Предприятие занимается оптовой и комиссионной торговлей. В качестве средства платежа за товар по договорам купли-продажи и погашения задолженности за комиссионный товар по договорам комиссии выступают как денежные средства, так и векселя. Вексель - это товар или имущественное право? Если вексель является средством расчета за товар, считается ли это реализацией векселя? Какой порядок налогообложения при расчете векселями?
28. Предприятие занимается оптовой и комиссионной торговлей. В
качестве средства платежа за товар по договорам купли-продажи и
погашения задолженности за комиссионный товар по договорам комиссии
выступают как денежные средства, так и векселя.
Вопрос:
Вексель - это товар или имущественное право? Если вексель
является средством расчета за товар, считается ли это реализацией
векселя? Какой порядок налогообложения при расчете векселями?
Ответы: 1 2
1. Ценные бумаги, в том числе векселя, являются особым
объектом гражданских прав, и их оборот имеет свою специфику. Как
известно, ценная бумага (вексель), с одной стороны, является
имуществом (вещью, товаром), с другой - удостоверяет определенное
имущественное право. Отличает вексель от иных документов,
удостоверяющих имущественные права (долговые обязательства), и
особый режим их обращения, т.е. возможность передачи прав по нему
посредством индоссамента. Регламентации этих особенностей посвящена
глава 7 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).
Вексель как ценная бумага принимает форму товара (движимого
имущества согласно ст. 130 ГК) и, следовательно, имеет возможность
участвовать в гражданском обороте наряду и наравне с иным движимым
имуществом. Под реализацией ценных бумаг понимаются все виды
гражданско-правовых сделок, в результате которых происходит
изменение прав собственности на ценные бумаги, в том числе передача
ценных бумаг в качестве предметов гражданско-правовых сделок купли-
продажи, мены, дарения.
Вместе с тем следует отметить, что доходы юридических лиц
(кроме банков, страховых и перестраховочных организаций) от операций
с ценными бумагами облагаются налогом на доходы по ставке 40
процентов. Особый режим налогообложения данных операций установлен
Декретом Президента от 23 декабря 1999 г. № 43 «О налогообложении
доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» (далее -
Декрет) и применяется с 1 января 2000 г. В соответствии с Декретом
при исчислении налога на доходы, полученные в отдельных сферах
деятельности, налогооблагаемая база определяется в виде разницы
между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде
и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и
реализацию. Юридические лица должны обеспечить раздельный учет
доходов от реализации (погашения) ценных бумаг и доходов от других
видов деятельности, при этом наличие убытков от реализации
(погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при
исчислении налога на прибыль.
Принимая во внимание, что сфера деятельности, в результате
которой доход получен: коммерческая деятельность по ценным бумагам,
осуществляемая профессиональными участниками рынка ценных бумаг,
либо доход как таковой, образованный по результатам сделок
гражданско-правового характера (в том числе купли-продажи), Декретом
не ограничена, Министерством по налогам и сборам выработан единый
подход для целей обложения налогом на доходы, полученные от операций
с ценными бумагами.
Перечисленные вами операции относятся к сделкам гражданско-
правового характера, и доход, полученный от данных операций, при
наличии налогооблагаемой базы подлежит обложению налогом на доходы в
соответствии с Декретом.
Е.П. КАЗАКОВА, главный государственный
налоговый инспектор отдела методологии
налогообложения доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А. КРЯТ, начальник
отдела методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС)
2. В соответствии с п. 7 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (в
редакции, действовавшей до 1 мая 2003 г.), товаром признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под
имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии
с Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее - ГК).
Статьей 128 ГК ценные бумаги отнесены к объектам гражданских
прав. Следовательно, ценные бумаги для целей налогообложения
признаются товаром.
Данное положение закреплено в п. 2 вышеназванной Инструкции в
редакции постановления Министерства по налогам и сборам от 31 января
2003 г. № 6, в котором содержатся термины и понятия, применяемые для
целей Инструкции.
Таким образом, если вексель выступает средством расчета за
товары (работы, услуги), данная операция рассматривается как
товарообменная и является оборотом по реализации при исчислении
налога на добавленную стоимость.
Вместе с тем согласно подпункту 2.20 п. 2 ст. 3 Закона от 19
декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» обороты по
реализации на территории Республики Беларусь ценных бумаг и
финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных
контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов
срочного рынка) освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Данное положение распространяется не только на
профессиональных участников рынка ценных бумаг, но и на других
субъектов предпринимательской деятельности, у которых имеются
операции с ценными бумагами.
Следовательно, до 1 мая 2003 г. любые операции по выбытию
ценных бумаг (передача ценных бумаг в качестве расчета за товар
(работу, услугу) и т.п., а также погашение векселей) подлежали
отражению по строке 6 налоговой декларации «Налоговая база по
операциям по реализации товаров (работ, услуг), освобожденным от
НДС».
Вместе с тем до 1 мая 2003 г. существовали различные подходы
для профессиональных участников рынка ценных бумаг и остальных
налогоплательщиков в части распределения сумм налога по затратам на
приобретение и реализацию ценных бумаг между льготируемыми и
облагаемыми налогом на добавленную стоимость оборотами.
Так, в соответствии с разъяснением Министерства по налогам и
сборам от 13 ноября 2002 г. № 2-1-8/3392 распределение указанных
сумм налога по удельному весу производилось кредитно-финансовыми
учреждениями, страховыми организациями.
Юридические лица, не являющиеся профессиональными участниками
рынка ценных бумаг, должны были обеспечить раздельный учет доходов
от реализации (погашения) ценных бумаг и стоимости приобретения
ценных бумаг с учетом затрат на их приобретение и реализацию без
учета иных затрат по другим видам деятельности. Соответственно
обороты по реализации ценных бумаг у этих юридических лиц не
учитывались при исчислении доли оборота по реализации товаров
(работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в общей сумме
оборота по реализации товаров (работ, услуг) для определения суммы
налога по иным затратам этих организаций.
В связи с вступлением в силу с 1 мая 2003 г. Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в
редакции постановления Министерства по налогам и сборам от 31 января
2003 г. № 6 изменился порядок отражения оборотов по реализации
ценных бумаг в налоговой декларации, который распространяется как на
профессиональных участников рынка ценных бумаг, так и на иных
субъектов предпринимательской деятельности.
Согласно п. 2 вышеназванной Инструкции при определении
удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из
суммы оборота исключается цена приобретения реализованных ценных
бумаг. Кроме того, п. 74 Инструкции установлено, что цена
приобретения ценных бумаг не включается в строку 6 налоговой
декларации.
Таким образом, с 1 мая 2003 г. по строке 6 налоговой
декларации отражается не оборот по реализации векселя, а разница
между ценой его реализации (ценой погашения) и ценой приобретения на
дату реализации векселя, т.е. сумма прибыли от операций по их
погашению (реализации). Указанная разница в ценах участвует при
определении удельного веса, принимаемого для распределения сумм
налоговых вычетов.
При этом при определении даты реализации векселя необходимо
руководствоваться ст. 10 Закона «О налоге на добавленную стоимость»,
согласно которой при безвозмездной передаче товаров (выполнении
работ, оказании услуг), при обмене товарами (работами, услугами) или
при натуральной оплате товарами (работами, услугами) датой их
реализации признается соответственно день передачи (выполнения,
оказания), обмена или оплаты.
Согласно подпункту 13.2 п. 13 Инструкции (как в предыдущей
редакции, так и в редакции, действующей в настоящее время) днем
обмена признается дата совершения каждой отгрузки объекта.
С учетом изложенного датой фактической реализации векселя
является дата его передачи, оформленная актом приема-передачи.
Кроме того, обращаем ваше внимание, что освобождение от налога
на добавленную стоимость, установленное ст. 3 Закона «О налоге на
добавленную стоимость», распространяется на обороты по реализации
ценных бумаг на так называемом вторичном рынке ценных бумаг, а при
первичном размещении ценных бумаг применяется положение Закона «О
налоге на добавленную стоимость», согласно которому не признаются
объектом налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по
первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в
соответствии с законодательством Республики Беларусь, за исключением
их размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость.
Одновременно в соответствии с вышеназванной Инструкцией при
первичном размещении ценных бумаг их эмитентами по ценам,
превышающим номинальную стоимость, налоговой базой является сумма
превышения цены размещения ценных бумаг над их номинальной
стоимостью.
Таким образом, при размещении ценных бумаг их эмитентами по
ценам, превышающим номинальную стоимость, эмиссионный доход эмитента
подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Н.Е. НЕХАЙ, главный государственный
налоговый инспектор отдела методологии
косвенного налогообложения МНС
(Согласовано: А.В. НЕДОСТУП, заместитель
начальника отдела методологии
косвенного налогообложения МНС)
24.11.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 43, с.76
