|
Комментарий № 227 от 22.02.2003г.
Источники опубликования
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 11, с.41
КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Совета Министров
от 22 февраля 2003 г. № 227
23 января 2003 г. для улучшения финансового состояния
юридических лиц и в целях урегулирования проблемы неплатежей в
бюджетную систему, защиты экономических интересов государства,
стимулирования предпринимательской активности принят Указ
Президента № 36 «О реструктуризации задолженности юридических
лиц по обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты
и Фонд социальной защиты населения Министерства труда и
социальной защиты и некоторых мерах по обеспечению
своевременного поступления указанных платежей» (далее - Указ),
который предусматривает перенос сроков уплаты налоговых
платежей, т.е. перевод обязательств налогоплательщика перед
бюджетом из текущих в долгосрочные, в данном случае
задолженность юридических лиц по налогам и иным обязательным
платежам в республиканский и местные бюджеты, включая
государственные целевые бюджетные фонды (далее - налоги), и
(или) по обязательным платежам в Фонд социальной защиты
населения Министерства труда и социальной защиты (далее - Фонд),
числящаяся по данным учета налоговых органов, органов Фонда, а
также задолженность юридических лиц по экономическим санкциям и
пеням за нарушение законодательства о налогах и
предпринимательстве (далее - экономические санкции и пени),
примененным (начисленным) налоговыми органами, органами Фонда,
по состоянию на 1 января 2003 г. реструктуризируется путем
предоставления юридическим лицам:
отсрочки погашения задолженности по налогам, экономическим
санкциям и пеням на период до 1 января 2004 г.;
рассрочки погашения задолженности по налогам на период с 1
января 2004 г. до 1 января 2009 г.;
отсрочки погашения задолженности по экономическим санкциям
и пеням на период с 1 января 2004 г. до 1 января 2009 г.
Во исполнение п. 3 Указа утверждено Положение о порядке
обращения юридических лиц за предоставлением отсрочки
(рассрочки) погашения задолженности по налогам и иным
обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты,
включая государственные целевые бюджетные фонды, и (или) по
обязательным платежам в Фонд социальной защиты населения
Министерства труда и социальной защиты, а также задолженности по
экономическим санкциям и пеням за нарушения законодательства о
налогах и предпринимательстве и порядке принятия решения о
предоставлении такой отсрочки (рассрочки) (далее - Положения),
которым определен порядок обращения юридических лиц за
предоставлением отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по
налогам, экономическим санкциям и пеням и порядок принятия
решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) погашения
задолженности по налогам, экономическим санкциям и пеням.
Под юридическими лицами в Положении понимаются юридические
лица, включая филиалы, представительства, другие структурные
подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и
расчетный (текущий) или иной банковский счет.
Юридические лица, желающие получить на период с 1 января
2004 г. до 1 января 2009 г. рассрочку погашения задолженности по
налогам и отсрочку погашения задолженности по экономическим
санкциям и пеням, обращаются в налоговый орган по месту
регистрации, орган Фонда. Форма заявления предусмотрена в
приложениях 1 и 2 к Положению. Заявление подписывается
руководителем и главным бухгалтером юридического лица и подается
в двух экземплярах не позднее 30 ноября 2003 г. (включительно).
Заявления, поданные позднее указанного срока, не рассматриваются
и возвращаются подавшим их юридическим лицам.
Налоговая инспекция, орган Фонда проводят сверку сумм
задолженности по налогам, экономическим санкциям и пеням,
указанных юридическим лицом в заявлении, с суммами
задолженности, числящимися по данным учета налоговых органов,
после чего начальник инспекции или его заместитель выносит
решение о предоставлении отсрочки (рассрочки).
Пример 1.
Юридическое лицо 23 июня 2003 г. подало в налоговую
инспекцию заявление о предоставлении рассрочки погашения
задолженности по налогам в сумме 10 520 тыс. руб. и отсрочки
погашения задолженности по экономическим санкциям в сумме 1310
тыс. руб. По данным налоговой инспекции, сумма задолженности,
образовавшейся по состоянию на 01.01.2003, по налогам составляет
10 500 тыс. руб. и по экономическим санкциям - 1315 тыс. руб.
Следовательно, рассрочке (отсрочке) будут подлежать суммы 10 500
тыс. руб. и 1315 тыс. руб.
Решение о предоставлении рассрочки погашения задолженности
по налогам и отсрочки погашения задолженности по экономическим
санкциям и пеням выносится в отношении юридических лиц, имеющих
по состоянию на 1 января 2003 г.:
- задолженность по налогам;
- задолженность по экономическим санкциям и пеням;
- задолженность по налогам, экономическим санкциям и пеням,
начисленным по результатам проверок, относящимся к проверяемому
периоду до 1 января 2003 г.
Решение принимается в 30-дневный срок со дня подачи
заявления по форме согласно приложениям 3 и 4 к Положению. Копия
решения выдается юридическому лицу. К решению прилагается график
погашения задолженности по налогам, утвержденный налоговым
органом, органом Фонда и предусматривающий погашение
задолженности по налогам ежеквартально равными частями. За
каждый день рассрочки по налогам уплачиваются проценты из
расчета 1/2 (производителями сельскохозяйственной продукции -
1/5) ставки рефинансирования Национального банка, действующей на
день уплаты процентов. Проценты уплачиваются с суммы
задолженности по налогам, не погашенной ко дню уплаты процентов,
одновременно с уплатой платежей в погашение рассроченной
задолженности по налогам в соответствии с графиками погашения
задолженности.
Пример 2.
По результатам проверки налоговой инспекции, проведенной в
октябре 2004 года за период с 1 июля 2001 г. по 1 июля 2004 г.,
юридическому лицу доначислено налогов в сумме 7600 тыс. руб., в
том числе за период с 1 июля 2001 г. по 1 января 2003 г. - 3100
тыс. руб., а также начислены экономические санкции и пеня в
сумме 20 400 тыс. руб., в том числе за период с 1 июля 2001 г.
по 1 января 2003 г. - 15 300 тыс. руб. Таким образом, с 1 января
2005 г. сумма в графике погашения задолженности по налогам
увеличится на 3100 тыс. руб., которая распределится в графике
ежеквартально равными долями. Сумма отсроченной задолженности по
экономическим санкциям и пеням увеличится на 15 300 тыс. руб.
Рассрочка погашения задолженности по налогам и отсрочка
погашения задолженности по экономическим санкциям и пеням
предоставляются юридическим лицам при одновременном наличии у
них следующих условий:
- отсутствие задолженности по текущим платежам в бюджет по
состоянию на дату подачи заявления о предоставлении отсрочки
(рассрочки);
- отсутствие на дату подачи заявления задолженности по
уплате налогов, доначисленных (начисленных) по результатам
проверок налоговых инспекций за проверяемый период после 1
января 2003 г.
Пример 3.
Юридическое лицо 23 июня 2003 г. подало в налоговую
инспекцию заявление на предоставление отсрочки (рассрочки)
уплаты задолженности по налогам, экономическим санкциям и пеням
в общей сумме 7300 тыс. руб. По состоянию на 1 апреля 2003 г.
недоимка по текущим платежам отсутствовала, по состоянию на 1
мая 2003 г. недоимка составила 600 тыс. руб., по состоянию на 1
июня 2003 г. - 800 тыс. руб., по состоянию на 23 июня 2003 г.
недоимка отсутствовала. Налоговая инспекция сверяет сумму
задолженности, указанную в заявлении (7300 тыс. руб.), с суммой,
числящейся по данным налогового учета, и выносит решение о
предоставлении отсрочки (рассрочки) погашения задолженности.
Действие отсрочки (рассрочки) прекращается при наступлении
у юридического лица одного из следующих случаев:
а) по состоянию на первое число первого месяца каждого
квартала года (1 января, 1 апреля, 1 июля и 1 октября)
задолженности по уплате:
- текущих платежей по налогам в суммах, числящихся по
данным учета налоговых органов, органов Фонда;
- обязательных платежей (налогов, экономических санкций и
пеней) в суммах, доначисленных (начисленных) по результатам
проверок налоговых органов за проверяемый период после 1 января
2003 г.;
б) неуплате в сроки, предусмотренные графиками погашения
задолженности по налогам:
- платежей в погашение рассроченной задолженности;
- платежей в погашение процентов за пользование рассрочкой.
В случае невыполнения любого из указанных условий действие
отсрочки (рассрочки) прекращается с первого числа первого месяца
квартала, в котором наступили обстоятельства, являющиеся
основанием для прекращения действия отсрочки (рассрочки). О
прекращении действия отсрочки (рассрочки) юридическое лицо
ставится в известность налоговым органом, органом Фонда. Со дня
наступления вышеназванных обстоятельств прекращается начисление
процентов и возобновляется начисление пени в размере,
установленном законодательством, на сумму отсроченной
(рассроченной) задолженности по налогам, не погашенной к
указанному дню.
Пример 4 (к подпункту «а»).
По состоянию на 01.01.2004 недоимка по текущим платежам у
юридического лица отсутствовала. По результатам проверки
налоговой инспекции, проведенной в феврале 2004 года за период с
1 ноября 2002 г. по 1 декабря 2003 г., юридическому лицу
доначислено налогов в сумме 800 тыс. руб., в том числе за
проверяемый период после 1 января 2003 г. - 370 тыс. руб., а
также начислены экономические санкции и пеня в сумме 2400 тыс.
руб., в том числе за проверяемый период после 1 января 2003 г. -
1100 тыс. руб. По состоянию на 1 марта 2004 г. недоимка
юридического лица составила по налогам 370 тыс. руб. и
экономическим санкциям и пене - 1100 тыс. руб., по состоянию на
1 апреля 2004 г. непогашенной осталась недоимка по экономическим
санкциям в сумме 500 тыс. руб. Действие отсрочки (рассрочки)
погашения задолженности прекращается с 1 апреля 2004 г.
Пример 4 (к подпункту «б»).
График погашения задолженности составлен следующим образом:
погашение рассроченной задолженности и процентов за пользование
рассрочкой производится равными долями (по 30 000 тыс. руб. в
погашение задолженности плюс сумма процентов) ежеквартально в
последний рабочий день последнего месяца квартала. Юридическое
лицо 25 июня 2004 г. внесло в бюджет в погашение задолженности
по налогам 30 000 тыс. руб., но не погасило сумму процентов за
пользование рассрочкой во втором квартале 2004 года. Действие
Указа прекращается с 1 июля 2004 г.
Действие отсрочки (рассрочки) возобновляется по заявлению
юридического лица при одновременном выполнении (на дату подачи
заявления) следующих условий:
- полная уплата текущих платежей по налогам;
- уплата обязательных платежей, доначисленных (начисленных)
по результатам проверок налоговых инспекций за проверяемый
период после 1 января 2003 г.;
уплата платежей в погашение отсроченной (рассроченной)
задолженности по налогам в части сумм, подлежащих внесению в
бюджет до момента подачи заявления;
- уплата пеней за несвоевременное внесение текущих платежей
по налогам;
- уплата пеней за несвоевременное внесение платежей в
погашение отсроченной (рассроченной) задолженности по налогам,
начисленных с момента прекращения действия льготы по дату подачи
заявления.
Пример 5.
По состоянию на 1 июля 2004 г. юридическое лицо имело
задолженность по:
- текущим платежам по налогам в сумме 350 тыс. руб.;
- экономическим санкциям по акту проверки за проверяемый
период с 1 мая 2003 г. по 1 мая 2004 г. в сумме 500 тыс. руб.;
- рассроченной задолженности в сумме 60 тыс. руб.;
- пеням за несвоевременное внесение текущих платежей в
бюджет в сумме 4 тыс. руб.
15 июля 2004 г. юридическое лицо обратилось в налоговую
инспекцию с заявлением о возобновлении действия отсрочки
(рассрочки). К этой дате оно внесло в бюджет: сумму 914 тыс.
руб. (350 + 500 + 60 + 4 тыс. руб.), сумму пеней за
несвоевременное внесение текущих платежей в бюджет за период с 1
по 14 июля 2004 г., а также сумму пеней за несвоевременное
внесение платежей в погашение рассроченной задолженности по
налогам за период с 1 по 14 июля 2004 г.
В этом случае начальник инспекции выносит решение о
предоставлении отсрочки (рассрочки) погашения задолженности с 15
июля 2004 г.
Решение о возобновлении действия отсрочки (рассрочки)
принимается по форме согласно приложениям 3 и 4 к Положению
начальником (заместителем начальника) инспекции в 30-дневный
срок со дня подачи юридическим лицом заявления, о чем сообщается
налогоплательщику. В решении указывается дата возобновления
действия отсрочки (рассрочки) - дата подачи заявления
юридическим лицом. Начисление пени за несвоевременную уплату
текущих платежей прекращается со дня подачи заявления о
возобновлении отсрочки (рассрочки).
Обращаем внимание на то, что расчетные документы,
находящиеся в картотеке к внебалансовому счету 99814 «Расчетные
документы, не оплаченные в срок», подлежат отзыву в сумме
отсроченной задолженности в соответствии с перечнем неоплаченных
расчетных документов, представленным юридическим лицом в
налоговую инспекцию, орган Фонда. Поэтому юридическим лицам,
подпадающим под действие Указа, следует проявить инициативу по
уточнению перечня расчетных документов, находящихся в картотеке,
и представлению данного перечня в налоговую инспекцию, орган
Фонда.
Н.П. БОНДАРИК, старший
государственный налоговый
инспектор отдела методологии
налогового учета, отчетности
и взыскания платежей
в бюджет МНС
14.03.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 11, с.41
|
|
|