. Учетной политикой субъекта предпринимательской
деятельности - плательщика акцизов установлено определение
выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере поступления
денежных средств за отгруженные (выполненные, оказанные) товары
(работы, услуги).
Вопрос:
Каким образом определяется в таких случаях дата реализации
подакцизных товаров?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, датой фактической реализации
(датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый
период) подакцизных товаров признается:
1) либо день отгрузки подакцизных товаров и предъявления
покупателю расчетных документов;
2) либо день зачисления денежных средств от покупателя на
счет налогоплательщика, а в случае реализации подакцизных
товаров за наличные денежные средства - день поступления
указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не
позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
7. Организация А в марте 2002 года отгрузила подакцизный
товар организации В. В апреле 2002 года организация А уступила
на основании договора организации С свое требование к
организации В по оплате подакцизных товаров, т.е. организация В
будет рассчитываться с организацией С.
Вопрос:
В каком периоде организации А следует определять дату
реализации подакцизных товаров организации В:
а) если организация А определяет выручку от реализации
товаров (работ, услуг) по мере отгрузки товаров и предъявления
расчетных документов;
б) если организация А определяет выручку от реализации
товаров (работ, услуг) по мере поступления денежных средств?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, датой фактической реализации
(датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый
период) подакцизных товаров признается:
1) либо день отгрузки подакцизных товаров и предъявления
покупателю расчетных документов;
2) либо день зачисления денежных средств от покупателя на
счет налогоплательщика, а в случае реализации подакцизных
товаров за наличные денежные средства - день поступления
указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не
позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
В случае определения даты реализации по мере поступления
денежных средств при уступке налогоплательщиком за отгруженные
подакцизные товары права требования другому лицу датой
реализации подакцизных товаров признается дата передачи
налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании
заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня отгрузки
подакцизных товаров.
Таким образом, если организация А определяет выручку от
реализации товаров (работ, услуг) по мере отгрузки товаров и
предъявления расчетных документов, то датой реализации
подакцизных товаров является март 2002 года, а если организация
А определяет выручку от реализации товаров (работ, услуг) по
мере поступления денежных средств, то датой реализации является
апрель 2002 года, т.е. когда заключен договор с организацией С.
8. Организация А в марте 2002 года отгрузила подакцизный
товар организации В. В апреле 2002 года организация А на
основании договора с организацией В перевела долг этой
организации для уплаты организации С, т.е. организация В будет
рассчитываться с организацией С.
Вопрос:
В каком периоде организации А следует определять дату
реализации подакцизных товаров организации В?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, в случае определения даты
реализации по мере поступления денежных средств при переводе
долга налогоплательщиком на покупателя подакцизных товаров датой
реализации подакцизных товаров признается дата перевода
налогоплательщиком долга на основании заключенного договора, но
не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
Таким образом, если организация А определяет выручку от
реализации товаров (работ, услуг) по мере отгрузки товаров и
предъявления расчетных документов, то датой реализации
подакцизных товаров является март 2002 года, а если организация
А определяет выручку от реализации товаров (работ, услуг) по
мере поступления денежных средств, то датой реализации является
апрель 2002 года, т.е. когда заключен договор с организацией В.
9. Организация А отгрузила организации В подакцизные товары
в марте 2002 года. В апреле организацией А заключен договор
факторинга с банком, который в этом месяце произвел оплату
организации А.
Вопрос:
В каком периоде организации А следует определять дату
реализации подакцизных товаров организации В:
а) если организацией А заключен договор факторинга без
права регресса;
б) если организацией А заключен договор факторинга с правом
регресса?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, в случае определения даты
реализации по мере поступления денежных средств при
финансировании под уступку денежного требования (факторинге)
датой реализации подакцизных товаров признается дата оплаты
фактором денежных требований без права регресса, но не позднее
60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
В случае, когда условиями платежа предусмотрено право
регресса, датой реализации признается дата погашения уступленных
денежных требований плательщиком (должником), но не позднее 60
дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
Таким образом, если организацией А заключен договор
факторинга без права регресса , то датой реализации подакцизных
товаров является апрель 2002 года, а если организацией А
заключен договор факторинга с правом регресса, то датой
реализации является месяц, в котором должник рассчитается с
банком, а если истечет 60 дней со дня отгрузки подакцизных
товаров и должник не рассчитается с банком, то датой реализации
является месяц, в котором истечет указанный срок.
10. Организация А отгрузила в марте 2002 года товар
организации В, за который организация В рассчиталась векселем в
апреле 2002 года, а в мае 2002 года оплачены обязательства по
этому векселю.
Вопрос:
В каком периоде организации А следует определять дату
реализации подакцизных товаров организации В?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, в случае определения даты
реализации по мере поступления денежных средств при
использовании вексельной формы датой реализации признается дата
поступления векселя, дата зачета взаимных требований за
отгруженные подакцизные товары, но не позднее 60 дней со дня
отгрузки подакцизных товаров.
Таким образом, дата реализации подакцизных товаров
организацией А определяется в апреле 2002 года.
11. Организация в соответствии с учетной политикой
определяет выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере
поступления денежных средств за отгруженные товары. Возникают
такие ситуации, в результате которых оплата за отгруженные
подакцизные товары производится в периодах, следующих за
периодом, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки этих
товаров.
Вопрос:
Следует ли определять дату реализации таких товаров в
периоде, в котором поступают денежные средства?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, поступление денежных средств на
счет налогоплательщика или в кассу налогоплательщика за
подакцизные товары в отчетных периодах, следующих за отчетным
периодом, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки этих
товаров, не признается датой реализации этих товаров.
Следовательно, при поступлении денежных средств на счет
налогоплательщика или в кассу налогоплательщика за подакцизные
товары в отчетных периодах, следующих за отчетным периодом, в
котором истекло 60 дней со дня отгрузки этих товаров, дата
реализации этих подакцизных товаров не определяется, так как эта
дата определена в том периоде, в котором истекло 60 дней со дня
отгрузки этих товаров.
12. Организация в апреле 2002 года передала в аренду
легковой автомобиль, ввезенный из Российской Федерации в марте
2002 года.
Вопрос:
В каком периоде следует определять дату реализации
подакцизных товаров?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, датой реализации у арендодателя
(лизингодателя) подакцизных товаров является дата отгрузки
подакцизных товаров в аренду (лизинг).
Таким образом, датой реализации ввезенного легкового
автомобиля, переданного в аренду, является апрель 2002 года.
13. Организация по договору с резидентом Российской
Федерации, заключенному в марте 2002 года, получила в аренду
легковой автомобиль, который ввезен и оприходован в апреле 2002
года.
Вопрос:
В каком периоде следует определять дату реализации
подакцизных товаров?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, датой реализации у арендатора
(лизингополучателя) подакцизных товаров является дата получения
подакцизных товаров в аренду (лизинг).
Таким образом, датой реализации ввезенного легкового
автомобиля, полученного в аренду, является апрель 2002 года,
т.е. когда этот автомобиль фактически получен в аренду.
14. Организация получила спирт ректификованный для
производства алкогольной продукции, но данный спирт был
реализован в Российскую Федерацию.
Вопрос:
Следует ли по данному спирту производить уплату акцизов?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, по нулевой ставке акцизами
облагается спирт ректификованный, отпущенный юридическим лицам
или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на
производство алкогольной продукции, сброженно-спиртованных
плодово-ягодных соков (виноматериалов), уксуса. При реализации
или использовании спирта не по целевому назначению эти
юридические лица или индивидуальные предприниматели уплачивают
акцизы в общеустановленном порядке.
Таким образом, при реализации этого спирта ректификованного
в Российскую Федерацию акцизы уплачиваются организацией,
получившей этот спирт для производства алкогольных изделий.
В аналогичном порядке уплачиваются акцизы при реализации
или нецелевом использовании спиртосодержащих растворов,
полученных на производство безалкогольных напитков.
15. Организация производит реализацию подакцизных товаров,
облагаемых по нулевой ставке, а также облагаемых акцизами в
общеустановленном порядке. При этом не ведется раздельный учет
отпуска подакцизных товаров, облагаемых акцизами по нулевой
ставке.
Вопрос:
Правомерно ли в данном случае применение этой ставки?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28, налогоплательщики обязаны
обеспечить раздельный учет реализации (отпуска) товаров,
облагаемых по нулевой ставке. В случае отсутствия раздельного
учета отпуска указанных товаров исчисление акцизов производится
в общеустановленном порядке.
Таким образом, если не ведется раздельный учет отпуска
подакцизных товаров, то исчисление акцизов по этой ставке не
производится.
30.09.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 36, с.43
