Индивидуальный предприниматель в течение 1999 года арендовал у физического лица автомобиль. Стоимость израсходованного бензина была включена в состав расходов. При проверке декларации о совокупном годовом доходе, полученном в 1999 году, налоговая инспекция данные затраты исключила из состава расходов. Правомерны ли в данном случае действия налоговой инспекции?
Индивидуальный предприниматель в течение 1999 года арендовал у
физического лица автомобиль. Стоимость израсходованного бензина была
включена в состав расходов. При проверке декларации о совокупном
годовом доходе, полученном в 1999 году, налоговая инспекция данные
затраты исключила из состава расходов.
Вопрос:
Правомерны ли в данном случае действия налоговой инспекции?
Ответ:
Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов
от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, утвержденным
приказом Государственного налогового комитета, Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства предпринимательства и инвестиций и Министерства
культуры от 26 июля 1999 г. №177/70/197/170/100/264 (вступило в силу
с 3 августа 1999 г. - момента официального опубликования в газете
«Рэспублiка»), установлено, что в состав расходов включаются
фактически осуществленные затраты топлива, расходуемого на
транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые личным
транспортом.
Следовательно, при использовании в предпринимательской
деятельности автотранспорта, арендованного у иного физического лица,
затраты на расход топлива подлежат согласованию с налоговым органом.
Такие затраты учитываются по их фактическим размерам в пределах
действующих в Республике Беларусь линейных норм расхода топлива для
соответствующей марки автомобиля и должны быть подтверждены путевыми
листами и документами, подтверждающими приобретение горюче-смазочных
материалов.
Только по результатам вынесенного налоговым органом
положительного решения о согласовании затраты могут быть включены в
состав расходов (в полном размере либо частично). В противном случае
расходы исключению из выручки не подлежат.
До вступления названного Положения в силу следовало
руководствоваться постановлением Кабинета Министров от 26 июля 1996
г. № 491 «Об утверждении состава расходов, связанных с извлечением
доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой
гражданами без образования юридического лица, а также расходов,
учитываемых налоговыми органами при налогообложении сумм авторских
вознаграждений». Данный документ предусматривал, что в состав
расходов включались топливо и энергия всех видов, используемые для
осуществления предпринимательской деятельности. Названное положение
применялось в отношении затрат топлива, расходуемого на транспортные
работы по обслуживанию производства, выполняемые как личным, так и
арендованным автотранспортом. При этом согласование с налоговым
органом о включении в состав расходов таких затрат не
предусматривалось.
Таким образом включение в состав расходов стоимости топлива,
израсходованного на выполняемые арендованным автотранспортом
транспортные работы, по согласованию с налоговым органом в 1999 году
должно было производиться только начиная с 3 августа.
Вместе с тем следует учитывать, что индивидуальные
предприниматели, использующие в своей деятельности автотранспортные
средства, согласно Закону от 23 декабря 1991 г. № 1335-XII «О налоге
за пользование природными ресурсами (экологический налог)» являются
плательщиками налога за пользование природными ресурсами по объемам
выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих
веществ. Исчисление налога производится в соответствии с Инструкцией
о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование
природными ресурсами (экологического налога), утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 10 апреля
2000 г. № 25 (зарегистрирована в Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь 28.04.2000 № 8/3402).
Исчисленные в отчетном периоде суммы экологического налога
исключаются из выручки при исчислении индивидуальным
предпринимателем подоходного налога с доходов, полученных от
осуществления предпринимательской деятельности.
О.М.СРЕБНАЯ, старший
государственный налоговый
инспектор отдела
методологии налогообложения
предпринимателей ГНК
18.04.2001 г.
Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 15, с.80