ПРАВИЛА ИЗМЕНЕНЫ, ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - НЕТ
Е.П.КАЗАКОВА, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
Постановлением Правления Национального банка от 31 января
2002 г. № 25 утверждены новые Правила проведения банками
Республики Беларусь операций с использованием векселей (рег. №
8/7803 от 21.02.2002) (далее - Правила), которые пришли на смену
Правилам проведения банками операций с использованием векселей
на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением
Правления Национального банка от 18 мая 2000 г. № 11.8. Правила
регулируют порядок проведения ряда операций банков и
небанковских кредитно-финансовых организаций, в том числе
создаваемых и действующих на территории свободных экономических
зон Республики Беларусь, с векселями.
Рассмотрим некоторые из них в части правомерности
отнесения субъектами предпринимательской деятельности на
себестоимость продукции (работ, услуг) вознаграждений банку за
выполняемые им операции.
Предоставление отсрочки оплаты
при выдаче векселя банка или
продаже векселя на вторичном
рынке (глава 4 Правил)
Выполняемая ранее операция «продажа векселя банка с
отсрочкой оплаты» теперь называется «предоставление отсрочки
оплаты при выдаче векселя банка» или «продажа векселя на
вторичном рынке». Однако порядок отнесения вознаграждения банку
за предоставленную отсрочку на затраты клиента не изменился.
Предметом договора с банком является приобретение векселя
с отсрочкой оплаты.
Согласно Правилам в договоре продажи векселя с отсрочкой
оплаты сторонами определяются: сумма векселя, дата составления и
дата его передачи, срок платежа по векселю, срок, не позднее
которого покупатель обязан перечислить банку денежные средства,
размер вознаграждения банку за предоставленную отсрочку и другие
условия. Кроме того, долг по своевременно не уплаченным
покупателем векселям относится на соответствующие счета по учету
просроченных задолженности и вознаграждения.
Декретом Президента от 23 декабря 1999 г. № 43 «О
налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах
деятельности» (далее - Декрет) установлено, что с 1 января 2000
г. доходы банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений,
страховых и перестраховочных организаций, а также доходы иных
юридических лиц от операций с ценными бумагами облагаются
налогом на доходы, при этом иные юридические лица должны
обеспечить раздельный учет доходов от реализации (погашения)
ценных бумаг и доходов от других видов деятельности. Наличие
убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет
уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль.
Декретом также определено, что порядок определения затрат по
операциям с ценными бумагами для юридических лиц устанавливается
Министерством финансов.
В соответствии с Положением о порядке определения затрат
по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за
исключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений,
страховых и перестраховочных организаций), утвержденным
постановлением Министерства финансов от 23 августа 2000 г. № 89
(рег. № 8/3982 от 05.09.2000), к прямым затратам по операциям с
ценными бумагами относятся в том числе расходы на оплату услуг
банка, связанные с приобретением, реализацией или погашением
ценных бумаг.
Вместе с тем практика показывает, что некоторые субъекты
хозяйствования проценты по отсрочке оплаты векселей относят на
себестоимость продукции (работ, услуг) как проценты за
предоставленный кредит, мотивируя это тем, что задолженность
клиентов банка по оплате векселей учитывается банками на
балансовых счетах второго класса «Кредитные операции с
клиентами».
Однако ст. 771 «Кредитный договор» Гражданского кодекса
Республики Беларусь (далее - ГК) предусматривает обязательство
кредитополучателя возвратить полученную по кредитному договору
денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кроме того, Правила
размещения банками Республики Беларусь денежных средств в форме
кредита, утвержденные постановлением Правления Национального
банка от 24 мая 2001 г. №116, разработанные на основании ст.ст.
14 и 26 Банковского кодекса Республики Беларусь, не
распространяются на операции с векселями.
В соответствии с Правилами бухгалтерского учета операций с
использованием векселей в банках Республики Беларусь,
утвержденными постановлением Совета директоров Национального
банка от 27 июня 2001 г. № 187, продажа векселей с отсрочкой
оплаты отражается банками по дебету счетов 2101, 2501 «Продажа
векселей с отсрочкой оплаты коммерческим (некоммерческим)
организациям» и кредиту счета 4910 «Векселя, выпущенные
уполномоченным банком». Вознаграждение банку за предоставленную
отсрочку отражается по кредиту счета 8139 «Прочие комиссионные
доходы по операциям с клиентами» - на сумму вознаграждения. Учет
пролонгированной, просроченной, сомнительной задолженности
клиентов банка по векселям, проданным с отсрочкой оплаты,
просроченных процентов осуществляется на счете 8380 «Штрафы,
пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий
договоров».
По общему правилу денежные средства за вексель банка
должны перечисляться только с текущего счета юридического лица
(его структурного подразделения), однако, учитывая, что при
кредитовании юридических лиц по специальному ссудному счету
количество денежных средств на текущем счете ограничено,
отсрочка оплаты векселя может быть погашена со спецссудных
счетов. Следовательно, вне зависимости, с какого счета была
произведена уплата вознаграждения банку, эта операция связана с
приобретением векселя, а не перечислением процентов за кредит.
Таким образом, вознаграждение банку за предоставленную
отсрочку оплаты за приобретенный вексель относится к затратам по
операциям с ценными бумагами.
Предоставление векселя в заем
(глава 5 Правил)
Заем в форме векселя предоставляется после заключения в
письменном виде между банком и заемщиком соответствующего
договора (при соблюдении выполнения предусмотренных Правилами
условий), который обусловливает его исполнение путем передачи
заемщику векселя, оценочная стоимость которого соответствует
сумме займа (в предыдущей редакции Правил сумме займа должен был
соответствовать номинал векселя). К обязательным условиям
договора займа относятся:
- форма предоставления займа - векселем;
- сумма займа;
- размер вознаграждения банку за предоставленный заем;
- наименование векселедателя, количество и номиналы
векселей, передаваемые заемщику;
- сроки платежа по векселю;
- срок и порядок возврата займа и вознаграждения по нему.
Исполнение заемщиком своих обязательств по возврату займа
производится путем передачи банку векселя посредством совершения
заемщиком на передаваемом векселе индоссамента в пользу банка,
что полностью соответствует ст.ст. 760, 763 ГК, в соответствии с
которыми по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в
срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.
Таким образом, с учетом того, что по договору
предоставления векселя в заем предусматривается возвратность
заемщиком векселя (либо полученного первоначально, либо иного
векселя, у которого совпадают с первоначально полученным
следующие реквизиты: наименование векселя, номинал, срок
платежа, место платежа, дата и место составления векселя,
процентная оговорка), данная операция не является операцией с
ценными бумагами в рамках названного Декрета. Следовательно,
перечисленное банку вознаграждение за предоставленный заем
включается в состав себестоимости продукции (работ, услуг).
Штрафные санкции по не возвращенным вовремя займу и
вознаграждению за предоставленный заем относятся на убытки
предприятия в составе расходов от внереализационных операций.
Однако, если между сторонами в соответствии со ст. 380 ГК
будет иметь место прекращение обязательства по возврату векселя
путем предоставления отступного (уплата денег, передача
имущества и т.п.), данная операция будет рассматриваться как
операция, связанная с приобретением ценных бумаг (векселя), с
налогообложением в соответствии с порядком, установленным
вышеуказанным Декретом. Так как в соответствии с Законом «О
бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 25 июня 2001
г.) финансовые вложения отражаются в сумме фактических затрат,
ценой векселя будет являться сумма отступного в денежном
выражении, включая предусмотренный размер вознаграждения банку
за предоставленный заем.
Учет векселя банком (глава 8 Правил)
Учитывая потребность субъектов предпринимательской
деятельности в денежных средствах, Правилами предусмотрена
операция по учету предъявленных векселей. Под учетом понимается
операция, проводимая на основе договора купли-продажи, в
результате которой банк приобретает права по векселю, срок
платежа по которому еще не наступил, с оформлением передаточной
надписи (индоссамента). Согласно п. 68 Правил проведения банками
операций с использованием векселей на территории Республики
Беларусь № 11.8 учет векселя производился на всю сумму векселя
за вычетом суммы учетного процента (дисконта), определяемого
банком. (О правомерности отнесения предприятиями дисконта на
счета затрат неоднократно давались соответствующие разъяснения,
но данный вопрос не утратил актуальности.) В новых Правилах этот
порядок отменен и учет векселя банком производится по цене,
устанавливаемой соглашением сторон.
Таким образом, с момента вступления в силу вышеуказанных
Правил понятие «дисконт» по операциям учета векселя банком более
не существует, тем не менее при наличии убытка, полученного
предприятием в результате операции учета векселей банком,
исчисление прибыли от предпринимательской деятельности
осуществляется в соответствии с Декретом без учета данных
убытков.
19.06.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 23, с.54
