14    (874).    Открытое    акционерное   общество    «Институт
«Гомельпроект»   покупает  программные  средства  для   собственного
потребления  у  резидента Российской Федерации фирмы  «Инфарс».  Эти
программные средства приобретаются «Инфарсом» у американской  фирмы-
производителя Autcdesk».
     
     Вопрос:
     Надо  ли «Институту «Гомельпроект» платить в таком случае налог
на доходы иностранных лиц в размере 15 процентов?
     
     Ответ:
     Законом  от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и  прибыль»
предусмотрено,  что  доходы  иностранного  юридического   лица,   не
осуществляющего   деятельность   в   республике   через   постоянное
представительство, полученные в Республике Беларусь по  такому  виду
дохода, как роялти, облагаются по ставке 15 процентов.
     Понятие  «роялти» налоговое законодательство рассматривает  как
платежи  любого  вида,  полученные  в  качестве  вознаграждения   за
использование  или предоставление права использования  имущественных
прав  на  произведения  литературы  (к  которым  в  соответствии   с
положениями Закона «Об авторском праве и смежных правах» (в редакции
от 11 августа 1998 г.) относятся компьютерные программы), искусства,
науки,  включая  кинофильмы, пленки, используемые для  радиовещания,
телевидения,  спутниковую  или кабельную  передачу  для  трансляции,
любого  патента,  товарного знака, знака обслуживания,  чертежа  или
модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование
или  предоставление права пользования имуществом или  за  информацию
относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в  том
числе ноу-хау).
     Если международным договором предусмотрено иное, то применяются
нормы, установленные международным договором.
     Положения  соглашений  об  избежании  двойного  налогообложения
определяют, в какой стране будет облагаться тот или иной вид  дохода
резидента  одной из договорившихся стран, полученный из источника  в
другой  стране. Доход может облагаться без ограничения в государстве
источника  или  государстве резидентства его получателя,  или  может
быть  подвергнут  частичному (ограниченному положениями  соглашения)
налогообложению  в  государстве источнике. В отношении  такого  вида
дохода, как доход от авторских прав и лицензий (роялти), большинство
соглашений  предоставляет возможность облагать такой  вид  дохода  в
стране    источника   его   получения,   если,   в   свою   очередь,
законодательство  страны  источника предусматривает  налогообложение
такого  дохода. В то же время соглашение ограничивает понятие дохода
от  авторских прав и лицензий термином и ставкой, по которой  данный
доход облагается в стране его получения.
     В  соответствии  с Соглашением между Правительством  Республики
Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного
налогообложения  и  предотвращении уклонения  от  уплаты  налогов  в
отношении  налогов  на  доходы и имущество  от  21  апреля  1995  г.
(применяется  с  1  января  1998 г.)  доходы  от  авторских  прав  и
лицензий,   возникающие  в  Республике  Беларусь   и   выплачиваемые
резиденту  Российской  Федерации, облагаются  налогом  в  Республике
Беларусь  по  ставке  10 процентов от валовой  суммы  доходов,  если
получатель фактически имеет право на эти доходы.
     Термин  «доходы от авторских прав и лицензий» означает  платежи
любого  вида,  полученные в качестве вознаграждения за использование
или  за  предоставление права использования авторских прав на  любое
произведение  литературы, искусства и науки,  включая  кинофильмы  и
записи  для  радиовещания и телевидения, любого  патента,  торгового
знака,  чертежа или модели, схемы, секретной формулы  или  процесса,
или  за  информацию  относительно промышленного,  коммерческого  или
научного  опыта,  или  за  использование  или  предоставление  права
использования    промышленного,    коммерческого    или     научного
оборудования.
     Таким   образом,   если  права  белорусского   предприятия   на
программные  продукты,  получаемые от российской  фирмы,  ограничены
только возможностью их использования для собственных нужд (без права
тиражирования  и  передачи  третьим  лицам),  то  доходы  российской
компании за использование авторских прав подлежат налогообложению  в
Республике Беларусь с учетом норм соглашения по ставке 10  процентов
при   условии   соблюдения   порядка,  определенного   Методическими
указаниями Главной государственной налоговой инспекции при  Кабинете
Министров  от 21 мая 1996 г. № 14 по исчислению налога на  доходы  и
прибыль иностранных юридических лиц.
  
                                                Н.Г.ДОЛГОВА, старший
                                           государственный налоговый
                                        инспектор отдела методологии
                                         налогообложения иностранных
                                                   юридических лиц и
                                                       международных
                                                      соглашений МНС
                                                                    
                                        (Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
                                                начальник управления
                                             международных налоговых
                                                      отношений МНС)



16.06.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 23, с.88