9  (1083).  Предприятие проводит культурно-массовые мероприятия
по   стимулированию  продажи  своей  продукции,   в   ходе   которых
неопределенному   кругу   лиц  (покупателям)   раздаются   рекламная
продукция  с  логотипом  предприятия и  (или)  изделия  собственного
производства. Рекламную продукцию и изделия покупатель получает  при
условии  покупки  продукции  на  определенную  сумму,  установленную
предприятием.
     
     Вопрос:
     Можно  ли  данные мероприятия отнести к подпункту  3.2.4  п.  3
Инструкции  о  порядке  исчисления и  уплаты  подоходного  налога  с
физических лиц, так как данные расходы являются массовыми и  связаны
с осуществляемой деятельностью предприятия?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с Законом  «О подоходном  налоге с  физических
лиц»  (в  редакции от 9 марта 1999 г.) (с изменениями и дополнениями
от 25 июня 2001 г., вступившими в силу с 1 января 2002 г.) (далее  -
Закон)   объектом  обложения  подоходным  налогом  являются   доходы
физических  лиц.  При  этом  (согласно ст.  2  Закона)  под  доходом
понимаются  любые  получаемые  (начисляемые)  денежные  средства   и
материальные  ценности, в том числе и суммы средств, израсходованных
юридическими лицами и предпринимателями в интересах физических  лиц,
за исключением средств, израсходованных ими на проведение культурно-
массовых   мероприятий  (презентаций,  юбилеев,  банкетов   и   иных
аналогичных    мероприятий,   связанных   с    осуществляемой    ими
деятельностью)   для   физических   лиц   -   участников   указанных
мероприятий.
     В  ситуации  же, когда мероприятия проводятся с  целью  рекламы
продукции   (что  имеет  место  в  случае,  описанном  в   вопросе),
получаемые на таких мероприятиях выигрыши, призы, подарки в денежной
и  натуральной  форме  являются доходами физических  лиц.  Указанные
доходы в размере, превышающем двадцать базовых величин, полученные в
течение календарного года на момент выдачи, подлежат налогообложению
в  установленном Законом порядке (подпункт 1.26 п. 1 ст. 3  Закона).
Налог   с   рассматриваемых  доходов  исчисляется   и   удерживается
юридическими  лицами  и  предпринимателями, являющимися  источниками
выплаты такого дохода (ст. 8 Закона).
     С  учетом сказанного в ситуации, описанной в вопросе, рекламная
продукция  и  (или)  изделия собственного  производства,  получаемые
физическими  лицами  при  покупке  товаров,  являются  их  доходами,
полученными в натуральной форме.
     В  соответствии с п. 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
подоходного  налога  с  физических лиц, утвержденной  постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 20 февраля 2002  г.  №  16  (с
изменениями   и  дополнениями)  (далее  -  Инструкция),   доходы   в
натуральной   форме   для  целей  налогообложения   учитываются   по
регулируемым  ценам (тарифам), а при их отсутствии  -  по  свободным
ценам (тарифам) на дату исчисления дохода физического лица у данного
юридического лица (источника выплаты дохода). При этом  в  стоимость
продукции  (товаров, работ, услуг) включается соответствующая  сумма
налогов,  сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации
продукции  (товаров, работ, услуг), налога на добавленную стоимость,
а  для  подакцизных  товаров  -  и  соответствующая  сумма  акцизов.
Полученным в натуральной форме признается доход в размере превышения
цены,  определяемой в соответствии с вышеуказанным  положением,  над
суммой  фактически понесенных физическим лицом расходов в оплату  их
стоимости (подпункт 4.1 п. 4 Инструкции).
     При  этом  необходимо отметить следующее. Согласно Положению  о
порядке возврата излишне удержанных и удержания неудержанных либо не
полностью   удержанных   сумм  подоходного   налога,   утвержденному
постановлением Совета Министров от 28 августа 2001 г.  №  1304,  при
невозможности   удержать   исчисленную  сумму   налога   с   дохода,
полученного  в  натуральной  форме  (что  имеет  место  в  описанной
ситуации),  по  причине отказа физического лица внести причитающиеся
суммы налога в кассу источник выплаты дохода обязан в месячный  срок
со  дня  выявления указанных фактов направить в налоговый  орган  по
месту жительства физического лица сообщение о сумме задолженности по
налогу.   Уплата   налога   физическими   лицами   производится    в
тридцатидневный  срок со дня вручения налоговым  органом  платежного
извещения.
     Согласно  ст.  21  Закона юридические лица  и  предприниматели,
являющиеся источниками дохода физических лиц, в частности,  обязаны:
своевременно  и  правильно  исчислять, удерживать  и  перечислять  в
бюджет суммы подоходного налога; в отношении доходов, полученных  не
по  месту  основной работы (за исключением доходов,  налогообложение
которых в течение года производилось в соответствии с частью  второй
ст.  11  Закона, а также доходов, зачисляемых на текущие (расчетные)
банковские  счета  предпринимателей, зарегистрированных  в  качестве
налогоплательщиков  Республики Беларусь),  -  по  мере  выплаты  или
ежеквартально (не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом)  представлять в налоговый орган по  месту  регистрации  в
качестве   налогоплательщика   Республики   Беларусь   сведения    о
выплаченных (перечисленных) за отчетный квартал физическим лицам,  в
том  числе  предпринимателям, доходах с  указанием  учетного  номера
налогоплательщика, данных свидетельств о государственной регистрации
(для  индивидуальных  предпринимателей),  адресов   их   постоянного
места    жительства,   данных   паспорта   либо   иных   документов,
удостоверяющих личность, и удержанных с этих доходов суммах  налога,
а  также  выдавать физическим лицам справки о полученных  в  текущем
году доходах и удержанных суммах подоходного налога.
     
                             А.К. ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                              методологии исчисления
                                              подоходного налога МНС
                                                                    
                  (Согласовано: Г.И. РАДЮКЕВИЧ, начальник управления
                                         методологии налогообложения
                                                 физических лиц МНС)




29.09.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 35, с.66