Индивидуальный предприниматель в течение 1999 года арендовал  у
физического лица автомобиль. Стоимость израсходованного бензина была
включена  в  состав расходов. При проверке декларации  о  совокупном
годовом  доходе, полученном в 1999 году, налоговая инспекция  данные
затраты исключила из состава расходов.
     
     Вопрос:
     Правомерны ли в данном случае действия налоговой инспекции?
     
     Ответ:
     Положением о составе расходов, связанных с извлечением  доходов
от  предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки,  утвержденным
приказом    Государственного   налогового   комитета,   Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства   предпринимательства  и  инвестиций   и   Министерства
культуры от 26 июля 1999 г. №177/70/197/170/100/264 (вступило в силу
с  3  августа 1999 г. - момента официального опубликования в  газете
«Рэспублiка»),   установлено,  что  в  состав  расходов   включаются
фактически   осуществленные   затраты   топлива,   расходуемого   на
транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые личным
транспортом.
     Следовательно,    при   использовании   в   предпринимательской
деятельности автотранспорта, арендованного у иного физического лица,
затраты на расход топлива подлежат согласованию с налоговым органом.
Такие  затраты  учитываются по их фактическим  размерам  в  пределах
действующих в Республике Беларусь линейных норм расхода топлива  для
соответствующей марки автомобиля и должны быть подтверждены путевыми
листами и документами, подтверждающими приобретение горюче-смазочных
материалов.
     Только    по   результатам   вынесенного   налоговым    органом
положительного решения о согласовании затраты могут быть включены  в
состав расходов (в полном размере либо частично). В противном случае
расходы исключению из выручки не подлежат.
     До   вступления   названного   Положения   в   силу   следовало
руководствоваться постановлением Кабинета Министров от 26 июля  1996
г.  №  491 «Об утверждении состава расходов, связанных с извлечением
доходов    от   предпринимательской   деятельности,   осуществляемой
гражданами  без  образования юридического лица,  а  также  расходов,
учитываемых  налоговыми органами при налогообложении сумм  авторских
вознаграждений».  Данный  документ  предусматривал,  что  в   состав
расходов  включались топливо и энергия всех видов, используемые  для
осуществления предпринимательской деятельности. Названное  положение
применялось в отношении затрат топлива, расходуемого на транспортные
работы по обслуживанию производства, выполняемые как личным,  так  и
арендованным  автотранспортом.  При этом  согласование  с  налоговым
органом   о   включении   в   состав  расходов   таких   затрат   не
предусматривалось.
     Таким  образом  включение в состав расходов стоимости  топлива,
израсходованного   на   выполняемые   арендованным   автотранспортом
транспортные работы, по согласованию с налоговым органом в 1999 году
должно было производиться только начиная с 3 августа.
     Вместе    с   тем   следует   учитывать,   что   индивидуальные
предприниматели,  использующие в своей деятельности автотранспортные
средства, согласно Закону от 23 декабря 1991 г. № 1335-XII «О налоге
за  пользование природными ресурсами (экологический налог)» являются
плательщиками налога за пользование природными ресурсами по  объемам
выводимых   в   окружающую  среду  выбросов  (сбросов)  загрязняющих
веществ. Исчисление налога производится в соответствии с Инструкцией
о  порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет  налога  за  пользование
природными    ресурсами   (экологического   налога),    утвержденной
постановлением  Государственного налогового комитета  от  10  апреля
2000 г. № 25 (зарегистрирована в Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь 28.04.2000 № 8/3402).
     Исчисленные  в  отчетном  периоде суммы  экологического  налога
исключаются     из    выручки    при    исчислении    индивидуальным
предпринимателем  подоходного  налога  с  доходов,   полученных   от
осуществления предпринимательской деятельности.

                                                О.М.СРЕБНАЯ, старший
                                           государственный налоговый
                                                   инспектор  отдела
                                        методологии  налогообложения
                                                предпринимателей ГНК



18.04.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 15, с.80