В  магазине  нашего предприятия мною была  куплена  мебель,
приобретенная  по  бартеру  за  произведенную  продукцию   нашей
фабрики.   Согласно  коллективному  договору   и   его   разделу
«Дополнительные    компенсации,   гарантии   и    вознаграждения
работникам»   производится   продажа   товаров   через   магазин
предприятия в рассрочку с последующим удержанием из  зарплаты  в
течение  8  месяцев,  исходя из месячного  заработка.  Бухгалтер
стоимость  мебели  включила в мой заработок, в  результате  чего
подоходный налог за месяц составил значительную сумму. Бухгалтер
объяснила  это  тем, что мебель явилась моим  доходом  и  что  в
конечном  счете взятый подоходный налог мне в течение 8  месяцев
вернется.
     
     Вопрос:
     Правомерны ли действия бухгалтера?
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических
лиц»  (в  редакции  от  9  марта  1999  г.)  (с  изменениями   и
дополнениями  от  25  июня  2001  г.,  вступившими  в   силу   с
01.01.2002)  (далее  -  Закон)  объектом  обложения   подоходным
налогом  являются  доходы  физических  лиц,  полученные  ими   в
денежной  и  натуральной  форме. При этом  (ст.  2  Закона)  под
доходом   понимаются  любые  получаемые  (начисляемые)  денежные
средства  и  материальные ценности. Так, при  выдаче  физическим
лицам  ссуд,  займов,  кредитов (за  исключением  ссуд,  займов,
кредитов,  выданных  лицам, состоящим  на  учете  нуждающихся  в
улучшении  жилищных условий, на строительство  или  приобретение
жилых  помещений)  юридическими лицами (кроме  банков,  выдающих
ссуды,  займы, кредиты не работающим в них физическим лицам  или
выдающих  их  на  общих основаниях работающим в  них  физическим
лицам)  налог исчисляется по ставкам, указанным в  п.  1  ст.  6
Закона,  и  вносится в бюджет за счет средств  юридических  лиц.
После  погашения  физическими лицами  задолженности  по  ссудам,
займам,   кредитам  ранее  уплаченный  налог  подлежит  возврату
выдавшим их юридическим лицам за счет исчисленного и подлежащего
уплате в бюджет налога (п. 3 ст. 17 Закона).
     Вместе  с  тем указанное правило не применяется, если  заем
носит  характер  коммерческого, что  и  имеет  место  в  случае,
описанном  в  вопросе: приобретение физическими лицами  товаров,
выполнение   работ  и  оказание  для  них  услуг  с   отсрочкой,
рассрочкой  оплаты (четвертый и пятый абзацы п. 56 Инструкции  о
порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от
20 февраля 2002 г. № 16).
     Действия  главного бухгалтера по обложению  рассматриваемых
доходов  по совокупности с другими полученными по месту основной
работы доходами можно было назвать правомерными, если бы товары,
в  данном случае мебель, выдавались работнику в счет предстоящей
заработной  платы (при условии отсутствия в последующем  у  него
удержаний в счет полученных им товаров).
     На   основании  изложенного  стоимость  товаров,  проданных
предприятием  в  рассрочку,  не  является  доходом  работника  и
соответственно объектом обложения подоходным налогом.
     Излишне  удержанные источником выплаты дохода суммы  налога
засчитываются  в  уплату предстоящих платежей  или  возвращаются
физическим  лицам  по  их заявлению, но  не  более  чем  за  три
предшествующих  года (ст. 20 Закона). Данный порядок  установлен
Положением  о  порядке возврата излишне удержанных  и  удержания
неудержанных  либо  не  полностью  удержанных  сумм  подоходного
налога,  утвержденным  постановлением  Совета  Министров  от  28
августа 2001 г. № 1304.

                          А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                                      налоговый инспектор отдела
                                          методологии исчисления
                                          подоходного налога МНС
    

21.10.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 39, с.68