Индивидуальный  предприниматель получил в 1997 году  разрешение
на строительство магазина и в течение этого года подготовил проектно-
сметную  документацию.  В  1998 году предприниматель  стал  на  учет
нуждающихся в улучшении жилищных условий, в связи с чем в 2000  году
получено  разрешение  на реконструкцию второго  этажа  магазина  под
жилье.
     
     Вопрос:
     Как   учитываются   расходы   по  подготовке   проектно-сметной
документации?
     Включается   ли   в   состав  расходов   стоимость   проведения
реконструкции?
     Как  определяется стоимость здания для постановки на учет  и  с
какого времени здание должно быть отражено в учете?
     С  какого  момента  начисляются амортизационные  отчисления  по
зданию?
     
     Ответ:
     В   соответствии   с  Инструкцией  о  порядке   ведения   учета
индивидуальными   предпринимателями,   в   редакции,    утвержденной
постановлением  Государственного налогового комитета и  Министерства
финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85, основные фонды отражаются  в
учете  по  первоначальной стоимости, которая состоит из  фактических
затрат  на  их  приобретение,  сооружение  и  изготовление,  включая
расходы по доставке, монтажу и установке.
     Расходы  по подготовке проектно-сметной документации  относятся
на увеличение первоначальной стоимости объекта основных фондов.
     Учет  основных фондов предпринимателями осуществляется в  книге
учета  основных  фондов  (приложение 1 к  названной  Инструкции).  В
указанной  книге  на  каждую  единицу  основных  фондов  открывается
отдельная страница, где производятся записи о поступлении и  выбытии
основных   фондов,   затратах  на  ремонт   и   суммах   начисленной
амортизации.
     Таким    образом,    построенное   здание,    используемое    в
предпринимательской  деятельности,  подлежит  отражению  в  учете  с
момента его ввода в эксплуатацию.
     Включение  стоимости здания в состав расходов в соответствии  с
Положением  о составе расходов, связанных с извлечением  доходов  от
предпринимательской  деятельности,  осуществляемой   индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки,  в  редакции,
утвержденной  постановлением Государственного  налогового  комитета,
Министерства    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства
статистики  и анализа, Министерства предпринимательства и инвестиций
и  Министерства  культуры от 12 июня 2000 г.  №  55/117/59/30/12/11,
осуществляется   путем   ежемесячного   начисления   амортизационных
отчислений. Начисление амортизационных отчислений по основным фондам
начинается  с  первого  числа  месяца,  следующего  за  месяцем   их
поступления (ввода в эксплуатацию).
     Кроме  того,  согласно названному Положению  расходы,  частично
связанные   с   осуществлением   предпринимательской   деятельности,
учитываются  только  в  части,  которая  непосредственно  связана  с
предпринимательством. Следовательно, учитывая,  что  не  все  здание
используется  для  осуществления  предпринимательской  деятельности,
общая стоимость строительства, подлежащая включению в первоначальную
стоимость  объекта, уменьшается на величину расходов,  связанных  со
строительством (реконструкцией) второго этажа здания,  используемого
в  качестве  жилья.  В связи с этим стоимость реконструкции  второго
этажа здания не подлежит включению в состав расходов.
     Вместе  с  тем в соответствии с подпунктом 1.9 ст. 3 Закона  «О
подоходном  налоге с физических лиц» (в редакции Закона от  9  марта
1999  г.  №  247-З)  не  подлежат налогообложению  доходы  по  месту
основной  работы  от юридических лиц и предпринимателей,  доходы  от
осуществления    в    установленном   порядке    предпринимательской
деятельности,   получаемые  (в  том  числе   безвозмездно)   лицами,
состоящими  на  учете  нуждающихся в улучшении жилищных  условий,  и
направляемые  в  течение  отчетного  календарного  года  в  пределах
фактических    размеров   на   приобретение,    строительство    или
реконструкцию   жилых  помещений  или  направленные   на   погашение
кредитов,  использованных  на  эти  цели,  а  также  предоставляемые
одноразовые  безвозмездные субсидии на строительство (реконструкцию)
или покупку жилых помещений.
     При  этом  согласно  подпункту 3.1.9 Методических  указаний  по
исчислению   и   уплате  подоходного  налога   с   физических   лиц,
утвержденных  приказом  Государственного налогового  комитета  от  6
апреля  1999  г.  №  62  (с изменениями и дополнениями),  для  целей
применения   настоящего  правила  под  жилым  помещением  понимается
помещение, предназначенное и пригодное для проживания граждан.
     Основанием   для   предоставления   указанной   льготы   служат
документы,   подтверждающие  постановку   граждан,   нуждающихся   в
улучшении жилищных условий, на учет в местных органах управления или
по месту основной работы (службы, учебы), а также выписки из решения
местного  исполнительного комитета о включении  физического  лица  в
состав жилищно-строительного кооператива (ЖСК), молодежного жилищно-
строительного кооператива (МЖСК), молодежного жилищного  кооператива
(МЖК),   либо   копии   договора  о  долевом  участии   в   жилищном
строительстве,  либо  копии иного договора  о  строительстве;  копии
Государственного акта на право собственности на землю или  на  право
пожизненного   наследуемого  владения  землей;  справки   о   полной
проектной  сметной  стоимости строительства  (реконструкции)  жилого
помещения  (дома); копии договора о купле-продаже  жилого  помещения
(дома).
     Порядок    установления   размера   доходов,   не    подлежащих
налогообложению, определен постановлением Совета Министров от 9 июня
1999  г.  №  862  «Об  утверждении Положения о порядке  установления
размера   доходов  физических  лиц,  направляемых  на  приобретение,
строительство  и  реконструкцию  жилых  помещений  и  не  подлежащих
обложению подоходным налогом».
     Данным   Положением  определены  обстоятельства,  при   наличии
которых  доходы  физических  лиц  не подлежат  обложению  подоходным
налогом, а также документы, подтверждающие расходы, произведенные на
жилищное   строительство  (пп. 2,  3 Положения).  Положением   также
предусмотрено, что расходы на жилищное строительство учитываются при
исчислении подоходного налога:
     физическим лицом, не имеющим места основной работы и являющимся
индивидуальным  предпринимателем,  -  ежеквартально  при  исчислении
подоходного   налога   за   квартал.   При   этом   одновременно   с
представлением   расчета   по  подоходному   налогу   представляются
документы,  подтверждающие, что физическое  лицо  состоит  на  учете
нуждающихся в улучшении жилищных условий, и подтверждающие  расходы,
произведенные на жилищное строительство;
     налоговым органом - для физических лиц, имеющих место  основной
работы  и являющихся индивидуальными предпринимателями, по окончании
отчетного  года  при  исчислении подоходного  налога  с  совокупного
годового  дохода  в  случае, если по месту  основной  работы  льгота
предоставлена не в полном размере (расходы на жилищное строительство
превысили размер доходов по месту основной работы).
     В   случае,   если   затраты  физического  лица   на   жилищное
строительство   в   отчетном  календарном  году   превысят   доходы,
полученные   от   нанимателей,  и  (или)  доходы  от   осуществления
предпринимательской  деятельности  за  этот  год,  сумма  указанного
превышения к зачету в следующем году не принимается.
     Учитывая, что предприниматель с 1998 года являлся нуждающимся в
улучшении жилищных условий, расходы на жилищное строительство  могут
быть учтены начиная с 1 января 1999 г.
                                                О.М.СРЕБНАЯ, старший
                                                     государственный
                                                 налоговый инспектор
                                                  отдела методологии
                                                     налогообложения
                                                предпринимателей ГНК



26.04.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 16, с.78