5  (865). Предприниматель без образования юридического  лица  -
резидент   Российской   Федерации  (УНН  имеет,   постоянное   место
жительства   -   г.   Миллирово  Ростовской  обл.)   закупил   масло
подсолнечное  второго  сорта на заводе ЗО «Рабочий»  (г.  Ростов-на-
Дону),  сделал оптовую надбавку и продал ЗАО «Корона» (г.  Витебск).
Статистическая   декларация  и  паспорт  сделки  оформлены.   Деньги
перечислены с валютного счета на счет предпринимателя.
     Масло 600 кг х 4  руб. 10 коп. = 246 000 рос. руб.
     НДС 20%                        -  49 200 рос. руб.
     Всего стоимость                - 295 200 рос. руб.
     Налоговые  органы разъясняют, что ЗАО «Корона» должно  уплатить
подоходный налог по ставке 20 процентов - 59 040 от стоимости масла,
а  предпринимателю перечислить разницу - 236 160 рос.  руб.  Но  для
предпринимателя России стоимость масла не является доходом, так  как
он произвел расчет с заводом.
     
     Вопрос:
     Должно  ли ЗАО «Корона» удерживать подоходный налог и от  какой
суммы?
     
     Предприятиями  заключен бартерный контракт  с  предпринимателем
без  образования юридического лица Российской Федерации на  поставку
ткани взамен на подушку.
     Предприниматель  находилась на территории  Республики  Беларусь
только в день заключения контракта. Поставка подушки производится на
сумму  полученной  ткани. Выручки на территории Республики  Беларусь
предприниматель не получал.
     
     Вопрос:
     Как на такой контракт распространяется действие ст. 13 главы  5
«Налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без  гражданства,
которые   не   относятся  к  постоянно  находящимся  на   территории
Республики Беларусь» Закона «О подоходном налоге с физических лиц»?
     Облагается   ли   стоимость  поставленной  в   Россию   подушки
подоходным налогом?
     
     Ответ:
     В соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических лиц»
в  редакции от 9 марта 1999 г. (с изменениями и дополнениями  от  25
июня  2001 г.) (далее - Закон) объектом обложения подоходным налогом
являются  доходы физических лиц. При этом согласно ст. 2 Закона  под
доходом  понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства
и материальные ценности.
     Согласно   Закону  иностранные  граждане,  не   относящиеся   к
постоянно  находящимся на территории Республики  Беларусь,  являются
плательщиками подоходного налога с доходов, получаемых от источников
Республики   Беларусь.  При  этом  под  доходом   понимаются   любые
получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.
     В   некоторых   главах  Закона,  регулирующих   налогообложение
отдельных  доходов, содержатся нормы, предусматривающие  определение
дохода  за  вычетом расходов, связанных с извлечением  этого  дохода
(глава 6 Закона).
     Однако     порядок    налогообложения    доходов,    получаемых
рассматриваемой категорией налогоплательщиков, регулируется  ст.  13
Закона  (глава  5  Закона), согласно которой с сумм  доходов  (кроме
доходов   по   трудовым  договорам),  полученных  от  источников   в
Республике   Беларусь   иностранными   гражданами   и   лицами   без
гражданства,  которые  не  относятся  к  постоянно  находящимся   на
территории  Республики  Беларусь, налог  удерживается  (исчисляется)
источником выплаты этих сумм по ставке 20 процентов без учета  льгот
и  вычетов,  предусмотренных ст. 3 Закона. Нормы главы 5  Закона  не
предусматривают определение дохода за вычетом расходов, связанных  с
извлечением таких доходов. Поэтому согласно ст. 13 Закона облагаемая
база  для  исчисления  подоходного налога принимается  равной  сумме
выручки,  т.е.  расходы, связанные с извлечением таких  доходов,  не
учитываются.
     Вместе  с  тем  вопросы о налогообложении  доходов  иностранных
физических   лиц   следует  рассматривать  с  учетом   международных
соглашений.   Так,   ст.  5  Закона  предусмотрено,   что   если   в
международном    договоре,   заключенном    Республикой    Беларусь,
установлены  иные правила, чем те, которые содержатся в  Законе,  то
применяются   правила  международного  договора.   Применительно   к
рассматриваемой  в  первом  вопросе  ситуации  таким   международным
договором   является  Соглашение  между  Правительством   Республики
Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного
налогообложения  и  предотвращении уклонения  от  уплаты  налогов  в
отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г.  (далее
- Соглашение).
     При   исчислении  подоходного  налога  с  доходов,   получаемых
физическими лицами - резидентами Российской Федерации на  территории
Республики    Беларусь    от    осуществления    предпринимательской
деятельности, следует применять положения ст. 18 Соглашения. Правило
указанной  статьи Соглашения позволяет вышеназванные  доходы  лиц  с
постоянным   местопребыванием   в  Российской   Федерации   облагать
подоходным   налогом  в  Республике  Беларусь  и   осуществлять   их
первоначальное  налогообложение  в  стране  источника  начисления  и
выплаты дохода, т.е. также в Республике Беларусь.
     На  основании изложенного предприниматель Российской Федерации,
зарегистрированный  в Российской Федерации, но реализующий  товар  в
Республике  Беларусь,  является плательщиком  подоходного  налога  в
Республике   Беларусь  в  соответствии  с  Законом  и   Соглашением.
Получаемые им доходы (в описанном в первом вопросе случае - 295  200
рос. руб.) подлежат налогообложению по ставке 20 процентов без учета
льгот и вычетов, предусмотренных ст. 3 Закона.
  
                                              А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ, старший
                                                     государственный
                                                 налоговый инспектор
                                                  отдела методологии
                                              исчисления подоходного
                                                          налога МНС
                                                                    
                                       (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                          налогообложения физических
                                                            лиц МНС)



16.06.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 23, с.79