Предприятие  А (комиссионер) получило по договору  комиссии
товар  от  предприятия Б. Оба предприятия - резиденты Республики
Беларусь.
     Затем предприятие А полученный комиссионный товар отправило
по  товарообменной  операции нерезиденту Республики  Беларусь  с
дополнительной выгодой.
     Полученным   по   товарообменной  операции  предприятие   А
(комиссионер)   рассчиталось  с  предприятием  Б   (комитентом).
Вознаграждение комиссионера состоит из дополнительной выгоды.
     
     Вопросы:
     Не  противоречит  ли  такая операция  Гражданскому  кодексу
Республики Беларусь?
     Каким налогообложением сопровождается каждый этап операции?
     Какие следуют бухгалтерские проводки?
     
     Ответ:
     Согласно ст.880 Гражданского кодекса Республики Беларусь по
договору  комиссии  одна  сторона  (комиссионер)  обязуется   по
поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить
одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
     Договор  комиссии может быть заключен на определенный  срок
или  без  указания  срока  его действия,  с  указанием  или  без
указания  территории его исполнения, с обязательством  комитента
не предоставлять третьим лицам права совершать в его интересах и
за  его  счет  сделки, совершение которых поручено комиссионеру,
или  без  такого  обязательства, с  условиями  или  без  условий
относительно   ассортимента   товаров,   являющихся    предметом
комиссии.
     Законодательством  могут  быть  предусмотрены   особенности
отдельных видов комиссии.
     На   основании   ст.881   ГК   комитент   обязан   уплатить
комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял
на   себя  ручательство  за  исполнение  сделки  третьим   лицом
(делькредере), - также дополнительное вознаграждение в размере и
порядке, установленных в договоре комиссии.
     Согласно  ст.882 ГК принятое на себя поручение  комиссионер
обязан  исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях  в
соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре
комиссии таких указаний - в соответствии с обычно предъявляемыми
требованиями.
     При  совершении  комиссионером сделки  на  условиях,  более
выгодных,    чем   те,   которые   были   указаны    комитентом,
дополнительная  выгода делится между комитентом и  комиссионером
поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
     Таким  образом, договоры комиссии могут содержать различные
варианты   условий  реализации  товаров,  обязанностей   сторон,
характера и размеров вознаграждения и т.п.
     Проведение  товарообменных  операций  и  отражение   их   в
бухгалтерском учете, а также их налогообложение регламентируются
постановлением Совета Министров от 24 марта 1999  г.  №  405  «О
вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций»
и  Положением  о  порядке  отражения  в  бухгалтерском  учете  и
налогообложении  товарообменных операций, утвержденным  приказом
Министерства финансов и Государственного налогового комитета  от
6 апреля 1999 г. № 77/63 (с учетом изменений и дополнений).
     Согласно  Основным положениям по составу затрат, включаемых
в  себестоимость продукции (работ, услуг), от 30 января 1998  г.
(с  изменениями и дополнениями) выручка от реализации  продукции
(работ,  услуг)  определяется  либо  по  мере  ее  оплаты   (при
безналичных  расчетах - по мере поступления  средств  за  товары
(работы,  услуги) на счета в учреждения банков, а  при  расчетах
наличными  деньгами - по поступлении средств в кассу),  либо  по
мере  отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и  предъявления
покупателю   (заказчику)   расчетных  документов.   Однако   при
совершении  товарообменных сделок используется метод определения
выручки от реализации товаров только по мере их отгрузки.
     В  данном  случае товары, отгруженные в счет товарообменной
операции, отражаются по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями
и   заказчиками»  или  76  «Расчеты  с  разными   дебиторами   и
кредиторами»   в   корреспонденции  с  кредитом   счетов   учета
реализации:   46  «Реализация  продукции  (работ,  услуг)»,   47
«Реализация  и прочее выбытие основных средств», 48  «Реализация
прочих активов» в размере учетной цены на дату отгрузки товаров.
Одновременно  в  дебет  счетов учета  реализации  (46,  47,  48)
списывается   фактическая  стоимость  отгруженных  предприятиями
товаров в корреспонденции с соответствующими счетами учета  этих
ценностей:   01   «Основные  средства»,   10   «Материалы»,   12
«Малоценные   и  быстроизнашивающиеся  предметы»,  40   «Готовая
продукция», 41 «Товары» и др.
     При   поступлении   товаров  взамен   отгруженных   товаров
дебетуются  счета 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»,
12  «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 41 «Товары»  и
др.  в  корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками  и
подрядчиками»   или   76   «Расчеты  с  разными   дебиторами   и
кредиторами».   При   этом  оприходование  поступивших   товаров
производится   исходя  из  учетной  цены  отгруженных   товаров.
Взаимный зачет задолженности отражается по дебету счетов 60  или
76 и кредиту счетов 62 или 76.
     Налогообложение  при  совершении  товарообменных   операций
производится в общеустановленном порядке по мере отражения  сумм
по счетам учета реализации и финансовых результатов.
  
                                         Е.Е. ЦЕХАНОВИЧ, старший
                                       государственный налоговый
                                                инспектор отдела
                                     методологии налогообложения
                                             внешнеэкономической
                                         деятельности, валютного
                                       регулирования и СЭЗ (ГНК)


21.03.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 11, с.92