НЕКОТОРЫЕ ПРАКТИЧЕСКИЕ СОВЕТЫ:
    КАК ИЗБЕЖАТЬ ПРОБЛЕМ ПРИ ДЕКЛАРИРОВАНИИ ДОХОДОВ И УПЛАТЕ
                       ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
     
                                     В.А.Курьянович, заместитель
                                           начальника управления
                                     методологии налогообложения
                                              физических лиц МНС

     Завершился  2001  год.  Ни много  ни  мало,  а  два  месяца
отведено  физическим  лицам,  получившим  в  2001  году  доходы,
облагаемые подоходным налогом от двух и более источников выплаты
дохода, для представления декларации о совокупном годовом доходе
(далее  -  декларация). Если более конкретно, то последний  срок
представления декларации законодательством определен не  позднее
1  марта  2002  г.  Однако наличие дохода более  чем  от  одного
источника  его  выплаты  не является обязательным  условием  для
представления  декларации. Прежде всего  в  составе  совокупного
годового   дохода  учитываются  только  доходы,  облагаемые   по
ставкам,  указанным в п. 1 ст. 6 Закона «О подоходном  налоге  с
физических лиц» (в редакции Закона от 9 марта 1999 г. №  247-З).
Если  все  доходы  за  календарный  год,  облагаемые  подоходным
налогом, по совокупности не превышают 1549 920 руб., т.е. размер
облагаемого  дохода, с которого подоходный налог исчисляется  по
ставке  9  процентов  (минимальная  ставка),  также  не  следует
торопиться в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту
постоянного    жительства    и    регистрации     в     качестве
налогоплательщика.  Но  в  данной  ситуации  необходимо  эту  же
инспекцию поставить в известность, желательно письменно, что все
доходы  физического лица в целом за календарный год не превышают
совокупный  годовой  доход,  который облагается  по  минимальной
ставке.  Данный  размер (1549 920 руб.) облагаемого  совокупного
годового   дохода   определен  исходя  из   240   среднемесячных
минимальных  заработных плат, которые действовали в  2001  году.
Независимо от вышеуказанной величины физические лица, получившие
доходы, облагаемые налоговыми органами, являющиеся плательщиками
фиксированных   (твердых)  сумм  налога,   либо   индивидуальные
предприниматели,  являющиеся плательщиками  подоходного  налога,
представляют декларацию в обязательном порядке, даже если у  них
был единственный источник получения дохода.
     Собрав  вместе  все  справки о суммах начисленных  доходов,
размерах  предоставленных льгот и суммах удержанного подоходного
налога  и  с  учетом того, что уже сказано в данной  публикации,
можно  приступать к заполнению декларации, бланк  которой  можно
получить в инспекции Министерства по налогам и сборам бесплатно.
     Несколько  слов  о  справках. В течение  календарного  года
такие  справки  не  по  месту основной  работы  (службы,  учебы)
выдаются источниками выплаты дохода одновременно с его выплатой,
что не всегда осуществляется. Это является нарушением требования
Закона  «О  подоходном налоге с физических лиц» и,  кроме  того,
создает  некоторые  за-труднения для физических  лиц.  По  месту
основной  работы  (службы, учебы) такие  справки,  как  правило,
выдаются  по окончании календарного года, а в случае прекращения
трудового  договора в течение календарного года  справка  должна
быть  выдана нанимателем одновременно с трудовой книжкой. Причем
постановлением Государственного налогового комитета  от  31  мая
2001  г.  № 78 «О внесении изменений и дополнений в Методические
указания  по исчислению и уплате подоходного налога с физических
лиц,  утвержденные приказом Государственного налогового комитета
Республики  Беларусь от 6 апреля 1999 г. № 62»,*  форма  справки
изложена в новой редакции.
     Декларация   о   совокупном  годовом  доходе   состоит   из
нескольких листов, и каждый из них заполняется в зависимости  от
видов  полученных  доходов.  При  возникновении  затруднений   в
процессе  заполнения декларации можно обратиться к Рекомендациям
Министерства  по  налогам  и  сборам**.   Кроме  того,  получить
консультацию  по  конкретной  ситуации  можно  и  в   инспекциях
Министерства по налогам и сборам.
     Исходя   из   практики  представления  физическими   лицами
деклараций о совокупном годовом доходе за предшествующие периоды
можно  констатировать, что основной «пик» приходится  на  вторую
половину  февраля, что создает некоторую напряженность в  работе
налоговых  органов.  Хотелось  бы порекомендовать  потенциальным
«декларантам»   не  откладывать  представление   декларации   на
последние  дни,  успокаивая  себя  тем,  что  времени   для   ее
представления  еще  два  месяца.  Декларации  представляются   в
инспекцию  Министерства  по  налогам  и  сборам  непосредственно
физическим   лицом   либо  отправляются   по   почте,   и   дата
представления  в  таком случае определяется  по  дате  почтового
штемпеля.   Возможна  ситуация,  когда  уже   в   представленной
декларации  (не  позднее  1  марта) физическое  лицо  обнаружило
неточность либо неполноту указанных сведений, повлекшие за собой
занижение подлежащей к уплате суммы подоходного налога. В  таком
случае  следует представить уточненную декларацию,  и  если  это
будет  сделано  до  15  апреля  2002  г.,  к  физическому   лицу
финансовая и административная ответственность не применяется.
     Заполнив   декларацию  и  определив  облагаемый  совокупный
доход,  можно  самостоятельно  исчислить  и  размер  подоходного
налога,  который  необходимо будет уплатить не  позднее  15  мая
текущего  года. В этот же срок физическим лицам по их  заявлению
осуществляется и возврат разницы между исчисленной суммой налога
с  облагаемого  годового  дохода и суммами  налога,  уплаченными
(удержанными)  в  течение года. В случае, когда физическое  лицо
будет являться налогоплательщиком в 2002 году, эта переплата  по
его  же  заявлению  будет  зачтена  в  счет  уплаты  предстоящих
платежей.  Когда  за физическим лицом числится задолженность  по
другим  налогам (кроме подоходного налога), зачет  переплаты  по
подоходному  налогу в погашение задолженности  по  этим  налогам
производится  налоговым органом без заявления налогоплательщика,
но  с обязательным письменным уведомлением последнего. В отличие
от  других  налогов, уплачиваемых физическим  лицом,  подоходный
налог  может  быть  возвращен либо зачтен не более  чем  за  три
предшествующих года. В то же время суммы подоходного налога,  не
уплаченные  физическим лицом в результате занижения дохода  либо
непредставления   декларации,  взыскиваются   за   весь   период
занижения дохода либо непредставления декларации.
     Возвратимся  к  определению  размера  подоходного   налога,
исчислить который не составляет особого труда. Ставки  налога  в
цифровом  изложении  приведены в приложении  3  к  вышеуказанным
Рекомендациям.   Исчисленная   сумма   подоходного   налога   по
совокупному  годовому  доходу уменьшается на  суммы  подоходного
налога,  уплаченные (удержанные) в течение календарного года,  и
полученная разница подлежит либо уплате физическими лицами, либо
зачету или возврату.
     Уплата подоходного налога может осуществляться в наличной и
безналичной  форме, в том числе с применением расчетных  чековых
книжек,  а  при  наличии технических средств  -  путем  списания
соответствующей  суммы с пластиковых карточек  через  учреждения
банка  или во всех отделениях связи Республики Беларусь.  Уплата
налога   может   быть  осуществлена  на  дому   почтальону   при
обслуживании  почтальонами доставочных участков. Прием  денежных
средств  в уплату налогов и неналоговых платежей производится  и
уполномоченными  должностными лицами инспекций  Министерства  по
налогам и сборам с обязательной выпиской квитанции установленной
формы.
     Несколько снизить «майскую» налоговую нагрузку можно было и
путем   внесения  на  протяжении  календарного  года   авансовых
платежей  по  подоходному налогу с совокупного годового  дохода.
Непосредственно   такой   порядок  уплаты   авансовых   платежей
утвержден  приказом Государственного налогового комитета  от  29
сентября  1999  г.  №  239. Предварительно  уплатить  подоходный
налог, который также засчитывается при окончательном определении
причитающегося    к   уплате   налога   по    окончании    года,
налогоплательщику  можно  самостоятельно  либо  через   источник
выплаты     дохода.    При    уплате    налога    самостоятельно
налогоплательщику необходимо обратиться с заявлением в инспекцию
Министерства по налогам и сборам по месту его регистрации (месту
постоянного  жительства). Возложение такого порядка на  источник
выплаты  дохода  также  осуществляется на основании  письменного
заявления,  причем  такое  заявление может  быть  подано  только
такому   источнику  выплаты  дохода,  на  который   Законом   «О
подоходном  налоге  с физических лиц» возложены  обязанности  по
исчислению,  удержанию  и перечислению в бюджет  налога.  Данный
порядок сохраняется и в текущем году.
     У  некоторых налогоплательщиков ввиду их большой занятости,
нежелания  вести учет доходов, полученных помимо места  основной
работы (службы, учебы), наличия у них разовых выплат дохода,  но
влекущих за собой обязательное декларирование доходов по  итогам
календарного  года, процедура декларирования  вызвала  некоторое
недовольство. В целях урегулирования данного вопроса в Закон  «О
подоходном   налоге  с  физических  лиц»  внесены  изменения   и
дополнения, которые вступили в силу с 1 января 2002 г. Статья 11
данного  Закона дополнена нормой, позволяющей источнику  выплаты
дохода,  не  являющемуся для физического  лица  местом  основной
работы    (службы,    учебы),    осуществлять    налогообложение
выплачиваемых  доходов  по  ставке  20  процентов   при   подаче
физическим  лицом соответствующего заявления. Доходы, подоходный
налог  с  которых будет удерживаться по ставке 20  процентов,  в
совокупный  годовой  доход  не включаются  и  декларированию  не
подлежат. Изменениями и дополнениями в вышеуказанный Закон преду-
смотрено  также,  что физические лица, у которых налогообложение
доходов производится по ставке 20 процентов, не регистрируются в
инспекции  Министерства по налогам и сборам по месту постоянного
жительства  в качестве налогоплательщиков. Кроме того,  источник
выплаты дохода не направляет в инспекцию Министерства по налогам
и сборам по таким доходам и соответствующие сведения.
     
     __________________________
     *  См. Вестник ГНК, 2001 г., № 24, с. 13.
     ** См Вестник МНС, 2001 г., № 46, с. 73; НКП, 2001 г., № 22.



21.01.2002 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 3, с.1