СОВМЕСТНОЕ ЗАСЕДАНИЕ СОВЕТОВ
                РУКОВОДИТЕЛЕЙ НАЛОГОВЫХ И ТАМОЖЕННЫХ
                  СЛУЖБ СТРАН СОДРУЖЕСТВА: ПРОБЛЕМЫ
                            И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
     
                                Е.М. БЕЛОВА, главный государственный
                                                 налоговый инспектор
                   отдела международного сотрудничества и применения
                                             таможенных платежей МНС
     
     10   и   11   октября   в   Москве  прошли  заседания   советов
руководителей  налоговых  служб  стран  ЕврАзЭС  и  СНГ,  совместное
заседание   советов  руководителей  налоговых  и  таможенных   служб
«пятерки».  Делегацию от Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь возглавлял Министр Сумар К.А.
     На   заседаниях  был  рассмотрен  широкий  круг   вопросов   по
налоговому  и  таможенному  законодательству.  В  данной  статье  мы
осветим   основные   из  них.  В  последующих  публикациях   рубрики
«Налоговый   курьер  СНГ»  вы  сможете  ознакомиться  с   различными
аспектами налогового законодательства стран Содружества.
     Итак, рассматривались вопросы:
     - об информационном взаимодействии;
     -  о  гармонизации налогов на прибыль юридических  лиц,  доходы
физических  лиц,  налога на имущество (недвижимость)  организаций  и
физических лиц;
     -  о  выработке  предложений  по формированию  унифицированного
подхода  при налогообложении косвенными налогами работ  и  услуг  по
принципу  «страны назначения», а также унификации порядка  и  сроков
возврата  НДС,  уплаченного по материальным ресурсам, использованным
при производстве (реализации) экспортируемых товаров;
     -  о процедуре и механизме осуществления учета (регистрации)  и
присвоения    идентификационных   номеров    налогоплательщиков    в
государствах СНГ.
     Обсуждая предложения сторон о гармонизации налогов на доходы  и
имущество  физических  лиц, эксперты пришли  к  мнению,  что  данную
работу  целесообразно  проводить путем  разработки  общих  принципов
определения    основных    элементов    налогообложения,    объектов
налогообложения, налоговых льгот.
     В  целях  гармонизации  налога на прибыль (доходы)  организаций
предложено определить:
     -  общий  порядок формирования доходов и расходов и порядок  их
признания по методу начисления;
     -  единое  понятие  «основные средства» и общий  порядок  учета
расходов на их ремонт в целях исчисления налоговой базы;
     -   общий  порядок  группировки  амортизируемого  имущества   и
соответственно осуществить переход к исчислению амортизации в  целом
по амортизируемой группе;
     -  общие  принципы  определения расходов  по  ремонту  основных
средств, учитываемых при исчислении налога (в частности, включения в
себестоимость);
     -  общие подходы к определению состава затрат, учитываемых  при
исчислении данного налога (относимых на себестоимость);
     -   общие   принципы  признания  требований  по  обязательствам
(обязательствам  по сомнительным долгам) безнадежными  и  установить
единый  период  времени для учета их в расходах  (доходах)  в  целях
исчисления налога на прибыль.
     Руководители   налоговых   ведомств   признали   целесообразным
продолжить  работу  по  гармонизации  указанных  налогов  в   рамках
разработки основ налоговых законодательств государств Содружества.
     Рассматривался  вопрос об унификации порядка и сроков  возврата
НДС,  уплаченного  по  материальным  ресурсам,  использованным   при
производстве (реализации) экспортируемых товаров.
     Странами  ЕврАзЭС  в  1998-2001 годах  осуществлен  переход  на
принцип  «страны  назначения»  при  взимании  косвенных  налогов  во
взаимной торговле. Этот принцип используется в торговле между  всеми
государствами   «пятерки»,   за  исключением   белорусско-российских
торговых отношений, где сохраняется принцип «страны происхождения».
     В  ходе практической реализации принципа «страны назначения»  в
странах  Содружества возникла необходимость в разработке  документа,
отражающего   порядок   документального   подтверждения   права   на
применение   налоговых  вычетов  по  НДС  при  реализации   товаров,
помещенных  под таможенный режим экспорта, между налогоплательщиками
государств   «пятерки».   Однако  в  нем   содержится   оговорка   о
распространении указанного порядка на налогоплательщиков  тех  стран
Содружества, которые во взаимной торговле перешли на принцип «страны
назначения».
     Несмотря  на  переход во взаимной торговле на  принцип  «страны
назначения»,  в  отношениях Российской Федерации с другими  странами
ЕврАзЭС  сохранились некоторые отступления от такого принципа.  Так,
природный газ и нефть, включая газовый конденсат, облагаются  НДС  в
стране происхождения.
     Национальным     законодательством    Кыргызской     Республики
установлено,  что  при  экспорте золотых сплавов  и  аффинированного
золота  ранее  уплаченные  суммы  НДС  экспортерам  не  возмещаются.
Статьей  222  Налогового кодекса Республики  Казахстан  в  отношении
экспорта цветных и черных металлов установлена такая же норма.
     Эксперты  сторон считают целесообразным рассмотреть  вопрос  об
отказе  от таких отступлений для исчисления НДС по принципу  «страны
назначения»  в  отношении всех товаров без каких-либо исключений.  В
целях  поиска общего знаменателя данное направление работы налоговых
служб   включено   в  проект  перечня  мероприятий   по   реализации
приоритетных направлений развития ЕврАзЭС на 2003-2006 годы.
     В   рамках   рассмотрения  блока  вопросов  об   информационном
взаимодействии обсуждались проекты двух соглашений:
     об    обмене    информацией   по   контролю   за   трансфертным
ценообразованием между налоговыми и таможенными органами  государств
ЕврАзЭС. Необходимость в данном документе обусловлена возникновением
проблем,  связанных  с  трансфертом  цен  в  международных   деловых
операциях.   Целью  деятельности  транснациональных  компаний,   как
правило,  является минимизация налогов, пошлин и увеличение прибыли,
вследствие чего происходит отток капитала из страны.
     Проблема  применения трансфертных цен присуща всем государствам
Содружества.  Обусловлена  она спецификой  близкого  географического
расположения  и  тесно интегрированной экономической и  транспортной
структурой.  Одной  из наиболее эффективных мер в  этом  направлении
признана    организация    взаимообмена   информацией,    касающейся
внешнеторговых  операций, между налоговыми  и  таможенными  службами
сторон.
     Соглашение  станет правовой основой для такого обмена  и  будет
отражать   порядок  обмена  информацией  по  товарам:  1)   ввозимым
(вывозимым)  на  (с)  таможенную  (ой)  территорию  (ии)  государств
ЕврАзЭС;   2)   следующим  транзитом  через  таможенную   территорию
государств   ЕврАзЭС  в  третьи  страны;  3)  перерабатываемым   вне
таможенной территории стран «пятерки». Так, предусматривается  обмен
информацией о рыночных ценах на товары (работы, услуги), тарифах  на
перевозку,   хранение  и  переработку  товаров   и   других   ценах,
сложившихся  на  рынках  государств -  членов  Содружества.  В  силу
развитости   информационных   технологий,   применяемых   налоговыми
органами, взаимообмен будет организован в режиме реального  времени,
что  позволит обеспечить прозрачность международных сделок и  внести
психологический момент, влияющий на повышение налоговой дисциплины.
     Руководители  налоговых и таможенных служб  «пятерки»  поручили
межведомственной группе экспертов продолжить работу над проектом для
внесения   его   на   очередное   совместное   заседание,    которое
предполагается провести в следующем году;
     об   информационном  обмене  между  налоговыми  службами  стран
ЕврАзЭС.  Проект  предусматривает  обмен  информацией  о  нарушениях
налогового  законодательства  юридическими  и  физическими   лицами,
национальных  налоговых  системах,  методических  рекомендациях   по
организации работы с нарушениями налогового законодательства как  на
регулярной  основе, определяемой утвержденными советом руководителей
налоговых  служб порядками обмена информацией, так  и  на  основании
запросов.   Обмен   информацией   предполагается   осуществлять    в
электронном   виде   по   телекоммуникационным   каналам   связи   с
использованием действующих информационно-коммуникационных систем или
на   внешних  носителях  с  соблюдением  требований  к  безопасности
конфиденциальной  информации и обеспечением режима  ее  защиты.  Для
определения   состава   информации,   порядка   передачи,   форматов
электронных сообщений, регламента обмена дополнительно к  соглашению
потребуется  разработка соответствующих порядков обмена информацией.
Над  проектом работает группа экспертов по согласованию  с  органами
юстиции и министерствами иностранных дел государств.
     В  рамках  СНГ  проводится  работа  над  проектом  конвенции  о
взаимной   административной  помощи  в  налоговых  вопросах.   Такой
документ  в  настоящее время является актуальным  и  востребованным.
Эксперты   должны  разработать  международный  договор,   отвечающий
современным условиям и охватывающий все формы взаимопомощи.
     В  отличие от положений существующих двусторонних соглашений  о
сотрудничестве  в  проекте  конвенции, во-первых,  предусматривается
специальный  раздел по взысканию налоговых требований, на  основании
которого  по  просьбе  запрашивающей стороны  запрашиваемая  сторона
обязана  принять необходимые меры для взыскания налоговых требований
запрашивающей  стороны,  как  если  бы  они  были  ее   собственными
налоговыми  требованиями. С целью взыскания суммы налога по  просьбе
запрашивающей стороны запрашиваемая сторона будет принимать меры  по
обеспечению гарантии взыскания, включая меры по аресту имущества.
     Во-вторых,   в   проекте  многие  положения  детализированы   и
одновременно подкреплены конкретными юридическими обязательствами.
     Вместе  с  тем  в  силу  отсутствия  подобной  практики  проект
конвенции проходит проработку не только в налоговых службах, но и  в
заинтересованных государственных органах управления сторон.
     Приоритетным направлением сотрудничества налоговых служб как  в
рамках   ЕврАзЭС,  так  и  СНГ  продолжает  оставаться  развитие   и
укрепление  информационного  обмена с использованием  информационных
технологий.  Продолжается  эксперимент  по  обмену  информацией  МНС
Беларуси  и  МНС  России по защищенному каналу  связи.  Внедрение  в
систему  информационного обмена защищенных каналов связи  позволяет,
во-первых,  исключить возможность доступа к информации третьих  лиц,
во-вторых,   обеспечивает  оперативность  в  получении  и   передаче
информации.
     В  данное  время такой канал связи используется для передачи  и
приема  информации  о доходах физических лиц Беларуси  и  России  на
территории  друг  друга,  а также доходах юридических  лиц,  имеющих
инвестиции  в  уставных  капиталах  резидентов  Беларуси  и   России
соответственно.
     В  ходе  заседания руководители налоговых ведомств СНГ обсудили
вопрос  о  порядке государственной регистрации, учета  и  присвоения
идентификационных  номеров  для  юридических,   физических   лиц   и
индивидуальных  предпринимателей. В рамках  работы  Координационного
совета  руководителей  налоговых служб СНГ (КСРНС)  создана  рабочая
группа    по    гармонизации   методов   учета   налогоплательщиков.
Предварительный анализ, проведенный экспертами сторон, показал,  что
порядок  регистрации  в  большинстве стран СНГ  весьма  различен.  К
примеру,   регистрацию  юридических  лиц  в  Армении,  Таджикистане,
Казахстане, Азербайджане, Кыргызской Республике осуществляют  органы
юстиции,   Грузии  -  судебные  органы,  Молдове  -  Государственная
регистрационная  палата, Российской Федерации  -  налоговые  органы.
Кроме  того,  ряд министерств и ведомств в государствах  в  пределах
своей  компетенции  также уполномочены осуществлять  государственную
регистрацию:
     -  в  Грузии  Минюст осуществляет регистрацию  фондов,  союзов,
политических партий;
     -   в   Российской  Федерации  установлен  специальный  порядок
государственной  регистрации кредитных и  общественных  организаций,
при   котором   решение  о  государственной  регистрации   принимают
соответственно  Центробанк и Минюст и направляют в налоговые  органы
необходимые  сведения  для внесения записи в Единый  государственный
реестр юридических лиц;
     -  в  Молдове  примэрии (местные органы исполнительной  власти)
регистрируют крестьянско-фермерские хозяйства;
     -  в  Украине,  кроме органов регистрации (местных  исполкомов,
администраций), в зависимости от организационно-правовой  формы  или
вида  деятельности  более 20 министерств и  ведомств  Украины  имеют
полномочия  на  проведение регистрационных  процедур  юридических  и
физических лиц.
     Регистрацию  индивидуальных  предпринимателей  в  Таджикистане,
Казахстане,  Грузии  осуществляют налоговые органы.  МНС  Российской
Федерации   уполномочено  осуществлять  государственную  регистрацию
физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей с 1 января
2004 г.
     Во    всех    государствах    СНГ   идентификационные    номера
присваиваются,  как  правило,  в  момент  регистрации  физических  и
юридических лиц в качестве налогоплательщиков.
     В  Армении  с  1  июля 2004 г. вступит в силу Закон  «О  едином
идентификационном номере», согласно которому граждане будут получать
десятизначный социальный номер, который будет присваиваться  на  всю
жизнь  с  момента  рождения и предъявляться во всех  государственных
органах, а также будет использоваться при уплате налогов.
     В  Казахстане  также  действует Программа  перехода  на  единый
номер  физического (юридического) лица в целях создания национальных
реестров  физических и юридических лиц. Переход на полное  внедрение
системы применения ИН предполагается с 1 января 2006 г.
     В  Кыргызской  Республике уже созданы и используются  единые  с
социальным  фондом идентификационные номера налогоплательщиков  (14-
значный  ИНН).  При этом имеется одна особенность:  при  регистрации
юридического  лица  ИНН  присваивается также  гражданам,  являющимся
учредителями   (соучредителями),  руководителями  или   бухгалтерами
данного юридического лица.
     В  Российской Федерации каждому налогоплательщику - физическому
лицу  присваивается ИНН при постановке на учет по месту  жительства.
Что  касается учета организаций, то особенностью является дополнение
к ИНН кода причины постановки на учет, состоящего из кода налогового
органа,  который осуществил постановку на учет организации по  месту
ее  нахождения,  месту  нахождения ее  обособленного  подразделения,
расположенного  на  территории Российской Федерации,  или  по  месту
нахождения  принадлежащего ей недвижимого имущества  и  транспортных
средств и причины постановки на учет.
     В   Украине   юридическим  лицам  ИНН  присваивается   органами
статистики, физическим лицам - органами налоговой службы.
     Как  видим,  в  странах  СНГ имеется  ряд  различий  в  порядке
регистрации и присвоения учетных номеров налогоплательщиков. Рабочей
группе   предстоит  тщательное  изучение  и  проведение  мониторинга
развития  национальных законодательств по данному  вопросу  с  целью
выработки   предложений  по  совершенствованию  учета  (регистрации)
налогоплательщиков.
     
                                        (Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
                                  начальник управления международных
                                            налоговых отношений МНС)
                                        

27.10.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 39, с.10